建筑企業納稅籌劃風險管控研究

宋樂 合肥啟航建筑工程有限公司

引言

納稅籌劃是一項全面、綜合、體系化的工作，涉及企業經營全局，站位高、難度大、專業性強，同時對合規把控的要求高，即企業不能為了減少稅負而違反稅收法律法規，否則得不償失。建筑施工企業開展納稅籌劃，需要全面梳理企業經營各環節的稅收義務和稅負情況，在合法合規的前提下節稅降費，提高經營業績，增強發展動能。

一、納稅籌劃的含義、原則與方法

納稅籌劃是指企業在相關法律法規的框架內，通過對自身經營業務各環節的合理安排，優化資源配置，獲得最大程度節稅效益的經營管理方法。納稅籌劃廣泛應用于企事業單位中，是財務管理重要工作內容之一。

納稅籌劃具有以下特點：一是合法性原則，即納稅籌劃必須在法律法規框架內開展，這要求籌劃人員對稅法有全面、深入的了解和掌握，并能夠很好地結合企業的經營實際，作出最適當的籌劃方案；一旦違反稅法，籌劃的本質就完全不同，可能是偷稅、漏稅等違法行為。二是前瞻性原則，即納稅籌劃要發生在稅收義務產生之前，以所得稅為例，通常在收益實現或分配之后才產生納稅義務，財產實際取得以后才繳納財產稅，通過籌劃，結合納稅人自身收益情況，安排稅收義務產生時間，進而籌劃應納稅額。反之，如果已經確定了應納稅額，再開展籌劃，則很可能導致人為調節，產生偷逃稅或欠稅的問題，與納稅籌劃的目標背道而馳。三是目的性原則，包括兩個方面，一方面是降低稅負，另一方面是滯延納稅時間。降低稅負，是指減少稅費繳納的現金，滯延納稅時間，是指符合稅收法律法規的前提下，盡可能延緩納稅義務發生時間，使企業持有資金更長的時間，獲取資金收益。四是風險性原則，納稅籌劃會產生一定的成本，包括直接顯性成本和間接隱性成本，前者是指聘請專業稅務人員產生的人工成本、開展納稅籌劃工作支出的必要成本等；后者是指為了采取納稅籌劃方案，而放棄其他方案所得的機會成本。

企業納稅籌劃方法主要有以下方面：一是納稅期限籌劃，主要是根據企業經營特點，合理規劃業務開展，合理調整納稅義務發生時間與實際繳納稅款時間，從而緩解企業資金壓力；二是積極利用稅收優惠政策，例如跨區域經營的企業，可以選擇在“稅收洼地”注冊登記，享受一定的稅收優惠政策等。

二、H企業稅務籌劃案例

H 企業位于我國中部省份，是一家建筑施工企業，主營業務包括回遷房、安置房的建設等，多參與政府主導項目。近年來，為了減稅降費、提高業績水平，H 企業開展了一系列稅收籌劃工作，取得顯著收益，具體包括以下幾個方面的措施：

一是充分利用稅收優惠政策。H 企業在當地稅收優惠園區成立子公司，可以享受園區增值稅返還政策，返還比例為32%。H企業將一些增值稅稅負率較高的業務交由子公司開展，例如勞務合同，H 企業已經全部交由子公司直簽，就是可以減少勞務業務繳納的增值稅額，實現了稅收籌劃的目的。

二是對混合銷售業務，按照經濟實質進行合理拆分，分別適用各自稅率，避免全額適用混合銷售業務的高稅率。例如鋼筋工、瓦工和木工等勞務合同，如果不予拆分，需要全部按3%的稅率計繳，增值稅款為572.66 萬元。如果拆分，則清包工勞務合同部分（鋼筋工、瓦工）適用3%的低稅率，產生銷項稅310.82 萬元，模板腳手架建筑輔助業務合同部分（木工）適用9%稅率，產生銷項稅額742.28 萬元，購進木材和木工班組勞務分別按3%和13%開票，分別產生進項稅517 萬元和179萬元，則合計應交增值稅為357.10 萬元（310.82+742.28-517-179=357.10 萬元），實際繳納時享受增值稅返還32%，則實際繳納增值稅為242.95 萬元[357.28*（1-32%）=242.95 萬元]。相較混合銷售，拆分后少繳納315.29 萬元（558.24-242.95=315.29 萬元），稅負率由3%下降至1.3%。

三是注冊成立個體工商戶承擔零星支出成本。實務中，建筑企業購買原材料和服務的來源廣泛且分散，有些難以獲得發票。具體包括：勞務保潔和臨時人工費用50 萬元；食堂采購費20 萬元，機械費用20 萬元，零星材料費用10 萬元，外聯費用50 萬元等，合計金額150 萬元。如果企業繳稅，因未能收到發票，該150 萬元屬于賬外支出，無法計入公司成本，進而將導致公司多繳納企業所得稅37.5 萬元。為此，H 企業由實際經辦人在其他稅收優惠園區注冊成立了個體工商戶企業，優惠政策為返還已繳納增值稅額的30%，通過新成立的個體工商戶將無票支出部分按單據合規入賬，最終為公司節省增值稅1.3 萬元，節省企業所得稅36.4 萬元，合計減稅37.70 萬元。

三、建筑企業納稅籌劃風險

結合H 企業相關實踐，建筑企業納稅籌劃風險主要集中在以下方面：

（一）施工準備環節

部分建筑施工企業對電子合同未依法繳稅。根據我國印花稅的相關規定，簽署電子合同的單位或組織也是印花稅的納稅義務人。建筑施工企業的經營鏈條通常較復雜，簽訂施工、采購、分包等合同非常多，加上信息技術的發展，越來越多的時候選擇簽署電子合同。部分施工企業電子合同管理不到位，或以業務人員個人名義簽署電子合同，導致企業印花稅漏報，存在納稅籌劃風險。

（二）工程施工環節

工程施工階段，建筑企業面臨的稅收風險主要包括以下方面：一是違規利用關聯交易調節成本，進而調節稅費。建筑公司施工通常需要雇傭勞務，該部分支出計入成本，在企業所得稅前扣除。個別建筑公司與關聯單位簽署勞務合同，合同約定由關聯單位提供勞務服務，但價款顯著高于市場公允價值，即建筑公司勞務業務支出高于市場平均價格，而實際支出時，按市場價格付款結算。由此在賬面上降低建筑公司利潤、降低應納稅所得額，實現人為避稅的目的。二是發票不規范導致費用無法抵扣的問題。例如H 公司成立了個體工商戶，將一些支出入賬，但是不能實現全部無發票支出項目全部入賬。實務中，部分建筑施工企業未鑒別發票真偽即入賬，導致假發票入賬，后期可能被稽查補稅；還有一些財務人員對增值稅普通發票也做了價稅分離，確認了進項稅，導少繳致增值稅的風險。三是勞務用工模式選擇不合理，建筑施工企業常需在項目周邊就近雇用大量勞務人員，項目結束后支付薪酬，該部分勞務成本屬于企業施工成本，但由于施工企業無法從勞務人員個人處獲取發票，因此該部分成本無法作為增值稅進項稅額抵扣，間接造成稅負增加。一些施工企業從其他處找進項發票沖抵，存在納稅籌劃風險。

（三）項目銷售環節

首先，難以準確按進度確認收入。根據我國增值稅的相關規定，增值稅納稅義務發生日開具發票的當天。按照會計準則的規定，建筑施工企業收入應當按照百分比法確認，相應地開具發票。但是實務中，財務人員難以準確了解項目的施工進度，百分比的確定也缺乏明確、統一的標準，因此導致發票開具十分混亂，為人為調節財務數據，規避納稅義務提供空間。其次，在實務中，部分施工企業往往會使用發包方的水電，但又未能取得增值稅專用發票。根據我國稅法規定，未取得合規票據的，不能稅前扣除。如果沒有取得相應專票，只是賬面計提稅費，然后做了抵減，可能存在企業所得稅納稅調整的風險。

四、建筑企業納稅籌劃風險原因

結合前文，當前我國建筑企業納稅籌劃風險形成的原因主要包括以下幾個方面。

首先，納稅風險管理環境薄弱。一是管理層對納稅風險管控的重要性認識不足，認為只是財務部的日常工作，對納稅籌劃涉及建筑企業經營各個方面、各業務環節的重要性缺乏必要認識。由于管理層重視程度不夠，在企業追求經濟效益的動力下，很容易出現通過不正當手段調節利潤、調節計稅基礎以不當節稅的現象，由此導致納稅籌劃風險的出現。二是建筑施工企業在簽訂合同時，對相關條款把關不嚴，容易產生納稅籌劃風險。由于舊改、安置回遷等項目涉及的工作環節多，涉及面廣，企業往往需要與政府、與拆遷戶等簽署諸多合同，簽約時未對納稅人身份、合同業務性質、發票類型甚至合同價款做詳細明確的約定。隨著大數據技術的應用，稅務機關日益加強涉稅物流、資金流和發票流的“三流一致”，如果合同簽訂比較隨意，后續出現三流不一致的情況，可能會導致納稅籌劃風險的產生。

其次，稅收風險評估機制不健全。實務中，建筑企業對自身面臨的納稅籌劃風險評估不足，很多企業直到收到稅務機關文書以后，才認真檢視納稅籌劃工作流程，識別風險點，開展相應的風險管控措施，而事實上為時已晚。稅務機關可能出具行政處罰措施，降低企業納稅信用等級，或對欠繳稅款征收滯納金甚至罰款等，影響企業的信用資質，也帶來額外的資金支出成本。造成這一問題的原因包括以下兩個方面，一是稅務人員專業水平有限，對業務單據審核把關不夠，對報稅資料要求不明確，導致申報環節資料不齊，存在被稽補的風險；二是業務人員與財務人員溝通不暢，業務人員提供的報稅材料本身就有問題，導致申報后出現稅務風險。

最后，是稅務風險控制措施不到位。一是部分建筑企業為了減少成本開支，壓縮人工成本支出，沒有按照不相容職責分離制度設置崗位，核算、報稅以及復核由同一人完成，無法有效發揮財務稽核的作用，難以發現問題，導致風險一直存在且無法有效識別、規避；二是外部控制不到位。尤其是很多建筑企業的內部審計形同虛設，或沒有設置內審崗位，或雖然有崗位但職責難以落實，相關工作未有效開展，導致無法通過審計發現風險、識別風險，防范風險以及控制風險。

五、建筑企業納稅籌劃風險控制路徑及建議

首先，要優化納稅籌劃風險控制環境。建筑企業管理層要重視納稅籌劃工作及其可能帶來的風險，從建章立制入手，加強制度頂層設計，規范企業納稅籌劃工作的開展。制度應當包括財務部門、業務部門等的相關職責。建筑企業要推進包括納稅風險在內的風險控制企業文化建設，提升全體員工風險防范的意識和能力，真正承擔起崗位職責。建筑企業可以考慮開展納稅籌劃全流程風險梳理工作，將納稅籌劃各工作節點的工作內容、風險點羅列成表，并按風險后果進行排序，將風險防控職責落實到部門、落實到崗、落實到人，真正起到風險防控效果。

其次，要完善納稅籌劃風險評估機制。一是要完善崗位設置，按照不相容崗位設置原則，納稅籌劃各業務環節不能由同一人負責，同時對每一個環節的工作，后一環節崗位應當進行復核，提高風險識別能力，有效控制風險苗頭。二是財務部門應當建立一套完善的納稅籌劃工作機制，稅務崗提出籌劃方案后，經部門各崗位分析、討論，對識別出的風險提出必要的應對措施以后，方可實施，特別是對于納稅籌劃需要的附件資料，要在資料齊全以后方可進行申報和開展稅收籌劃，加強納稅籌劃合規風險防控效果。

再次，要加大納稅籌劃風險防控措施力度。一是要建立完善企業內部審計制度，切實發揮內部審計在制約和監督納稅籌劃等財務管理行為的重要作用。要定期開展納稅籌劃內部審計工作，包括籌劃方案的提出、決策、實行是否按照建筑企業內部規定，經審批后執行；二是加大對申報材料的審計力度，對材料缺失、真偽難辨等問題進行重點關注，發現問題及時提出，要求稅務崗位人員及時整改到位，加強對不合規行為的審計監督；三是要重視外部審計作用，建筑企業可以考慮聘請有資質的第三方會計師事務所對企業納稅籌劃相關工作進行專項審計，提出審計意見，及時推動整改。通過內外部審計，進一步扎緊扎牢企業納稅籌劃風險防火墻，提高納稅籌劃工作的合規性，助力建筑企業高質量發展。

最后，要做好信息溝通。納稅籌劃應當由業務部門和財務部門共同參與，加強相關信息共享，建立整體籌劃意識。施工企業可以依托會計數智化平臺建設，打通財務系統與業務系統的連接。例如建立項目全周期管理系統，由業務人員錄入合同，定期更新合同完成進度、預算完成比率以及關鍵工作節點，財務人員根據業務人員提供的數據進行稅費計提，避免納稅義務和實際完工進度錯配等問題，切實提高納稅籌劃的合規性，助力建筑施工企業高質量發展。

結語

本文以建筑行業H 公司為例，分析了建筑企業納稅籌劃現狀，并歸納出在不同業務環節存在的合規風險，認為問題主要出在風險防控環境、風險識別能力以及風險控制措施方面，進而有針對性地提出對策建議，包括優化納稅籌劃風險控制環境，完善納稅籌劃風險評估機制和加大納稅籌劃風險防控措施力度等。相信本文的探討對相關工作者加強納稅籌劃風險防控管理具有一定的借鑒意義。