論事業單位會計內部控制制度建設

侯婷婷

(太原市西山生態文化旅游示范區管理委員會，山西 太原 030000)

0 引言

完備的事業單位會計內部控制制度有利于規范財務管理行為，優化內部資源的配置，保證事業單位發展戰略的實現。 但當前的事業單位會計內部控制還存在內部控制意識相對薄弱、內控制度執行機制有待完善、風險評估機制有待優化、內部監管審計工作不到位、內控信息化建設緩慢以及專業管理人才短缺等問題，不利于事業單位內控工作的高質量展開。 對此，事業單位應增強會計內部控制意識、健全內控制度執行機制、優化風險評估管理機制、加強內部監管審計工作、加快內控信息化建設并加強專業管理人才培養，助力事業單位的穩健發展。

1 事業單位會計內部控制制度建設重要性

1.1 規范財務管理行為

為全面提高社會公共服務質量，當前大量的資源和資金朝著事業單位等公共服務領域傾斜，各級事業單位接收的財政資金規模不斷擴大，運營管理制度也需要做出一定的調整和優化，規范財務管理行為，保證財政資金的安全。 一旦單位管理不嚴，容易發生國有資源浪費等問題。 隨著社會公共服務體系的完善，當前事業單位的工作內容相對復雜、煩瑣，資金支出項目數量也隨之增加，財會工作受到了多方面因素的影響和干擾，極易造成會計核算工作質效的降低。 加強事業單位會計內部控制制度建設能夠以風險為導向，進一步約束單位經濟活動，督促各項管理制度的有效落地，確保財政資金正確合理的使用，避免出現各種類型的財務風險，維持事業單位健康平穩運營，為民眾提供優質的社會公共服務。

1.2 實現單位管理目標

隨著大量的資源投入社會公共服務領域，各級事業單位迎來了飛速發展的黃金階段，同時事業單位的內控機制和制度也受到了巨大的挑戰。 構建完善的會計內部控制制度，可以增強事業單位對各項資源的管控能力。 將會計內控制度貫穿事業單位運行的全過程，動態監督和控制事業單位的具體運營活動，規范各項資源的使用行為，確保資源的高效合理配置。 同時，完善的內控制度也能為事業單位其他工作的開展提供良好的基礎，使得事業單位能夠有效落實預算管理、成本管理等工作，助力單位管理目標的實現[1]。

1.3 防范單位貪腐風險

財政撥款是各級事業單位財政資金的主要來源，因此各級事業單位的公益性特征顯著，事業單位的各項業務開展也與民眾的生活息息相關，如果事業單位內部管控工作不到位，就會造成國有資產的損失。 在財政改革不斷深入的大背景下，事業單位財務管理工作也需要做出調整，革新會計內部控制體系，對事業單位的經濟活動進行全方位的監督和管理，以內部審計和外部監督等方式對經濟活動進行威懾，增強財務工作人員的責任意識，確保事業單位各項資金的合法使用，減少風險的發生。

2 事業單位會計內部控制實施中存在的問題分析

2.1 全員內部控制意識相對薄弱

事業單位是公共服務的重要主體，也是政府公共服務職能的延伸，因此，事業單位的公益性特征顯著，財政專項資金充足，導致各級事業單位的工作環境過于穩定，加之事業單位長期以來以保障社會公眾服務穩定為主，管理層普遍重視項目的執行、效益等，對內控的認識相對局限，對市場環境的認識不夠全面和深入。 財務管理意識較為淡薄，導致事業單位的內部控制意識薄弱，不利于內部控制制度建設工作的順利展開。 具體表現為以下兩方面內容:一方面，部分事業單位的管理層思想觀念相對保守，事業單位的運營管理受傳統模式影響較為深遠，粗放型的內部控制模式存在諸多疏漏和不足之處，無法全面規范單位經濟活動。 另一方面，事業單位未將內控執行與績效考核融合，使得單位各部門缺乏參與內部控制的動力，難以在內部構建一個“人人懂內控、人人執行內控”的良好環境[2]。

2.2 內部控制制度執行機制有待完善

會計內部控制制度是事業單位高質量內部控制工作的基礎和有力保障，也是內部控制職能發揮的主要舉措。 雖然，在政策的引導和長期的發展下，事業單位都有一套內部控制體系。 但當前部分事業單位的內控制度執行機制不夠完善，導致會計內部控制工作的質效提升速度緩慢。 主要原因在于事業單位財務管理模式較為粗獷，內部控制制度相對單一，無法適應復雜多變的市場環境和日益增加的事業單位工作量。 此外，事業單位的會計內部控制制度沒有充分結合事業單位的經營特點，對經濟活動的研究不夠深入，無法保證內控制度質效的全面發揮。

2.3 風險評估機制有待優化

隨著市場經濟的迅猛發展，事業單位在運營過程中也會遇到各種風險，如果不建立起完善的風險評估機制，對財務風險進行有效的預測和防控，就會導致事業單位的財務風險系數上升，危害國有資產的安全。 因此，各級事業單位應重視風險評估機制的建立和優化，保證財政資金的使用安全。 現階段，部分事業單位的風險評估機制存在諸多不完善的地方，單一的風險評估機制無法立足事業單位整體對財務風險進行深度預測、評估和控制，審計活動得不到其他部門的配合與協同，增加了事業單位的財務風險。

2.4 內部監管審計工作不到位

內部監管審計工作是對事業單位財務工作的規范性與合法性審查，確保各項財務工作符合法律規范與事業單位的規章制度，但當前部分事業單位的內部監管審計工作還存在諸多問題，財務部門與內部審計機構之間的融合不夠徹底且審計機構的專業資質不足。 上述的問題也表明事業單位的審計部門缺少獨立性，不利于事業單位會計內部控制制度的執行和各項內控工作的開展。 除此之外，內部審計機構的外部監督機制欠缺同樣會影響事業單位的內控制度建設進程，甚至部分事業單位的內部審計工作仍然由財務工作人員完成，不相容工作崗位的責任沒有及時分離，導致內部審計工作的作用得不到發揮。

2.5 內部控制信息化建設緩慢

信息化是當前各行業發展的主流模式，將信息技術和傳統業務深度融合不僅可以保證工作的準確性，還能夠增強事業單位的內部控制能力，確保事業單位的財務安全和運營管理效率。 以事業單位的會計工作為例，電子數據取代了傳統的紙質資料，財務軟件取代了傳統的人工審核，大量的信息設備和軟件系統應用到事業單位的財會管理體系中，會計管理工作的效率也會大大提高。 現階段，事業單位的內部控制信息化建設較為緩慢，盡管財會人員可以使用各種軟件，但信息化管控機制欠缺，“信息孤島”現象依舊存在，內部控制制度建設效果并不理想[3]。

2.6 專業管理人才短缺

事業單位的內部控制工作對管理人員的綜合素質有著極高的要求標準，復雜且煩瑣的內部控制工作需要充足的人力資源作為支撐，確保事業單位長期發展戰略的實現和內部控制水平的穩步提升。 新時期的事業單位內部控制工作人員不僅需要具備良好的專業能力，還要具備強烈的法律意識和風險防范意識，對各項工作保持嚴謹負責的態度，全身心投入內部控制工作中。 現階段，我國部分單位的內部控制與管理人才十分短缺。 一方面，事業單位對內控制度建設和管理人才培養的投入力度不足，會計內部控制工作開展并不順利。 另一方面，事業單位會計內部控制和管理人員缺少工作的熱情和積極性，沒有認識到自身崗位和工作的重要性，學習全新的管理與財會知識不積極。

3 事業單位內部控制制度建設策略

3.1 增強會計內部控制意識

會計內部控制制度建設是一個長期過程，為保證事業單位會計內部控制制度建設工作的順利開展，需要重視會計內部控制意識的貫徹，提升全體工作人員的會計內部控制認識水平，將會計內部控制意識貫穿事業單位財務工作的各個環節當中。 在事業單位全體員工的認識中，會計內部控制制度建設應當與事業單位的良性發展保持高度一致性，確保內部控制工作的順利開展。 首先，事業單位的管理層需要及時調整財務管理思想和理念，正視會計內部控制制度建設的作用和必要性，并加大會計內部控制制度建設的支持和資源投入力度，構建完善的會計內部控制體系，立足于事業單位的長遠發展目標，設置合理的內部控制制度建設目標并逐步細化分解，有序地開展內部控制建設工作。 其次，深入了解事業單位員工的心理狀況，探究事業單位會計內部控制制度建設存在的各種問題，尋求員工與內部控制制度建設之間的平衡點，結合事業單位的運營特點和員工的成長規劃，充分調動員工的工作積極性，保證各部門的員工參與會計內部控制制度建設當中，增強事業單位的內控實力[4]。

3.2 健全內部控制制度執行機制

為保證會計內部控制制度的順利執行，事業單位應從以下三方面入手，健全內部控制制度的執行機制，提升事業單位的內控管理水平。 其一，對現行的財務風險防控制度進行全面優化，結合事業單位以往遇到的各種風險類型，構建風險防范機制，對發生的風險進行及時匯報和解決，將風險的危害降到最低。 對解決的風險則需要進行深度剖析，找尋風險發生的原因，優化財務管理機制，降低風險的發生概率。 其二，科學設置事業單位會計內部控制組織結構，由事業單位各部門的負責人帶頭開展內部控制制度建設工作，推動內部控制制度相關工作的落實，促進不同部門之間的協同合作，加快信息數據的交互。 具體而言，需要成立內部控制小組，對各部門和崗位的職責進行明確劃分，保證會計內部控制職責清晰明了，確保各部門的工作人員均參與內部控制制度建設當中。 其三，建立績效考核機制，將會計內部控制制度建設工作與員工的獎懲機制掛鉤，激發全體工作人員對會計內部控制制度建設的參與熱情，確保內部控制制度的順利執行[5]。

3.3 優化風險評估管理機制

隨著市場環境復雜多元化趨勢的加強，各級事業單位在運營過程中遇到的風險類型也會呈多元化態勢。 因此，面對復雜的市場環境，各級事業單位需要對現行的風險評估管理機制進行優化，借助大數據等技術構建風險管理系統，對事業單位以往的風險進行匯總和模型構建，并制訂有針對性的應對措施。 建立起事前、事中和事后的風險評估管理機制，對財務活動的全過程進行監督，對財務活動中的風險進行及時預警和反饋，解決風險后對現行的會計內部控制制度進行調整和完善，為事業單位的決策和管理提供幫助，增強事業單位的整體風險防范能力。

3.4 加強內部監管審計工作

內部監管審計工作是事業單位會計內部控制制度的重要構成環節，也是內部控制制度順利實施的保障，審計制度改革的不斷深入，促進了事業單位內部監管審計工作的革新，同時也為事業單位內部監管審計工作指明了方向，對內部審計行為進行合理的規范，提高了財務管理工作的質效。 對此，事業單位要制訂完善的財務審計制度，著重審核財務工作的風險點，明確審計的方法和目標。 然后保持公正、客觀的態度開展內部監管審計工作，將審計監管部門的職能獨立出去，或者引入第三方審計機構開展審計監督工作，杜絕違法現象。 最后需要保證內部監管審計部門在會計內部控制體系中的獨立地位，確保財務審計工作的公平和真實性。

3.5 加快內部控制信息化建設

信息化是各行業發展的主流趨勢，也是各級事業單位提高自身內部控制建設質效的重要保障，各級事業單位應當重視信息化管理系統的搭建，運用信息技術手段和信息管理平臺開展各項內部控制工作，實現信息化和事業單位內部控制制度的深層次融合。 首先要做好事業單位的調研工作，立足事業單位的發展實際需求和社會公共服務體系建設狀況，建設符合事業單位財務工作需求的財務信息系統。 借助大數據等信息技術完善經濟業務模塊，對事業單位的財務數據和信息及時進行采集和分析，構建模型完成相應的財務管控工作。 做好信息設備的維護工作，軟件和硬件設備同步更新升級，保證事業單位的信息化建設順利進行。

3.6 加強專業管理人才培養

事業單位內部控制管理人才的培養周期較長，需要各級事業單位加大人才的招收和培訓力度，重視外來人才的引進以及內部復合型人才的培養，增加事業單位的內部人力資源儲備，為事業單位會計內部控制制度建設打牢基礎。 新時期的內部控制人員不僅需要具備扎實的財務管理知識和會計審計知識儲備，還需要熟練掌握各種財務軟件的操作方式，運用信息技術解決會計內部控制問題以及風險評估工作。 一方面，事業單位要與重點高校積極合作，招收復合型內部控制管理人才，打造高素質的內部控制管理團隊。 另一方面，事業單位需要構建內部控制管理人才的培訓機制，定期考核財務會計工作人員的綜合素質，結合其發展規劃制訂培訓方案，提高自身的人力資源儲備。

4 結論

事業單位承擔著宏觀政策調控以及社會公共服務的職能，其工作質效會直接影響社會公共服務質量和民眾生活水平。 為此，新時期的事業單位需要重視內部控制制度建設，結合事業單位的特性以及民眾需求，構建完善的會計內部控制管理機制，增強會計內部控制管理意識，對風險評估機制進行優化，加強內部審計監管工作，加快內部控制信息化建設進程以及管理專業人才培養，助力事業單位的穩健發展。