運用內部審計價值鏈模型助推煙草專賣許可證監管

郎有山?汪照晴

本文以A公司專賣零售許可證管理專項審計項目為例，闡述審計價值鏈研究型審計方法在審計項目全過程的探索和運用，旨在為研究型審計應用方法提供參考。

一、案例背景

近年來，A市煙草公司（以下簡稱A公司）在貫徹落實國家“放管服”政策下，煙草專賣零售許可證逐年上升，且出現了較多“休眠證”、“套煙證”等違規現象，專賣管理風險及成本不斷攀升。

2023年，A公司黨組把“提升許可證準入質量，落實新型零售許可證服務模式，完善行政許可退出管理機制，多措并舉強化許可證后續監管”作為年度重點工作寫入全市系統工作報告中，A公司審計派駐辦緊盯企業年度重點工作目標，選定專賣零售許可證管理作為課題開展研究型審計項目。通過運用內部審計價值鏈分析模型，找準審計重點，定準審計方案，瞄準問題根源，采取精準改進措施，破解專賣許可證管理難題，輔助專賣部門優化零售點合理布局，規范許可證管理程序，完善許可證后續監管，清理整治“休眠證”、“套煙證”等現象，提高專賣零售許可證“含金量”，從而促進了專賣零售許可證管理水平的進一步提升。

二、審計過程與方法

（一）雙鏈驅動，靶向發力

1.多維調查，理清業務流程線。審計價值鏈分析模型的起點是業務流程。理清專賣零售許可證業務全流程，A公司審計派駐辦首先學習國家、行業及省市公司相關制度，把準審計政策依據。同時邀請專賣、法規、營銷及物流等“專業部門、專業人員”召開集中座談會，以“精準式”座談問題和“開放式”研討問題相結合的方式，多部門了解管理流程，摸清專賣零售許可證管理現狀，并從中發現專、營、物三崗互通互控機制不暢通的線索。

其次，圍繞調查對象不同側重點，分類設計了職能部門、零售客戶及消費者三類調查問卷，從不同角度了解許可證管理情況及內外部觀點意見。同時，實地走訪辦證現場，虛心請教一線人員，并以“虛擬客戶”的身份沉浸式測試許可證辦理業務，詳細了解許可證管理業務全流程，并從中發現許可證有效期設置較為隨意、無統一標準的線索。

最后，通過多維度審前深入調研，A公司審計派駐辦梳理形成煙草專賣零售許可證“準入-監管-退出”總業務流程，并對每項業務再進行細化分解至末級，形成每個業務流程的明細業務步驟（見圖1），理清業務運行流程線，為審計價值鏈分析打好基礎。

2.雙鏈分析，找準審計價值點。在理清業務運行流程基礎上，A公司審計派駐辦將審計價值鏈分析模型融入至業務運行全過程（見圖2）。首先，圍繞審計“安全價值鏈”，以國家政策、行業規定及企業制度為依據，針對許可證管理全過程運行的合法合規性進行安全價值研究，分析找出“申請途徑是否符合規范要求、申請材料是否齊全、一次性告知是否落實到位、是否依法對現場進行核查、是否存在單人核查情況”等46個“安全價值點”。

其次，圍繞審計“增值價值鏈”，針對許可證管理全過程運行的體制機制、效率效益、發展趨勢等內容進行增值價值研究，分析找出“申請方式是否便捷、申請指導是否高效、合理化布局是否符合管理實際、現場核查手段方法是否科學有效”等24個“增加價值點”，梳理形成《審計價值鏈分析明細表》（見表1），明確審計重點，找準審計方向。

3.制定方案，畫好審計施工圖。依據審計價值鏈模型分析找出的審計價值點，A公司審計派駐辦制定了以“制度建立情況、許可證準入管理、許可證后續監管、許可證退出管理”為主體的審計方案，構建了年度縱向對比、地市橫向對比的煙草專賣零售許可證管理指標評價體系，并以審計方案為基礎，配套建立了以審計事項、審計方法、檢查內容、檢查步驟、檢查資料、檢查指標及對應制度為框架的審計檢查清單，為下一步審計實施畫好施工圖。

（二）“四動”合力，精準實施

1.圍繞重點，分階段行動。為將審計項目查深查細，A公司成立了專賣許可證管理專項審計調研組（以下簡稱審計組），圍繞“控制增量”和“清理存量”兩個關鍵點制定了分階段行動計劃。第一階段針對現行《A市煙草制品零售點合理布局管理規定》的適應性和執行情況開展調研，找出現行規定不適應目前市場管服的問題點，推動零售點合理化布局優化完善，嚴格專賣許可證入口，提升專賣許可證準入質量；第二階段針對專賣許可證管服現狀開展調研，找出許可證管服存在的風險問題，推動違法違規持證戶清理，提升專賣許可證管服質效，從許可證準入和退出兩個階段扎實推進審計項目。

2.業審融合，多部門聯動。A公司審計派駐辦借助物流送貨一線人員掌握零售客戶實際經營情況的優勢，融合物流中心從全市8000多戶零售客戶中篩選出245戶長期關門、無固定接貨店面等異?？蛻?，大幅縮小了實地走訪的檢查范圍。同時以A公司紀檢監察對零售許可證專項檢查工作為契機，融合紀檢、內部管理及專賣人員以分組方式實地走訪檢查零售客戶100余戶，發現多數殘疾戶實際經營人與持證人不一致、部分零售戶無固定經營場所、經營業態發生重大變化及實際經營場所不符合合理化布局規定等現象，這不僅提升了審計工作效率，還促進了內部監督部門項目共同實施、問題共同研究、成果共同使用的合力貫通效果。此外，在市場走訪過程中與營銷、物流、專賣等一線人員深入溝通交流，發現A公司一線團隊管服融合不到位、三崗互控系統信息傳遞不通暢等情況。

3.地市聯合，共課題互動。A公司審計派駐辦牽頭，聯合四家地市公司共同開展“基于價值鏈方法下研究型審計開展路徑探索與實踐”科技創新課題。以課題研究活動的方式，研討審計檢查方法。對標各地市許可證管理指標數據，梳理形成許可證管理調研表5份，并通過對標各家及全省平均指標數據，發現A公司人均持證率增長過快的現象。同時針對審計過程中發現的問題交流各家管理先進經驗，有效推進審計項目實施進度。

4.活用工具，數字化推動。在檢查專賣零售許可證與營業執照信息一致性事項中，審計組起初采用分組實地走訪形式進行檢查，檢查效率非常低下。A公司2022年新辦專賣零售許可證有649戶，如果想全部檢查到位，至少需要半個多月的時間，即使按比例抽查也需要花費大量時間。在一次審計和紀檢聯合檢查過程中，交流研討出運用天眼查數據比對的檢查方法。通過天眼查批量導出新辦證戶營業執照信息數據，并針對企業名稱、經營者姓名、經營地址、經營范圍等檢查內容，設置EXCEL公式批量比對專賣零售許可證信息，僅用半天多時間就完成了全部649戶新辦證戶的信息核對，并發現143戶證照信息不一致的情況。通過使用辦公工具，審計組設置公式比對物流、營銷及專賣系統數據，發現半年未銷售卷煙零售戶未及時公告收回、許可證受理不及時、“5+5”服務模式執行不嚴格、利用殘疾證重復辦證等現象；利用數據重復功能篩選出同一申請人多次不予許可處理記錄，發現存在一次性告知機制履行不到位等風險，實現全面普查的同時，大幅節約了工作時間，提升了工作效率。

（三）追根溯源，協同整改

1.共研共商，深入問題根源。針對審計發現的問題，審計組會同營銷、物流、專賣、法規等部門召開集中研討會。在多部門的共同研究商議下，從源頭提出零售點合理化布局不符合實際管理、許可證后續監管不到位、一線團隊管服融合不通暢、許可證管理流程存在風險等問題，并針對問題源頭提出改進建議。

2.協同整改，提升審計價值。圍繞審計改進建議，審計組積極參與到零售點合理化布局修訂、專賣零售許可證有效期統一標準研究制定、半年未銷售卷煙零售戶預警處理機制固化、一線團隊管服融合機制制定等多項問題整改過程中，并從審計角度提出建設性建議和意見，一體化推進問題整改，實現上下聯動，協同整改的成效，做好審計“后半篇文章”，不斷提升審計價值。

三、審計結果與成效

隨著審計整改的不斷深入，截至2023年10月份，A公司結合目前管理實際，修訂發布了《煙草制品零售點合理布局管理規定》，優化完善了零售點距離、數量、經營面積、經營業態及放寬條件等內容；勸退取締了近30余戶違規戶、休眠戶或套煙戶，并在2023年10月首次實現了月度凈增戶的減少；調整變更了70多戶證照信息不一致的零售戶，保證了證照信息的一致性；固化完善了半年未銷售卷煙零售戶預警處理機制，加強了異常零售戶的管理。2023年上半年全市真煙外流同比減少785條，降幅55%，真煙外流得到初步遏制。

目前正在研究制定專賣零售許可證有效期統一標準、一次性告知書模版及一線團隊聯動考核體系，防控專賣管理風險，提升專賣管理效率。后期A公司將繼續推進整改落實，逐步實現遏制增量，控制存量，提高專賣零售許可證“含金量”，進而實現提升專賣零售許可證管理水平的目標。

四、審計經驗與啟示

（一）找準審計理念轉變的出發點

現代化企業管理的目標是實現企業價值最大化，所以內部審計的目標應是幫助企業實現價值最大化，這就要求審計工作要充分發揮其價值。本次審計A公司聚焦“審計價值”理念，創新采用審計價值鏈分析法，改變了以往審計關注規范性多、關注效率性少的現狀。通過審計“安全價值鏈”和“增值價值鏈”雙輪驅動，分析找出煙草零售許可證管理的風險點和增值點，既關注風險隱患問題，也關注效益問題，推進了審計目標的實現，促進了審計質量的提升。

（二）找準促進業審融合的共振點

本次審計在業審融合上取得較好成效，主要取決于審計目標符合各業務部門期望。專賣部門想通過項目開展，清除“套煙戶”、“異常戶”等違規戶，減少專賣管理風險；營銷部門想通過項目開展，精簡零售客戶數量，減少客戶經理訪銷壓力；物流部門想通過項目開展，減少“休眠戶”、“僵尸戶”數量，優化送貨路線，提升送貨效率；紀檢與審計同樣希望聯合開展項目，拓寬檢查范圍，擴大檢查成果。找準審計項目各涉及方需求的共振點，是促進業審融合的有效途徑。

（三）找準數字化審計的切入點

A公司上級主管部門領導曾說過：“審計信息系統并不是數字化審計的必要條件，重要的是要有數字化審計思維，要根據業務風險點建立審計模型，找準相關數據，利用現有工具一樣可以開展數字化審計?！北敬螌徲婣公司利用天眼查、EXCEL等基礎工具，在證照一致性核對、半年未銷售卷煙零售戶查找、同一申請人多次不予許可處理記錄篩選等檢查事項上，粗淺探索和嘗試使用了數字化審計方法，取得了一定的成效。這說明只要樹立數字化審計思維，找準數字化審計切入點，沒有審計信息系統一樣能使用數字化審計方法，促進審計工作效率和質量的提升。

（作者單位：安徽省煙草公司銅陵市公司）