雙分錄核算形式在事業單位會計核算中的運用分析

武廣臻 臨朐縣會計服務中心

引言

事業單位在傳統的財務核算方式中主要依賴于收付實現制，這種操作簡便但無法全面反映費用的發生。為規范事業單位的會計核算，逐步使其與國際標準接軌，我國相繼頒布了《政府會計制度》等法律法規。新的會計準則規定，除了要遵循現金收付實現制的原則外，在會計科目設置上還應采用權責發生制的雙重分類。雙分錄核算方式的引入不僅是國家和財政制度的變革，也在事業單位的會計核算中具有舉足輕重的地位。本文將深入分析雙分錄核算形式在事業單位中的應用，旨在闡述其對事業單位會計核算的深遠影響以及推動規范化的作用。

一、事業單位雙分錄會計核算的概述

行政事業單位在新的政府會計體系下，實施了“雙分錄”核算方式，構建了“財務與預算會計之間適當分開、互相聯系”的會計核算模式。這一模式體現了“雙功能”“雙基礎”“雙報告”等相互銜接的特征，通過“平行記賬”和“財務報表與預算會計報表之間的勾稽關系”等機制，在同一會計核算系統中實現了財務會計和預算會計的協同作用。根據收付實現制的預算會計核算計劃，事業單位通過對預算收入、預算支出和預算結余等三個要素的同步記錄，發揮了雙重作用。這一過程通過財務會計核算和預算會計核算，分別生成財務報表和決算報表[1]。在部門預算管理系統中，引入現金收支，要求“平行記賬”會計核算與預算會計核算同步進行，并編制“本期預算余額與本期收益差額調節表”，明確各報表之間的勾稽關系。新《政府會計制度》對“適度分離”和“相互銜接”進行規定，重構了國家會計核算模式，統一了各單位會計制度，強化了財務會計職能，優化了預算會計功能，完善了報表體系和結構，提升了制度的可操作性。在處理一項既涉及會計制度又涉及預算會計制度的交易時，為保證賬簿、會計憑證、會計報表與實際交易的一致性，必須通過兩種會計方法對一些會計科目進行調整和完善。特別是在資產類會計科目方面，新《政府會計制度》引入了權責發生制計劃，對資產折舊攤銷分類進行了完善規劃。通過歸集配比成本費用計劃，增設“長期待攤費用”“待攤費用”等項目，并設置相應的子賬戶，對各資產進行合理分配，有效計算資產價值和經營成本。這不僅有助于準確反映資產價值，還加強了資產分類、風險控制，從而更全面地呈現了行政事業單位的資產和債務狀況，以滿足部門預算管理和財務管理的雙重需求，有效防范風險。

二、事業單位實行雙分錄會計核算的意義

（一）滿足公共財政的管理

近年來，我國持續進行預算管理體制的改革和優化，從部門預算改革到全面推行國庫集中收付制度，再到政府收支分類改革，這一系列變革旨在更好地運用和管理財政資金，提供高質量的服務給廣大人民群眾。在這一過程中，事業單位的會計核算和管理工作也經歷了調整。

雙分錄會計處理方法的引入為信息用戶提供了真實準確的財務信息，有助于信息用戶更清晰地了解預算執行和資金使用情況。通過集成各種資源，該方法有效促使資源得到充分利用，使事業單位能夠為公眾提供專業的服務。這不僅有助于提升公共服務水平，使事業單位更好地完成其工作使命，符合公共財政管理改革的發展需要。雙分錄會計核算的推行進一步滿足了公共財政管理的需求，為政府提供了更為精準、透明的財務信息，有助于精細化預算管理和加強財政監督[2]。通過強調雙分錄的方法，事業單位能夠更全面、系統地記錄和反映財務活動，使管理者更準確地評估單位的財務狀況，從而更有效地進行決策和規劃。這一方法的實施，將促使事業單位更加規范、透明地管理財務，為實現公共財政的可持續發展提供了有力支持。

（二）真實展示行政單位的財政狀況和預算結果

實施雙分錄會計制度后不僅根據收付實現制確定預算收入和支出，同時也按照權責發生制確認資產和負債，全面而真實地反映了行政單位的財政狀況和預算執行效果。雙分錄的會計處理方法對財政部門具有重要意義，有助于深入了解行政單位的財務狀況和資產利用情況。通過雙重核算的手段，可以更準確地監督事業單位的預算實施，為決策者提供全面的財務信息。這樣的方法不僅滿足了對收支情況的實時監測需求，也為財政決策提供了更為可靠的數據支持。此外，實施雙分錄會計制度有助于改善行政單位的會計信息質量。通過將現金收付實現制與權責發生制相結合，避免了原有會計體系中可能出現的虛增余額問題，有效地防范了單位財務管理上的漏洞。這一方法更好地適應了新的行政單位的會計體系，真實地展示了單位的財務狀況和預算執行結果。因此，雙分錄會計不僅提高了信息的準確性，也為行政單位的領導層在制定發展政策時提供了可靠的決策依據。

三、雙分錄核算形式在事業單位會計核算中遇到的問題

（一）建立平行記賬會計核算意識困難

在實際經營中，涉及借款業務引發了預算會計核算的時點問題。按照事業單位現金收付制度規定，公務人員相互借款應在借款發生時納入預算會計處理。然而，財務會計的規范則要求在公務人員發生支出時記入相關費用賬戶。這一業務在雙分錄核算方式下產生了費用確認時間點的差異。一些機構的財務人員錯誤地認為預借差旅費會減少財政資金，然而由于出差人員尚未報銷，資金仍然保留在其手中。另一些財務人員認為，將財政資金劃出事業單位賬戶會減少財政結余資金，實際報銷時才進行結算，以實現多退少補。只有在預借差旅費實際報銷時，才進行預算會計處理，對其他借款用途則按照財政基金開支進行預算核算[3]。此外，在業務款項發生時，其在財務會計中的反映與在預算會計中存在差異。一些財務人員認為，暫付款項涉及財政資金支出，但由于該資金并未實際流出機構，只有在實際支出時才在預算會計中體現。相反，另一些認為預算會計應遵循現金收付原則，任何涉及資金支取和轉賬的交易，無論是否實際支出，都應在預算會計上反映。在實施雙分錄會計處理時，一些小額固定費用（例如辦公電話費、食堂飯費）往往在費用歸屬期的下個月才能報銷，機械地按照權責發生制度先計提后沖銷將導致不必要的工作量。

（二）增加了會計賬簿建賬的難度

按照新《政府會計制度》的規定，以預算為基礎的事業單位應當設立約20 個會計科目，而以財政為基礎的機構則需要設立大約70 個會計科目。同時，在《政府收支科目》下，還需要重新設置二級明細科目，這為機關財務人員增加了相當大的負擔。此外，對于已完成預算會計科目的部分，也需要重新構建新的會計科目，如水電費等費用需通過財務會計和預算會計的經營活動費用科目進行處理。雖然這種設置會計科目的方法有助于將雙分錄核算分開，形成獨立的核算系統，但在某種程度上給財務人員帶來了較大負擔，使會計報表變得更加煩瑣。根據新《政府會計制度》規定，單位管理費用和經營活動費用分別設“單位管理費用”和“經營活動費用”兩個會計科目，以對不同業務部門的費用進行核算。然而，事業單位發生的水電費等費用與生產車間一線的費用分攤方式不同，事業單位的業務部門職責相似，不能采用工時、定額等指標進行分配。實際操作中，只能將單位的運轉維護類費用作為單位的管理費用，將其余費用歸類于經營活動費用。這一復雜的會計核算結構不僅增加了建賬的難度，同時也使得財務人員需要更為細致地理解和操作新制度，以確保會計賬簿的準確性和財務報表的真實反映。

（三）雙分錄會計核算形式力度不夠

盡管事業單位普遍實行信息化核算，但在特定的重要業務方面，仍然需要財務人員進行專業的判斷和審核，導致工作量較大。在進行財務會計和預算會計的雙分錄核算時，根據業務部門和費用性質，將業務部門核算、輔助與明細核算進行分離。這使得財務人員的工作量相比新系統執行之前增加了一倍。

對于資產核算，機構通常設有專門的人員進行管理；預算指標和經濟分類科目的核算和評估由財務科的主管會計負責；而出納則負責核算收入和費用，以及準確計算利潤和稅金。這種分工方式導致同一項經濟業務可能涉及多個人員和部門，產生相互推諉的情況，難以實現各司其職、明確職責的良好效果。隨著我國經濟體制改革的推進，部分事業單位引入了新的會計制度，例如財政預算支付一體化系統。盡管該系統在客戶端支付后能夠生成記賬憑證，但由于軟件工程師對各單位業務差異的了解不足，所建立的模板缺乏通用性，需要進行人工調賬，增加了基層預算單位的工作量。此外，由于后臺可以進行資料處理，導致無法直接查看原始憑證，也限制了面對面有效交流的可能性。特別是在會計核算、會計記賬、公式審核等方面，容易出現錯誤。因此，當前雙分錄會計核算形式在事業單位中的應用力度相對不夠，需要更加深入的研究和改進，以提高工作效率和準確性。

四、確保雙分錄核算形式在事業單位會計核算中的運用途徑

（一）制定完善的執行規定，為設立賬簿提供指南

在經過近幾年的實踐與磨合后，多數事業單位在應用雙分錄模式中已經積累了一定的經驗與良好的實踐。為了更好地總結這些經驗，財政部門可以收集轄區內事業單位在應用雙分錄會計核算中遇到的問題以及得出的好的意見和建議。通過逐級匯報，最終制定相關實施細則等指導性文件。例如，可以對于預支差旅費和暫付款在預算會計與現金流實際支出時點的處理加以明確，確保各事業單位能夠在思路上保持一致，從而保證報表口徑的一致性[4]。這一途徑有助于將各事業單位的成功經驗進行匯總，并通過逐級匯報的方式，形成適用性更廣泛的實施細則。通過規范性的指導文件，為財務人員提供明確的執行規定，有助于更加高效地設立賬簿。這不僅可以提高整體會計核算的規范性和準確性，同時也促進了不同單位間的經驗分享和協作。

（二）通過內控信息化為手段加強雙分制的運用

實施“雙分錄”會計制度后，事業單位的工作效率受到了會計信息化的制約，為此，通過內控信息化的手段，可以加強對雙分錄核算形式的有效運用。首先，建立了包括采購、資產、人事、項目管理、會計等功能模塊，并確保這些功能模塊之間的信息共享。這種整合有助于提高信息流暢性，降低數據不一致性的風險，從而為雙分錄核算提供了更加可靠的基礎。其次，將授權審批、會計復核、內部審計以及不相容崗位分離等內部控制方式與信息化系統相結合，實現了業務操作的全程監控。這一措施不僅確保各項業務符合法律和法規的要求，同時在制度上對預算會計和財務會計的崗位進行了明確的界定，為雙分錄核算提供了制度保障。

每個單位都需要先完善內部控制體系，明確自身的管理目標和發展策略。通過對事業單位的內部流程進行梳理，可以更好地適應雙分錄記賬模式的有效運用。只有通過內控信息化手段，事業單位才能更為全面地把握和管理其內部業務，確保“雙分錄”會計制度的順利實施。這不僅提高了工作效率，也加強了對財務數據的準確性和可靠性的把控。在信息化的框架下，雙分錄核算形式能夠更好地適應和服務于事業單位的日常經濟活動，推動其規范化和現代化的發展。

（三）把預算會計和財務會計放在同一優先地位

我國的事業單位普遍采用一本憑證實行雙重記賬，共用一套原始憑證和內容摘要。這種模型在有效減少原始憑證數量的同時，為會計工作提供了與財務會計同樣重要的支持。然而，這一模式也對事業單位的會計信息系統提出更高的要求，增加了事業單位會計信息錄入的負擔。同時，事業單位的財務人員需要結合自身的職業素質對預算和財務模式進行明確界定。為優化現有信息系統，事業單位應實現業務與財務的融合，確保財務共享。在完成財務憑證的錄入后，可以通過系統自動生成預算會計憑證。同時，建議設立兩名審計員，對同一事項負責。這樣的設置有助于確保財務會計和預算會計相互依存而又獨立進行，實現了會計與預算的分工，符合雙核算模式的初衷。財務會計和預算會計應被賦予同等優先地位。兩者之間的相互關系不僅體現在信息系統的協同操作上，還要求財務人員具備較高的專業素養，深刻理解并合理應用預算和財務模式。通過將預算會計和財務會計置于同一優先地位，事業單位可以更加順暢地實現雙分錄核算形式的有效應用，提升會計信息的準確性和全面性。

結語

新《政府會計制度》對事業單位實行“雙分制”會計核算方式，顯著提升了事業單位的會計信息質量。然而，在實踐中，一些事業單位在采用雙分錄會計核算方式時面臨一些問題。這迫使事業單位充分認識到雙分錄核算模式的重要性，必須加強內部控制和信息化建設，以確保雙分錄核算的功能得到充分發揮。在實施雙分錄核算模式時，事業單位需要全面了解該模式的工作機制，充分認識其在提高會計信息質量方面的積極作用。雙分錄核算模式在事業單位會計核算中的運用具有顯著的優勢，但也需要事業單位在實踐中不斷完善和調整。只有通過深入理解，加強內部管理，不斷優化信息系統，事業單位才能更好地應對雙分錄核算模式的挑戰，確保其在提高會計信息質量方面發揮最大的作用。