雙分錄核算形式在事業(yè)單位會計核算中的運用分析

武廣臻 臨朐縣會計服務中心

引言

事業(yè)單位在傳統(tǒng)的財務核算方式中主要依賴于收付實現(xiàn)制，這種操作簡便但無法全面反映費用的發(fā)生。為規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，逐步使其與國際標準接軌，我國相繼頒布了《政府會計制度》等法律法規(guī)。新的會計準則規(guī)定，除了要遵循現(xiàn)金收付實現(xiàn)制的原則外，在會計科目設置上還應采用權(quán)責發(fā)生制的雙重分類。雙分錄核算方式的引入不僅是國家和財政制度的變革，也在事業(yè)單位的會計核算中具有舉足輕重的地位。本文將深入分析雙分錄核算形式在事業(yè)單位中的應用，旨在闡述其對事業(yè)單位會計核算的深遠影響以及推動規(guī)范化的作用。

一、事業(yè)單位雙分錄會計核算的概述

行政事業(yè)單位在新的政府會計體系下，實施了“雙分錄”核算方式，構(gòu)建了“財務與預算會計之間適當分開、互相聯(lián)系”的會計核算模式。這一模式體現(xiàn)了“雙功能”“雙基礎”“雙報告”等相互銜接的特征，通過“平行記賬”和“財務報表與預算會計報表之間的勾稽關系”等機制，在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)了財務會計和預算會計的協(xié)同作用。根據(jù)收付實現(xiàn)制的預算會計核算計劃，事業(yè)單位通過對預算收入、預算支出和預算結(jié)余等三個要素的同步記錄，發(fā)揮了雙重作用。這一過程通過財務會計核算和預算會計核算，分別生成財務報表和決算報表[1]。在部門預算管理系統(tǒng)中，引入現(xiàn)金收支，要求“平行記賬”會計核算與預算會計核算同步進行，并編制“本期預算余額與本期收益差額調(diào)節(jié)表”，明確各報表之間的勾稽關系。新《政府會計制度》對“適度分離”和“相互銜接”進行規(guī)定，重構(gòu)了國家會計核算模式，統(tǒng)一了各單位會計制度，強化了財務會計職能，優(yōu)化了預算會計功能，完善了報表體系和結(jié)構(gòu)，提升了制度的可操作性。在處理一項既涉及會計制度又涉及預算會計制度的交易時，為保證賬簿、會計憑證、會計報表與實際交易的一致性，必須通過兩種會計方法對一些會計科目進行調(diào)整和完善。特別是在資產(chǎn)類會計科目方面，新《政府會計制度》引入了權(quán)責發(fā)生制計劃，對資產(chǎn)折舊攤銷分類進行了完善規(guī)劃。通過歸集配比成本費用計劃，增設“長期待攤費用”“待攤費用”等項目，并設置相應的子賬戶，對各資產(chǎn)進行合理分配，有效計算資產(chǎn)價值和經(jīng)營成本。這不僅有助于準確反映資產(chǎn)價值，還加強了資產(chǎn)分類、風險控制，從而更全面地呈現(xiàn)了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)和債務狀況，以滿足部門預算管理和財務管理的雙重需求，有效防范風險。

二、事業(yè)單位實行雙分錄會計核算的意義

（一）滿足公共財政的管理

近年來，我國持續(xù)進行預算管理體制的改革和優(yōu)化，從部門預算改革到全面推行國庫集中收付制度，再到政府收支分類改革，這一系列變革旨在更好地運用和管理財政資金，提供高質(zhì)量的服務給廣大人民群眾。在這一過程中，事業(yè)單位的會計核算和管理工作也經(jīng)歷了調(diào)整。

雙分錄會計處理方法的引入為信息用戶提供了真實準確的財務信息，有助于信息用戶更清晰地了解預算執(zhí)行和資金使用情況。通過集成各種資源，該方法有效促使資源得到充分利用，使事業(yè)單位能夠為公眾提供專業(yè)的服務。這不僅有助于提升公共服務水平，使事業(yè)單位更好地完成其工作使命，符合公共財政管理改革的發(fā)展需要。雙分錄會計核算的推行進一步滿足了公共財政管理的需求，為政府提供了更為精準、透明的財務信息，有助于精細化預算管理和加強財政監(jiān)督[2]。通過強調(diào)雙分錄的方法，事業(yè)單位能夠更全面、系統(tǒng)地記錄和反映財務活動，使管理者更準確地評估單位的財務狀況，從而更有效地進行決策和規(guī)劃。這一方法的實施，將促使事業(yè)單位更加規(guī)范、透明地管理財務，為實現(xiàn)公共財政的可持續(xù)發(fā)展提供了有力支持。

（二）真實展示行政單位的財政狀況和預算結(jié)果

實施雙分錄會計制度后不僅根據(jù)收付實現(xiàn)制確定預算收入和支出，同時也按照權(quán)責發(fā)生制確認資產(chǎn)和負債，全面而真實地反映了行政單位的財政狀況和預算執(zhí)行效果。雙分錄的會計處理方法對財政部門具有重要意義，有助于深入了解行政單位的財務狀況和資產(chǎn)利用情況。通過雙重核算的手段，可以更準確地監(jiān)督事業(yè)單位的預算實施，為決策者提供全面的財務信息。這樣的方法不僅滿足了對收支情況的實時監(jiān)測需求，也為財政決策提供了更為可靠的數(shù)據(jù)支持。此外，實施雙分錄會計制度有助于改善行政單位的會計信息質(zhì)量。通過將現(xiàn)金收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合，避免了原有會計體系中可能出現(xiàn)的虛增余額問題，有效地防范了單位財務管理上的漏洞。這一方法更好地適應了新的行政單位的會計體系，真實地展示了單位的財務狀況和預算執(zhí)行結(jié)果。因此，雙分錄會計不僅提高了信息的準確性，也為行政單位的領導層在制定發(fā)展政策時提供了可靠的決策依據(jù)。

三、雙分錄核算形式在事業(yè)單位會計核算中遇到的問題

（一）建立平行記賬會計核算意識困難

在實際經(jīng)營中，涉及借款業(yè)務引發(fā)了預算會計核算的時點問題。按照事業(yè)單位現(xiàn)金收付制度規(guī)定，公務人員相互借款應在借款發(fā)生時納入預算會計處理。然而，財務會計的規(guī)范則要求在公務人員發(fā)生支出時記入相關費用賬戶。這一業(yè)務在雙分錄核算方式下產(chǎn)生了費用確認時間點的差異。一些機構(gòu)的財務人員錯誤地認為預借差旅費會減少財政資金，然而由于出差人員尚未報銷，資金仍然保留在其手中。另一些財務人員認為，將財政資金劃出事業(yè)單位賬戶會減少財政結(jié)余資金，實際報銷時才進行結(jié)算，以實現(xiàn)多退少補。只有在預借差旅費實際報銷時，才進行預算會計處理，對其他借款用途則按照財政基金開支進行預算核算[3]。此外，在業(yè)務款項發(fā)生時，其在財務會計中的反映與在預算會計中存在差異。一些財務人員認為，暫付款項涉及財政資金支出，但由于該資金并未實際流出機構(gòu)，只有在實際支出時才在預算會計中體現(xiàn)。相反，另一些認為預算會計應遵循現(xiàn)金收付原則，任何涉及資金支取和轉(zhuǎn)賬的交易，無論是否實際支出，都應在預算會計上反映。在實施雙分錄會計處理時，一些小額固定費用（例如辦公電話費、食堂飯費）往往在費用歸屬期的下個月才能報銷，機械地按照權(quán)責發(fā)生制度先計提后沖銷將導致不必要的工作量。

（二）增加了會計賬簿建賬的難度

按照新《政府會計制度》的規(guī)定，以預算為基礎的事業(yè)單位應當設立約20 個會計科目，而以財政為基礎的機構(gòu)則需要設立大約70 個會計科目。同時，在《政府收支科目》下，還需要重新設置二級明細科目，這為機關財務人員增加了相當大的負擔。此外，對于已完成預算會計科目的部分，也需要重新構(gòu)建新的會計科目，如水電費等費用需通過財務會計和預算會計的經(jīng)營活動費用科目進行處理。雖然這種設置會計科目的方法有助于將雙分錄核算分開，形成獨立的核算系統(tǒng)，但在某種程度上給財務人員帶來了較大負擔，使會計報表變得更加煩瑣。根據(jù)新《政府會計制度》規(guī)定，單位管理費用和經(jīng)營活動費用分別設“單位管理費用”和“經(jīng)營活動費用”兩個會計科目，以對不同業(yè)務部門的費用進行核算。然而，事業(yè)單位發(fā)生的水電費等費用與生產(chǎn)車間一線的費用分攤方式不同，事業(yè)單位的業(yè)務部門職責相似，不能采用工時、定額等指標進行分配。實際操作中，只能將單位的運轉(zhuǎn)維護類費用作為單位的管理費用，將其余費用歸類于經(jīng)營活動費用。這一復雜的會計核算結(jié)構(gòu)不僅增加了建賬的難度，同時也使得財務人員需要更為細致地理解和操作新制度，以確保會計賬簿的準確性和財務報表的真實反映。

（三）雙分錄會計核算形式力度不夠

盡管事業(yè)單位普遍實行信息化核算，但在特定的重要業(yè)務方面，仍然需要財務人員進行專業(yè)的判斷和審核，導致工作量較大。在進行財務會計和預算會計的雙分錄核算時，根據(jù)業(yè)務部門和費用性質(zhì)，將業(yè)務部門核算、輔助與明細核算進行分離。這使得財務人員的工作量相比新系統(tǒng)執(zhí)行之前增加了一倍。

對于資產(chǎn)核算，機構(gòu)通常設有專門的人員進行管理；預算指標和經(jīng)濟分類科目的核算和評估由財務科的主管會計負責；而出納則負責核算收入和費用，以及準確計算利潤和稅金。這種分工方式導致同一項經(jīng)濟業(yè)務可能涉及多個人員和部門，產(chǎn)生相互推諉的情況，難以實現(xiàn)各司其職、明確職責的良好效果。隨著我國經(jīng)濟體制改革的推進，部分事業(yè)單位引入了新的會計制度，例如財政預算支付一體化系統(tǒng)。盡管該系統(tǒng)在客戶端支付后能夠生成記賬憑證，但由于軟件工程師對各單位業(yè)務差異的了解不足，所建立的模板缺乏通用性，需要進行人工調(diào)賬，增加了基層預算單位的工作量。此外，由于后臺可以進行資料處理，導致無法直接查看原始憑證，也限制了面對面有效交流的可能性。特別是在會計核算、會計記賬、公式審核等方面，容易出現(xiàn)錯誤。因此，當前雙分錄會計核算形式在事業(yè)單位中的應用力度相對不夠，需要更加深入的研究和改進，以提高工作效率和準確性。

四、確保雙分錄核算形式在事業(yè)單位會計核算中的運用途徑

（一）制定完善的執(zhí)行規(guī)定，為設立賬簿提供指南

在經(jīng)過近幾年的實踐與磨合后，多數(shù)事業(yè)單位在應用雙分錄模式中已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗與良好的實踐。為了更好地總結(jié)這些經(jīng)驗，財政部門可以收集轄區(qū)內(nèi)事業(yè)單位在應用雙分錄會計核算中遇到的問題以及得出的好的意見和建議。通過逐級匯報，最終制定相關實施細則等指導性文件。例如，可以對于預支差旅費和暫付款在預算會計與現(xiàn)金流實際支出時點的處理加以明確，確保各事業(yè)單位能夠在思路上保持一致，從而保證報表口徑的一致性[4]。這一途徑有助于將各事業(yè)單位的成功經(jīng)驗進行匯總，并通過逐級匯報的方式，形成適用性更廣泛的實施細則。通過規(guī)范性的指導文件，為財務人員提供明確的執(zhí)行規(guī)定，有助于更加高效地設立賬簿。這不僅可以提高整體會計核算的規(guī)范性和準確性，同時也促進了不同單位間的經(jīng)驗分享和協(xié)作。

（二）通過內(nèi)控信息化為手段加強雙分制的運用

實施“雙分錄”會計制度后，事業(yè)單位的工作效率受到了會計信息化的制約，為此，通過內(nèi)控信息化的手段，可以加強對雙分錄核算形式的有效運用。首先，建立了包括采購、資產(chǎn)、人事、項目管理、會計等功能模塊，并確保這些功能模塊之間的信息共享。這種整合有助于提高信息流暢性，降低數(shù)據(jù)不一致性的風險，從而為雙分錄核算提供了更加可靠的基礎。其次，將授權(quán)審批、會計復核、內(nèi)部審計以及不相容崗位分離等內(nèi)部控制方式與信息化系統(tǒng)相結(jié)合，實現(xiàn)了業(yè)務操作的全程監(jiān)控。這一措施不僅確保各項業(yè)務符合法律和法規(guī)的要求，同時在制度上對預算會計和財務會計的崗位進行了明確的界定，為雙分錄核算提供了制度保障。

每個單位都需要先完善內(nèi)部控制體系，明確自身的管理目標和發(fā)展策略。通過對事業(yè)單位的內(nèi)部流程進行梳理，可以更好地適應雙分錄記賬模式的有效運用。只有通過內(nèi)控信息化手段，事業(yè)單位才能更為全面地把握和管理其內(nèi)部業(yè)務，確?！半p分錄”會計制度的順利實施。這不僅提高了工作效率，也加強了對財務數(shù)據(jù)的準確性和可靠性的把控。在信息化的框架下，雙分錄核算形式能夠更好地適應和服務于事業(yè)單位的日常經(jīng)濟活動，推動其規(guī)范化和現(xiàn)代化的發(fā)展。

（三）把預算會計和財務會計放在同一優(yōu)先地位

我國的事業(yè)單位普遍采用一本憑證實行雙重記賬，共用一套原始憑證和內(nèi)容摘要。這種模型在有效減少原始憑證數(shù)量的同時，為會計工作提供了與財務會計同樣重要的支持。然而，這一模式也對事業(yè)單位的會計信息系統(tǒng)提出更高的要求，增加了事業(yè)單位會計信息錄入的負擔。同時，事業(yè)單位的財務人員需要結(jié)合自身的職業(yè)素質(zhì)對預算和財務模式進行明確界定。為優(yōu)化現(xiàn)有信息系統(tǒng)，事業(yè)單位應實現(xiàn)業(yè)務與財務的融合，確保財務共享。在完成財務憑證的錄入后，可以通過系統(tǒng)自動生成預算會計憑證。同時，建議設立兩名審計員，對同一事項負責。這樣的設置有助于確保財務會計和預算會計相互依存而又獨立進行，實現(xiàn)了會計與預算的分工，符合雙核算模式的初衷。財務會計和預算會計應被賦予同等優(yōu)先地位。兩者之間的相互關系不僅體現(xiàn)在信息系統(tǒng)的協(xié)同操作上，還要求財務人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，深刻理解并合理應用預算和財務模式。通過將預算會計和財務會計置于同一優(yōu)先地位，事業(yè)單位可以更加順暢地實現(xiàn)雙分錄核算形式的有效應用，提升會計信息的準確性和全面性。

結(jié)語

新《政府會計制度》對事業(yè)單位實行“雙分制”會計核算方式，顯著提升了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。然而，在實踐中，一些事業(yè)單位在采用雙分錄會計核算方式時面臨一些問題。這迫使事業(yè)單位充分認識到雙分錄核算模式的重要性，必須加強內(nèi)部控制和信息化建設，以確保雙分錄核算的功能得到充分發(fā)揮。在實施雙分錄核算模式時，事業(yè)單位需要全面了解該模式的工作機制，充分認識其在提高會計信息質(zhì)量方面的積極作用。雙分錄核算模式在事業(yè)單位會計核算中的運用具有顯著的優(yōu)勢，但也需要事業(yè)單位在實踐中不斷完善和調(diào)整。只有通過深入理解，加強內(nèi)部管理，不斷優(yōu)化信息系統(tǒng)，事業(yè)單位才能更好地應對雙分錄核算模式的挑戰(zhàn)，確保其在提高會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮最大的作用。