論旅游企業成本控制的路徑與方法

楊苗

摘要：旅游行業是第三產業中最為重要的組成部分，不僅能夠解決大量民眾的就業問題，還能豐富人民群眾的精神生活，帶動區域經濟發展，促進國民經濟健康發展。成本控制是旅游企業的一項重要職能管理工作，科學合理的成本控制方式和制度有助于降低成本和優化資源分配，提升業務整合能力和改善經營管理情況，提高市場競爭力。如何有效加強成本控制，成為旅游企業迫切要解決的問題。

關鍵詞：旅游企業；成本控制；預算；核算；方式；制度

一、前言

眾所周知，旅游企業提供專業化的景點運營、交通、餐飲等方面的服務，具有季節性、流動性大等特點，能夠有效發揮資金的集聚效應。一般來說，旅游企業的成本控制工作包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本分析、成本考核等方面的內容。在當前經濟形勢下，旅游企業面臨著成本控制方式落后和單一、成本會計核算不規范、成本預算管理流于形式、人力成本和采購成本管理不完善等問題，加大了公司的成本控制壓力，給公司的正常經營帶來較多的不確定因素。基于此現狀，旅游企業應當適應旅游市場發展的需求，加強人力成本和采購成本的控制，并且健全成本管理機制，實現全過程成本管理，持續提升成本控制管理水平，全面降低運營過程中的成本費用，保持自身良好的市場競爭水平。

二、旅游企業加強成本控制的意義

（一）有助于降低成本和優化資源分配

通過科學合理的成本控制措施，有助于降低旅游企業的成本，使其獲取更大的利潤，能夠獲取更多的資金來擴大經營規模，減少外部不可控因素的影響，提升市場競爭力和自身的盈利能力。同時，旅游企業采取成本控制措施，有效地控制成本支出的細節，有助于優化旅游企業資源的分配，全面縮減公司的整體成本，實現價值最大化，保障自身的可持續發展水平。

（二）有助于提升業務整合能力和改善經營管理情況

旅游企業一般匯集了觀光、交通、餐飲、住宿、娛樂等方面的業務活動。借助有效的成本控制措施和健全的成本管理制度，旅游企業可以改善自身的經營管理情況，有力地將上述業務融為一體，提升業務的整合能力，并且及時發現日常經營管理中存在的風險隱患，及時糾偏，持續優化自身管理方式，推動公司開展財務計劃和預測工作，直到達到預期的成效，最終實現公司的健康發展。

（三）有助于提高市場競爭力

當前，在市場經濟進一步完善的環節中，旅游企業要在激烈的市場競爭環境中獲取更多的市場份額，除了優化自身旅游產品、旅游服務和旅游設施設備之外，還應當進一步優化自身的成本管理方式。通過合理的成本管控手段，提升自身的市場競爭力，改善自身的財務情況。

三、旅游企業成本控制存在的問題

（一）成本控制方式落后和單一

相對于以往較為單一的經營范圍，如今旅游企業的業務經營范圍拓寬了許多，涉及的成本劃分更為復雜，原材料和商品的調撥更為頻繁，過去的粗放式成本控制方式難以滿足旅游企業的實際發展需求，然而仍有些旅游企業仍采取傳統的成本控制手段，拘泥于原有的成本管理方法，缺乏戰略成本的思想，缺乏完善的成本指標評價體系，僅根據總成本的金額變化情況來掌握公司的成本控制狀況，難以真實客觀地評估自身各個環節發生的成本和相應的成本控制狀況。同時，部分旅游企業仍采取人工的成本核算方式，且營業點的商品調撥、商品銷售和物料倉庫出入庫等活動均采取紙質文件的形式來進行登記，既嚴重影響了成本核算的效率，還影響成本分析的科學準確性，容易出現成本信息數據的統計差錯。

（二）成本預算管理流于形式

良好的成本預算管理工作為旅游企業的內部成本管理提供一個正確的指導和有效的保障。然而有些旅游企業的財務管理人員未能擬定采購成本預算和現金收支預算等項目，成本預算編制工作不到位。雖然目前有些旅游企業的財務管理人員在每月的成本分析會議中會對各部門的成本費用進行分析和橫向比較，找到成本差異原因，但是這種方式的效果不理想，往往需要在事后進行補救和調整。同時，業務部門與財務部門之間缺乏必要的溝通交流，各業務部門的業績目標是獲取足夠多的收入和利潤，而忽視了對成本的預算調控，而預算管理小組未對成本預算執行過程監督，公司的成本預算結果與部門和員工個人的績效考核沒有形成一定的關聯，使得公司的成本預算考核工作失去了應有的價值，久而久之，容易減退員工的工作熱情。

（三）成本會計核算不規范

旅游企業的經營業務繁多，分布零散，無形之中加大了成本核算的難度。部分旅游企業的成本會計核算不規范，未能實行科學先進的成本核算方式，僅簡單地將公司經營管理過程中形成的各項成本費用根據不同的對象來劃分和匯總，會計核算制度不健全，缺乏專職的成本會計核算工作人員，或者相關財務崗位職責未分離，而公司內部缺乏規范的成本監督審核制度，容易出現徇私枉法和偷稅漏稅等不良現象。

（四）人力成本和采購成本管理不完善

一般來說，旅游企業的業務活動包括有形的旅游產品和無形的接待服務、導游服務等，其成本構成包括員工工資薪酬和旅游資源。為了節約成本，不少旅游企業會減少人工成本，使得內部人才流動加劇，公司需要花費更多的時間和精力來為新入職員工進行培訓，提升其業務能力和專業素養，這無形之中加大了公司的人力管理成本。同時，由于很多旅游企業的規模較小，產業鏈不完善，難以實現旅游資源的自給自足，因此涉及采購的情形，而部分旅游企業未根據采購的旅游產品和旅游服務的類型來進行分類管控，使得采購管理較為混亂，影響公司的正常經營，并且由于采購人員的議價能力不強，未能提前了解物資的真實市場價格，采購的物資數量較少，因此采購人員無法將價格談至較低的水平，增添了公司的采購成本，不利于公司的采購成本管理。此外，在供應商的選擇方面，部分旅游企業缺乏客觀公正的選拔標準，未能真實評估供應商提供的產品和服務質量，選擇較為隨意，容易影響產品和服務的質量，帶來較大的采購風險隱患。

（五）缺少完善的成本控制體系

旅游企業的成本消耗往往包括人力資源成本、采購成本、管理費用等方面，具有較大的復雜性和多樣性，需要有健全的成本控制體系來有效約束收支和支撐日常經營管理工作。然而目前部分旅游企業重點關注收益和業務層面，而忽視了成本控制，這主要體現在旅游企業缺少完善的成本控制體系，成本管理體系不夠全面和系統，制度適用性較差，成本控制體系布局和自身實際狀況不相匹配，可行性差，成本控制不規范，成本控制方式不靈活，影響了公司成本控制的質量和效果，難以很好地適應現代旅游業的發展。

四、旅游企業成本控制的路徑與方法

（一）引入先進的成本控制方式，提高內部信息化程度

旅游企業應當建立戰略成本管理理念，引入先進的成本控制方式，實行全過程的成本管理體系，從多個維度來全面分析公司成本控制的內容、對象和要點等，并且提高內部信息化程度，實現成本的智能化和精細化控制，提升旅游服務的質量和服務的效率。

一方面，引入先進的成本控制方式。第一，旅游企業應當構建和優化成本指標的相關評價體系，通過該體系來對目標成本進行層層分解，細化指標的內涵，加強評估與分析各個成本項目之間的具體變動狀況，將各部門的成本管理目標、目標成本和公司的經濟效益有機融合在一起，實現權、責、利三者的有效統一。同時，旅游企業應當從全局出發，加強對內外價值鏈成本的有機整合，而不是單單考慮公司的直接成本。也就是說，旅游企業應當全方位考慮各基礎工作的價值活動，盡可能地提升各基礎活動的價值，持續優化成本，實現經濟效益的最大化。旅游企業除了與行業內的競爭對手和合作伙伴進行合作之外，還可以與產業鏈之外的其他產業進行溝通合作，提高旅游產業的價值鏈關系，合理分配各項資源，實現信息數據的實時共享，從整體上降低各項成本費用。

另一方面，提高內部信息化程度。在數字經濟時代下，旅游企業應當結合時代發展要求，重視現代信息系統的作用，引入或開發智能成本管理平臺和ERP管理系統等，加快內部信息化建設，強化公司的成本核算和分析工作。比如旅游企業可購置先進的倉庫進銷存管理平臺，借助大數據和云計算等新一代信息技術，自動收集和科學分析各個營業點實際的運營狀況，記錄設備能源的消耗信息，提升公司的成本運算和分析水平，實現各部門設備能源消耗信息數據的快速傳遞，全方位提高公司的經營管理水平。旅游企業還可借助電子商務模式，有效地降低公司的交易成本。

（二）加強成本預算管理

成本預算有助于為旅游企業的成本衡量工作提供一個科學的參考依據。旅游企業應當加強成本預算管理，構建一套行之有效的成本預算管理制度，全面提高成本預算水平。具體來說，旅游企業應當成立專門的成本預算決策和成本執行小組，該小組的牽頭人為公司的最高管理層，成員包括采購人員、財務人員、業務人員等，負責制定和審批公司的成本預算目標。在編制成本預算環節，旅游企業應當全面調研和考察當前的市場經濟環境和政策環境，要求各個部門參與成本預算目標的制定工作，各個部門需要提供相應的成本信息數據，給出專業的成本預算編制意見，提升預算目標的深度和廣度，加大成本預算編制和實際狀況的聯系，提升成本預算編制的真實性和客觀性，使其更為真實地體現公司的成本結構。旅游企業應當及時向各職能部門下發相應的預算目標，加強過程控制，監控預算目標執行結果，明確是否存在未有效貫徹實施的關鍵點，加大成本預算執行力，確保預算執行到位，并且科學評估成本預算管理過程中遇到的不足之處，制定相應的成本預算調整措施，持續完善成本預算，保證成本預算變更在可控的范疇之內，避免出現成本預算隨意變更、篡改、超預算等現象，有助于成本預算目標的最終實現。

同時，旅游企業應當基于成本預測來開展成本預算工作，按照歷史成本資料來整合處理各項信息數據，根據公司實際的經營狀況和未來收入預測情況來開展相應的成本預算工作。由于成本管理與旅游業務管理息息相關，旅游企業還應當根據自身的旅游業務狀況來制定和調整成本預算工作，并且采取目標責任制的成本控制績效考核方式，基于權責相匹配的理念，將目標成分細化為多個部分，劃分各個主體的具體責任，使其順利開展相應的成本控制任務，實行有吸引力的成本預算管理獎勵制度和有約束力的成本預算管理懲罰制度，真實體現公司成本考核的實際情況。

（三）強化成本會計核算

科學合理的會計核算制度是旅游企業開展成本管理工作的“基石”。旅游企業應當轉變單一的成本核算模式，不斷加強對成本會計的核算能力，應專門設置成本會計核算的崗位，由該崗位人員專職負責對公司成本的會計核算與分析工作，并且充分利用先進的目標成本管理、作業成本法、戰略成本管理法、質量成本管理等成本核算方式，及時獲取準確和可靠的財務會計信息數據，全面把握公司的經營情況和利潤水平，有效地管理成本。

比如在作業成本法方面，旅游企業應當科學確認作業和作業中心，合理歸集和科學確認各作業環節和流程。首先，旅游企業應當詳細對各個部門進行分類，將其作為成本分配的對象，通常包括旅游產品開發、旅游產品銷售、導游服務、旅游管理、財務管理、人力管理等作業中心，其中旅游產品開發作業中心包括旅游市場調研、旅游產品開發設計、旅游產品試產、旅游產品試銷、旅游產品上市銷售、旅游產品銷售成效等作業內容；旅游產品銷售作業中心包括旅游地的廣告宣傳、旅游產品和服務的促銷戰略、旅游產品價格制定等作業內容；導游服務作業中心包括導游陪同、應酬、通信、交際等作業內容；財務管理作業中心包括壞賬損失、利息支出等作業內容。其次，旅游企業應當明確各作業把各作業實際發生的旅游產品間接成本和直接費用等資源耗費活動，將作業中心實際發生的資源耗費活動作為成本動因，全面掌握各作業與資源耗費之間的關系，準確核算員工工作時長、游客人數、員工數量、交易量等數據，掌握旅游產品設計、產品銷售、接待等方面的成本動因，合理歸集各個作業中心發生的相似種類的成本費用，形成相應的作業基礎成本庫。再次，旅游企業應當按照各部門實際發生的業務量和成本費用耗費，合理計算成本動因分配率，根據成本動因分配率，把歸集的成本合理分配給各成本分配的對象。完成上述成本分配工作之后，旅游企業應當匯總分析與旅游服務相關的直接費用以及各成本庫中的作業成本，得到總運營成本和各項目的成本?？梢?，通過作業成本法，旅游企業可明確具體的成本分配對象，清晰記錄各項成本費用，降低自身的運營成本耗費，全方位提升經濟效益，并且第一時間掌握各部門和各產品實際的資源消耗水平，準確掌握各環節的成本信息，精準地計算旅游企業的間接費用，科學剖析成本生成的動因，擬定相應的成本管理計劃，按照不同的標準來制定旅游產品的價格，實現對成本的差異化和高效管理。需要注意的是，在采取作業成本法的成本核算方式時，旅游企業應當加強對各項成本信息數據的分類和歸集，借助信息技術，明確某些低效作業和非增值作業，不斷完善低效作業和非增值作業的模式，持續完善自身的成本管理工作。

（四）加強人力成本和采購成本的控制

由于旅游企業的成本消耗主要為人力成本和采購成本，因此旅游企業應當加強人力成本和采購成本的控制，將成本控制理念貫徹落實到日常經營的各個環節中，有效地縮減人力成本和采購成本。

一方面，旅游企業可采取關聯部門之間的職能合并方式，控制員工的數量，有效地控制人力成本。同時，旅游企業應當定期對員工進行培訓，并且掌握各個作業環節，健全薪酬分配機制，對績效評價和薪酬體系進行精細化管理，提升員工的薪酬福利待遇，激發員工的工作積極性和主觀能動性，最大限度地穩定隊伍，降低員工的流動性，減少員工的離職成本，提高成本控制效能。

另一方面，旅游企業應當妥善處理采購價格和產品服務質量之間的關系，確保物美價廉。具體來說，旅游企業可根據旅游產品和服務的重要程度，來劃分不同的旅游產品和旅游服務，對于公司日常經營管理過程中重要的物資，應當優先采購，保證產品或服務的質量，而重要性不高的物資，旅游企業可適當減少采購成本，兼顧產品價格和產品質量。針對物資采購數量有限的情況，旅游企業可通過與多個旅游公司聯合采購的方式來控制采購成本，各旅游公司可委派代表來參加采購產品和服務的議價活動，提升整體的議價水平，最大限度地壓低采購成本。同時，旅游企業應當強化對采購的授權、審核和批準力度，強化物資采購環節的監督管理，對超出一定采購金額或者采購數量的采購活動，需要經過上級領導的審批方可開展相應的工作。旅游企業還需要科學制定供應商的選拔標準，合理挑選供應商，做好供應商信譽水平、公司規模、財務情況等方面的盡職調查工作，與供應商保持良好和持久的采購關系。

（五）健全成本管理機制，實現全過程成本管理

旅游企業應當根據自身的運營規模、擁有的資金情況、經營成果等因素，健全成本管理機制，嚴格按照公司成本控制的各項要求來加強對成本的管控，實現全過程成本管理。

第一，旅游企業應當構建完善的成本監管體系，對成本核算工作要落實審計和監督，全面核查企業是否依據需要設置核算科目與賬表，確保財務會計信息數據真實無誤。同時，旅游企業應當做好公司成本核算、成本分析和成本績效考核管理等方面的工作，借助旅游產品和旅游服務結果分析模式，明確成本差異，科學分析成本差異產生的主要原因，制定有針對性的改進措施，及時糾偏，定期或不定期對成本預算執行狀況進行監控和考核，按照相應的成本管理考核結果，對成本控制積極性高的員工予以相應的精神和物質層面的獎勵，充分激發員工的熱情，進一步保障公司成本控制的質量。

第二，旅游企業應當建立系統有效的旅游行業財務審核體系，在核算具體的旅游產品和旅游服務的成本時，需要科學劃分各環節的成本費用，以季度和月度為周期，開展相應的成本核算工作，精準預測各職能部門的辦公費用，不可采用其他不準確的信息數據進行替代。針對超出既定預算金額的成本費用，應當由相應的責任部門自行承擔，從而有效地規避辦公費用不合理支出的現象。旅游企業應當加大對旅游合同協議的審核力度，尤其需要仔細審查公司的旅游成本支出，包括游客的住宿狀況、交通狀況、餐飲狀況、參觀景點的費用狀況等，根據既定的成本管理制度相關要求來控制成本，嚴格檢查游客餐飲、住宿、景觀欣賞等費用，審慎控制旅游團或者單團的成本費用及利潤。在計算利潤率時，要根據旅行團或單團的實際收到的收入與實際支出的開支來計算利潤，比較其他項目的利潤水平來制定合理的開支預算計劃，同時需要經過相關的領導審批通過，再全面貫徹推行實施。

第三，旅游企業應致力于形成長期有效的績效激勵機制，規范化管理員工。一方面，要科學合理地設置工作崗位數量與內容，將崗位人員的考核結果與公司的收入、成本開支等關聯，再將員工的薪酬與績效考慮結果關聯，以此來達到長效激勵的效果。另一方面，要加強對旅游活動環節的成本費用管理，嚴格控制不合理的銷售費用、管理費用等開支，貫徹實施開支審核與批準制度，定期或不定期地對比分析各個職能部門和各個員工的實際開支與預算審批金額的偏差情況，確保公司的預算計劃能夠得到全面的落實。

第四，旅游企業應當加強成本的動態控制，強化成本全過程的管理和控制，密切關注事前成本控制，保證公司從源頭上貫徹實施成本控制工作。同時，旅游企業的管理層應當按照動態化的成本控制反饋的結果及時修正，在真正意義上落實降本增效的目標，全面發揮成本控制的價值。

五、結語

綜上所述，旅游企業的可持續發展離不開良好的成本管理手段。近年來，旅游產業面臨著收入不穩定、產品同質化程度較嚴重、利潤空間被壓縮、經營成本大等困境，亟須加大成本控制。面對激烈的市場競爭環境，旅游企業應當根據旅游行業特征和自身經營特點，建立高效和全面的成本控制體系，加強成本預算管理，并且引入先進的成本控制方式，提高內部信息化程度，積極消除成本管理隱患，從而實現降本增效的目標，帶動區域各行業發展，促進自身經濟利益、社會利益和生態效益最大化。

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（作者單位：江蘇駱馬湖文化旅游發展有限公司）