中國會計準則的國際趨同和等效研究

●談多嬌 朱 琳 李元霞

一、引言

2018 年，中國財政部印發《國際化高端會計人才培養工程實施方案》（財會〔2018〕12 號），開啟了為期五年的國際化高端會計人才培養工程，至2022 年財政部印發《財政部高層次財會人才素質提升工程實施方案》（財會〔2022〕3 號），整整歷時五年時間，完成了我國150 個國際化高端會計人才儲備的建設和培養。 國際化高端會計人才培養充分考慮了我國企業現階段的實際情況，是中國會計國際化進程中的又一重大舉措。

會計國際趨同和等效是指在制定會計準則和會計政策以及處理會計事務時，以國際通行的會計慣例為基礎，其目的是不同國家之間在會計方面盡量做到相互溝通、協調、規范和統一，即采用國際上公認的會計準則、原則和會計處理程序、方法來處理和報告企業的經濟業務。 用全世界統一的專業會計語言將企業的日常經濟事項進行本土化“翻譯”，能有效提高會計信息的使用者的決策效率。隨著經濟全球化和國際資本市場的發展， 國際資本流動進一步加快，資源在全世界范圍內進行配置也越來越普遍，因此，也越來越需要一套全球通用的會計語言，實現會計領域的國際趨同和等效。 近年來，國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board，簡稱IASB）也在積極推進各國會計準則國際趨同，努力在全球范圍內建立統一的高質量會計準則。 國際會計準則理事會是《國際財務報告準則》的制定機構，其前身是成立于1973 年6 月的國際會計準則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）。 迄今為止，國際會計準則理事會已發布了41 項國際會計準則和一系列 “征求意見稿”， 日益完善的國際會計準則體系在國際會計界獲得了越來越高的認可度。

黨的十八大以來，中國政府更加強調了中國的國際趨同和等效戰略。2013 年中國提出了“一帶一路”倡議（一帶是指“新絲綢之路經濟帶”，一路即為 “21 世紀海上絲綢之路”），2014 年中國主導成立了亞洲基礎設施投資銀行。 十九大提出了“積極參與全球治理體系改革和建設，不斷貢獻中國智慧和力量”戰略目標，并采用一系列重大舉措積極引領經濟全球化，主動參與全球治理，對內實現“中國夢”，對外構建“人類命運共同體”。 二十大進一步提出中國要堅持經濟全球化方向，促進國際宏觀經濟政策協調， 共同營造有利于全世界共同發展的國際環境，推動構建開放型世界經濟。 國際會計治理是構建開放型世界經濟的重要內容， 中國在會計領域也積極采取切實可行的應對措施， 不斷推進中國會計準則與國際財務報告準則的趨同和等效，為在全球金融危機沖擊、新興經濟體崛起、全球政治經濟格局變革調整的背景下促進我國經濟發展和加快融入世界經濟體系發揮了重要的基礎性作用。

二、會計國際趨同和等效的概念

關于會計國際趨同和等效， 實務界和理論界的觀點不一，大致可以分為以下幾種：其一，會計國際趨同和等效就是直接采用國際會計準則；其二， 會計國際趨同和等效包括會計準則和會計實務與國際接軌；其三，會計國際趨同和等效包括會計法律法規、 會計教育和注冊會計師行業規范與國際接軌；其四，會計國際趨同和等效包括會計政策、會計管理體制、會計慣例、執業會計慣例、會計實務處理方法、 會計事務處理方法以及在國際范圍內從事會計相關活動等很多方面與國際接軌。因此，會計國際趨同和等效是一個綜合的概念。 其五，會計國際趨同和等效除了上述內容外，還包括會計思想、 管理方法、 技術方法等方面與國際接軌。

雖然關于會計國際趨同和等效的內涵和外延范圍不一，但本文認為，會計準則是會計人員在進行會計工作時必須遵循的規則和指南； 會計法規是組織和從事會計工作必須遵守的規范， 其中就包括了基本會計準則的內容； 會計準則中也包括了會計政策的內容； 會計實務則是會計準則的具體實施； 會計慣例是未經有關的權威會計團體和會計管理機構納入正式文件予以公布， 但在實踐中證明是科學合理并切實可行的， 會計人員處理會計業務的具體方法和程序， 從會計準則的演變歷史來看， 任何一個準則的擬定和修訂都是源于真實經濟生活中的大量會計實踐和理論界關于會計理論的深入研究； 會計準則中的任何一項條款又會對會計實務產生重大影響， 同時對會計理論的探索、新會計方法的提出、會計問題的研究、會計教育和會計人才培養、 相關會計法規和審計法規等多方面產生連鎖的影響。 所以，上述關于會計國際趨同和等效的說法可以合并為第一個觀點，即會計國際趨同和等效就是會計準則的趨同和等效， 就是最終建立一套全球統一的高質量的會計準則體系。 通過會計準則的國際趨同和等效來實現會計的國際化， 能全方面地有效推進會計國際化進程。

在中國， 會計趨同和等效是指中國企業會計準則向《國際財務報告準則》（即國際會計準則）的趨同和等效。 中國財政部在過去的二十余年時間內，積極推進會計國際趨同和等效進程。 1998 年5月中國正式加入國際會計準則理事會和國際會計師聯合會，此后，中國會計準則與國際財務報告準則持續趨同和等效。2005 年，中國確定了與國際會計報告準則實質性趨同的會計準則作為企業會計和財務報告的唯一主要規范， 明確將國際會計準則作為中國會計準則趨同的唯一基礎。 2016 年財政部發布的《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》提出將“積極參與國際財務報告準則（IFRS）、國際公共部門會計準則（IPSAS）、國際綜合報告（IIR）框架制定，不斷提高我國會計在國際規范領域的話語權和影響力”作為會計改革重要任務。2017年“金磚國家領導人廈門宣言”中提出將“會計準則趨同和審計監管合作” 作為金磚國家財經合作的重要內容。 截止到2023 年，中國財政部一共發布并實施了一項基本準則和42 項具體準則，其中部分準則進行了多輪修訂， 修訂的進度也與國際準則同步。 這些基本準則和具體準則逐漸統一和規范了中國企業的會計處理方法， 大大提高了中國企業的會計信息質量， 對中國資本市場的完善和對社會公眾及投資者利益的維護發揮了重要作用，為我國經濟可持續發展奠定了堅實的基礎，提高了中國會計準則的國際認可度，不僅為我國“一帶一路” 戰略下全方位參與全球治理提供了抓手與突破點，也為我國參與其他國際經濟規則治理，擴大我國在全球經濟治理事務中的代表性與發言權提供了支持。

三、會計國際趨同和等效的層次

會計國際趨同和等效包括兩個層次， 一是會計準則的國際趨同，二是會計準則的國際等效。

（一）會計準則的國際趨同

由于世界各國在經濟環境、法律制度、文化背景、監管能力、財務信息提供者和使用者質量等方面都不可避免存在各種各樣的差異，國際會計準則理事會提出了會計準則國際趨同的戰略目標和規劃前景， 即實現全世界所有國家的會計準則趨同，在全世界范圍內實現會計準則一體化，制定和執行一套高質量、易理解、具有強制性的全球通行的會計準則，保護公眾利益，為會計信息使用者有效進行經濟決策提供支持。會計準則國際趨同是進步的象征，是會計領域未來的發展方向，符合經濟全球化的需要， 將會有效促進世界各國之間的經濟聯系。

中國改革開放四十余年取得了舉世矚目的成就。作為新興市場經濟國家，中國財政部從2005 年就開始著手修訂一系列會計準則，包括基本會計準則和38 個具體會計準則，并主動表示，與國際趨同是中國會計準則制定的基本目標之一，以實現采用中國會計準則的企業應生成和應用國際財務報告準則的企業相同的財務報表， 從而成為除2005 年全面采用國際會計準則的歐盟國家、 澳大利亞、南非、新西蘭等國外之后第一個采取改革措施和具體步驟，從實質上實現了與國際會計準則的趨同。 會計準則的國際趨同不僅符合中國經濟發展的內在要求，也有利于提升中國對外開放水平和促進中國會計國際趨同。 2010 年4 月， 中國財政部發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》。 在此基礎上，中國不斷修訂現有準則、制定新準則、頒布應用指南、解釋、培訓資料，以國際趨同作為中國會計準則制定計劃的基本目標之一。2014 年后新頒布的中國會計準則幾乎吸收了新的國際會計準則中所有的披露要求。

中國會計準則國際趨同有以下三方面特征：首先，會計具體準則的趨同，如2018 年底對租賃準則進行修訂，也是中國會計準則與國際準則的持續趨同、實現《路線圖》目標的重要舉措之一；其次，會計準則體系結構的趨同，包括基本準則、具體準則和應用指南；最后，趨同是一個漸進的過程。現在中國會計準則已經實現了與國際財務報告準則實質上的趨同，但仍然保留了一些與中國的政治、經濟、文化、 法律等特殊環境有關的文字和結構上的差異，如安全生產費和維簡費、 住房改革導致的損失、職工獎勵和福利基金等，其中不少差異已經隨著時間的推移， 在中國會計國際趨同的進程中逐步消除了。 事實上，國際準則在制定普遍接受的技術標準時也是不斷探索新環境，解決新問題，探索新機制，尋找共同點，盡量縮小和消除差異。也就是說，國際準則的制定過程本身就是一個漸進的過程。

（二）會計準則的國際等效

從國際范圍看，任何兩個會計準則之間都不可能實現完全趨同，只能盡量“求同”，也就是說，會計準則不斷趨同的最終目的是實現會計準則的國際等效。 世界各國在經濟環境、法律制度、文化背景、監管能力、財務信息編制者和使用者質量需求等方面存在差異，因此歐盟委員會對會計準則的國際等效的定義是“編制的財務報表與按照國際財務報告準則編制的財務報表相比，能夠讓報表使用者對企業的資產負債等財務狀況和經營成果及前景作出相同或相似的判斷和決策” 。 會計準則的國際等效能提高國際資本市場效率，降低由于會計準則之間的差異而增加的潛在決策風險，節約交易成本。 當然，會計準則國際等效不能只考慮會計專業技術標準方面的融合，還要綜合考慮不同國家的政治法律體系、文化背景、經濟發展水平等方面的影響。

中國會計準則的國際等效就是要實現采用中國會計準則的企業生成的財務報表與應用國際會計準則的財務報表相同。 2007 年和2012 年，中國財政部分別與香港和歐盟委員會簽署準則等效聲明。現在，中國企業在這些國家或地區上市，無須對會計信息進行全面轉換，只需要對個別項目作出說明或者調整，因此大大減少了因調節財務報表而產生的額外成本， 促進了中外經貿往來和資本流動。2022 年9 月， 財政部與香港會計準則制定機構——香港會計師公會——進行了充分的溝通和協調，認可了中國財政部制定發布的部分企業會計準則、解釋和相關會計處理規定等與直接采用國際財務報告準則的香港財務報告準則等效。會計準則的國際等效為中國企業順利“走出去”創造了條件，所取得的巨大成就也得到了國際會計準則理事會的贊賞。

四、中國會計國際趨同和等效進程中的問題及對策建議

中國從2007 年開始實施全套與國際會計準則實質趨同的新會計準則， 并從國際會計準則的使用者逐步成為制定國際準則過程中的積極參與者，推動了世界上其他國家（包括很多G20 國家）快速采用國際會計準則， 努力推動國際會計準則成為公認的全球統一高質量的會計準則。 這個過程中也存在諸多問題，需要我們積極面對并尋找解決方案。

（一）與國際會計準則存在差異

中國會計準則與國際會計準則趨同至今已有十余年時間，取得巨大成果。 但在中國現階段的社會主義市場經濟環境下，企業的發展階段和規模、所有權結構和經營結構都存在很多特殊性。 如果不顧及中國經濟發展的特殊階段和中國企業的特殊性， 一味地追求趨同和等效可能會導致一定的負面結果。

很多與國際準則差異的消除是中國準則制定和監管機構長期努力的結果，如保險、銀行、采掘等行業的準則差異已經大大消除。 中國通過努力爭取，在國際會計準則理事會積極發聲， 在國際會計準則考慮中國和其他發展中國家的實際情況， 如關聯方披露、 以非現金資產出資成立股份公司時資產評估差異的會計處理等。 然而，盡管中國會計準則在國際趨同過程中很大程度參照了國際會計準則上的內容，但沒有全盤接受國際會計準則，也就是說，中國會計準則和國際會計準則存在客觀差異， 如減值損失的轉回、關聯方關系和交易的披露、某些政府補助項目的核算等。

為此， 中國會計準則委員會和會計準則的其他利益相關者需要密切關注國際財務報告準則理事會的研究動向， 增加國際會計組織及國際準則制定過程的參與力度， 盡可能及時代表中國或發展中國家提出不同的意見和訴求，避免出現重大的準則差異。2005 年之前， 只有國際會計準則理事會的咨詢委員會中有中國代表；2005 開始，國際會計準則委員會基金會有了中國代表；2010 年，國際會計準則理事會的解釋委員會任用了中國代表；2011 年，中國成為國際會計準則理事會新成立的會計準則咨詢論壇的創始成員。 近年來，中國會計界越來越多專業人士積極參加各種國際會計準則理事會的工作組和專家組，加入國際財務報告基金會的監督委員會， 履行中國責任，兌現中國承諾，中國還成為很多國際會計組織最大的捐款者之一。 這些舉措， 都有助于表達中國觀點，國際會計準則委員會對中國的關注，幫助中國利益相關者了解國際會計準則的制定方式， 提高國際會計準則在中國的接受程度， 有利于促進中國與國際會計準則持續趨同和等效。

（二）資本市場尚待完善

資本市場為會計準則運行提供了不可或缺的外部環境。 經濟的發展會促進資本市場的發展，資本市場的有效規范反過來又能積極引導經濟發展。 中國資本市場起步晚，發展經驗相對不足。 在經濟全球化背景下，中國政府更加強調國際趨同和等效戰略，積極參與全球治理。 目前，中國與世界其他國家的經濟貿易往來愈加密切，不僅包括發展中國家，也包括一些發達國家。 可以預見， 隨著國際交流和合作的加深， 將來會有越來越多的國際資本流入中國資本市場，這對我國資本市場提出了更高要求，市場監管有待進一步提高，信用機制需要進一步完善，上市公司會計信息的透明度、可比性等有待加強。 因此，我國需要進一步制定和修訂會計準則， 幫助企業提供更高質量的信息。 為了確保投資者獲得高質量的財務信息，財政部、中國證監會、中國注冊會計師協會以及其他監管機構每年都會在年報和半年報披露之前發布預警， 對企業的會計信息和會計師事務所的審計工作提出嚴格的要求。 這也更進一步要求我國的會計核算制度能夠與國際進行接軌， 從而提升中外會計信息的相互等效。

在推進會計國際趨同和等效發展過程中， 除了積極提高國內資本市場監管力度和信息的透明度外，中國還應積極進行區域和國際合作，共同努力提高國際資本市場信息透明度，加大監管力度，協調和解決多邊債務。 例如，2009 年中國倡導成立的亞洲-大洋洲會計準則制定機構組(AOSSG)，對亞洲和大洋洲各國在會計領域的合作發揮了重要作用。這些區域會計合作組織不僅打破了歐美國家主導國際會計體系的傳統，而且促進了亞洲大洋洲國家的整體會計水平，有利于中國在國際上維護自身的利益，在一定程度上也提高了國際會計準則制定的客觀性和公正性。

（三）國際化會計人才缺乏

人才是行業發展最主要的動力。當前，雖然中國會計從業人員比較多，但高水平、有國際視野的會計人才還非常缺乏，這嚴重制約了我國會計國際趨同和等效的進一步發展。 如上文所述，中國積極參與國際會計交流與合作，在國際會計準則的制定和修訂過程中在切實維護國家利益的前提下不斷提高話語權和影響力，助力中國企業“走出去”。為此，中國政府把國際化會計人才的選拔和培養作為一項重要任務。 《國家中長期人才發展規劃綱要（2010—2020 年）》中列出了“經濟社會發展重點領域急需緊缺專門人才”，其中包括國際化高端會計人才；《會計行業中長期人才發展規劃（2010—2020 年）》也將培養國際化高端會計人才作為中國會計人才發展戰略的指導方針和發展目標，提出要培養一大批“具有國際視野、通曉國際規則、能夠參與國際事務和國際競爭的國際化人才”，以落實國家人才強國戰略， 加快中國會計國際化進程，并增強我國在國際會計領域的話語權和影響力。

2018 年財政部根據《關于組織開展2018 年度國際化高端會計人才申報工作的通知》（工財函〔2018〕123 號）文件要求，通過正式申報、資料評閱、選拔筆試、面試、審定人選、公示和公布等嚴格的環節，前后經過半年時間， 在全國范圍內選拔了第一批國際化高端會計人才30 名，計劃五年內形成150 人規模的國際化高端會計人才庫。 財政部十分重視國際化高端會計人才培養工程， 專門制定了嚴格的人才培養方案，遵循“服務大局、內外兼顧、培用結合、統籌協調”的原則，努力打造一支國際視野開闊、實務經驗豐富、專業能力突出、英語應用嫻熟的國際化高端會計人才隊伍。財政部會計司、會計準則委員會根據實際情況，在國際化高端會計人才庫中遴選合適人選，作為中國代表推薦到國際會計組織進行交流訪問、合作研究、任職或兼職，或者作為我國會計合作與交流常設機制的顧問或專家在國際研討或國際會議上發表專業意見。 此外，中國財政部會計司、會計準則委員會將從國際化高端會計人才中選拔財政部企業會計準則咨詢委員會咨詢委員， 參與我國的企業會計準則咨詢委員會的有關工作。可以預見，國際化高端會計人才能更好地服務于中國會計國際趨同和等效工作，參與國際會計標準制定，提高中國會計話語權，提高中國對國際財務報告準則制定的影響力，利用國際會計準則理事會的開放機制，在國際會計準則制定過程中根據發展中國家的實際情況提出專業觀點和意見，使國際準則能及時充分考慮到發展中國家的特殊情況，為更多國家爭取利益，發揮會計行業對中國經濟參與國際競爭的助推作用，為實現中華民族偉大復興的中國夢爭取有利的外部環境。

五、結束語

隨著經濟全球化的推進， 會計準則的國際趨同和等效是一種必然的結果。 會計的國際趨同和等效也有助于推動經濟的國際化。因此，我們要抓住有利時機，積極推進中國會計國際趨同和等效，及時對國際會計準則進行系統研究和合理吸收， 同時辯證看待中國會計國際趨同和等效問題， 不斷完善會計監管體系和運行機制，構建政府監管、行業自律、社會監督的合力監管體系， 著力打造國際化高端會計人才隊伍，為中國會計國際趨同和等效提供全方位、行之有效的制度環境， 讓中國會計準則體系既符合國際慣例，又適應中國國情，對其后越來越多的國家采用國際會計準則發揮示范和促進作用。