會計師事務所審計質量影響因素及對策研究

方 雯

（貴州夜郎會計師事務所有限公司，貴陽 550001）

引 言

隨著經濟形勢的好轉，各大企業從以往重視發展速度轉變為重視發展質量。會計師事務所順應時代要求，穩中求進，越發重視審計質量的提升。現階段，國家經濟政策有所改變，會計師事務所面臨著審計、會計準則的變化，企業不僅關注會計師的工作質量，更重視其全面形象，其中審計質量是其重點關注的對象[1]。提升審計質量不僅是提升會計師事務所核心競爭力的重要途徑，更是對審計行業的發展發揮積極的影響。但是，現階段依舊存在審計失敗甚至造假的現象，這不僅違背了會計師事務所的行業準則，使其整體形象下滑，還會影響投資者、被審計方的合法權益。因此，為了進一步提高會計師事務所的審計質量，本文將分析其影響因素，并提出解決對策，以供參考。

一、會計師事務所審計質量的重要性

（一）促進會計師事務所核心競爭力的提高

會計師事務所在經濟社會中的重要作用，依據自身專業性，在保證經濟有序發展、保障社會公眾利益及監督企業財務等方面肩負著重要責任。會計師事務所主要經營范圍是審查企業會計報告，出具審計報告。通過提供準確的審計報告，使投資者、社會公眾獲得可靠、有效的經濟信息。而審計質量主要表現在兩個方面，即管理與專業，其所出具的審計報告需要能準確反映出企業的財務信息，確保沒有違規之處[2]。一份高品質的審計報告，需要能使人看出其與企業之間的關聯，并且讓人可以信服，將財務造假風險降到最低，降低審計風險，使各方均獲得滿意的服務，進而全面提升會計師事務所的信譽度，樹立良好的形象，在行業中核心競爭力得以提升，能夠吸引更多的客戶，創造更多的經濟價值，推動其進一步發展。

（二）促進經濟向高質量發展

在現階段的經濟形勢下，我國經濟發展方向出現了一些變化，在快速發展的同時，重視發展質量的提高。會計師事務所在市場經濟中占據重要地位，在提高經濟發展質量上，也有不可忽視的作用。審計作為會計師事務所的主要業務，提高審計質量可為社會經濟發展提供助力，使之符合現階段經濟發展的需求。

（三）維護投資者與社會公眾的利益

會計師事務所審計工作主要是體現企業的財務狀況，為投資者提供經濟信息，判斷投資的可行性，以維護投資者的利益。同時，也可以使社會公眾掌握企業的經營狀況。在審計報告中，投資者希望會計師事務所出具的報告能為客觀、真實、完整反映企業信息提供合理的依據，以滿足投資決策所需的信息需求。如果因某種利益因素在審計報告中摻入虛假財務信息，或者惡意隱瞞，將會導致投資者的利益受損，降低社會的信任感，使得會計師事務所的社會形象受到影響，降低其行業競爭力[3]。因此，在出具審計報告時，需要承擔相應的責任，嚴格遵守規則進行審計，為投資者、社會公眾提供高質量的審計報告，維護其合法權益。

二、會計師事務所審計質量的影響因素

會計師事務所審計質量極為重要，關乎自身、被審計方、投資者等多方利益。但是審計質量卻受多種因素的影響，要想提供高質量審計報告，還需要明確現階段影響其質量提升的因素。

（一）內部控制與質量管理體制

內部控制與質量管理體系對會計師事務所審計質量的影響主要體現在以下四點：首先，會計師事務所內部需要在國家法律法規、行業準則等的基礎上，結合自身具體情況，形成內部控制制度，為本事務所的管理提供依據，約束員工。但在實際工作中，許多中小型事務所并未形成相應的制度，或者所形成的制度與本事務所實際不相符，無法發揮其應有的作用。而在后期執行中，也沒有及時發現其中的問題，并進行有針對性的改正，使得制度在工作中缺乏實質性的指導。其次，內部管理松散，未明確劃分權責，也沒有明確規定執行質量控制管理，使得審計工作人員在實際工作中不明確自身職責，管理混亂，出現失誤時互相推卸責任。同時，工作內容安排不合理，部分人不承擔責任、義務，部分人卻工作負擔大、所承擔的責任大，使其在巨大的工作壓力下難以有效提高審計質量，導致工作效率低下。再次，內部未形成審計質量管理體制，或現行管理體制未對審計程度的執行做出明確規定，使得部分審計工作人員在工作中僅是依據自身經驗、主觀想法開展審計工作，存在重復工作和無效工作的問題，使審計流于表面，無法高效完成應有的審計工作。最后，審計目標不明確，工作內容單一，沒有明確規定質量要求，使得部分審計人員為了完成工作，敷衍了事，沒有體現審計的作用，其出具的審計報告無法合理保證被審計方的財務信息真實狀況。

（二）審計工作人員職業素養

審計工作人員的職業素養可直接影響審計質量的高低，其職業素養不僅包含其工作能力，更是包含其職業道德。我國審計行業起步晚，現階段經濟發展對審計業務的需求提高，各事務所對審計人才的需求也有所提升。不僅需要吸納更多的審計人員，對其專業能力也有了更高的要求。但會計師事務所就業門檻降低，具備專業審計能力的高素質人才缺乏，并且人員流動性大，大部分員工工作不足五年即離職，基層工作人員存在工作經驗不足、專業能力低下的情況。客戶都需要高質量的審計報告，而審計工作人員為了完成任務、獲取高收入，存在盲目承接業務的情況，使得業務要求超出能力范圍，存在審計失敗的風險。近年來，隨著科技高速發展，審計行業轉向數字化，審計工作人員接觸的多數為數字化資料，數據龐大，雖然現代科技提供了一定便利，但也無形中增加了工作難度，部分年齡較大的審計人員學習能力不足，難以適應新的審計形式，并且缺乏主動學習的熱情，使得審計質量難以得到提升。此外，審計工作人員的職業道德也是重要影響因素，職業能力可經過后天的學習，而職業道德卻是與自身所處環境、自身價值觀有關。而大部分人的價值觀已定性，要想做出改變，需要約束自身。

（三）行業內部競爭環境

隨著經濟的發展，各大企業的審計需求量也隨之增加。然而，會計師事務所快速發展，規模有所擴大，新成立的事務所層出不窮，業務量增加的同時，市場競爭也變大，導致各大會計師事務所為維持經營需求、為獲取經濟收益，降低審計收費、廣泛接收業務。部分事務所為招攬業務甚至出現給回扣、私自降低收費標準的情況，不僅違背了行業準則，還使得事務所之間的競爭加大[4]。為彌補給回扣、降低收費帶來的損失，維持高收益，事務所采取一系列降低成本的措施，如減少審計工作人員的人數、任用無經驗的實習生參與審計、減少高級審計人員的參與。更為嚴重的是，有的事務所將業務外包給其他審計團隊，這類審計團隊只承諾完成任務，并不保證質量。此外，參與審計工作的實習生多數為應屆畢業生，空有理論知識，無實戰經驗，無法保證能完成規定的審計任務，并且其工作質量無法保證，隱藏的風險程度極高。

（四）外部監管環境

外部行業監管也可影響審計質量，會計師事務所的審計質量多數為國家統一管理，同時受行業約定俗成的規則約束。我國會計師事務所數量龐大，僅依靠國家的相關機構、中國注冊會計師協會等機構難以進行有效的監管，人力、物力、資源有限，存在監督力度不足的情況，使得行業內部的不當競爭、違規行為等得不到應有的懲處。同時，即使有處罰，其處罰力度也多是責令內部整改，無法起到震懾的作用，使得審計質量問題得不到有效的遏制。同時，部分小型會計師事務所內部制度不健全，但所承接的業務范圍廣、工作任務重，出現審計風險事故的概率高，但是因其涉及范圍過于廣泛，相關部門難以進行有效的監管。

（五）被審計方配合度

審計工作的對象就是被審計方，因此其配合度與審計質量息息相關。現行審計相關法律法規多是針對審計工作人員而設置的，對于被審計方未提出明確的規定。因此，常發生被審計方不配合工作的情況。例如，部分被審計方關聯單位需要函證時，時常發生不回函或者延遲回函甚至回函內容不明的情況，不僅耗費了大量的時間，使得審計效率低下，還導致審計工作出差錯的風險提高。同時，被審計方因內部監管制度不完善，其財務信息存在不完整、不準確的情況，使得審計質量受到不良影響。

三、提升會計師事務所審計質量的對策

（一）完善內部控制與質量管理制度

在內部控制、質量管理上的對策主要有以下三點：第一，會計師事務所需要健全內部控制與質量管理制度，為提高審計質量提供保障。其所形成的各種制度不僅應符合國家、行業的規定，更需要從本事務所的實際發展情況入手，形成符合本事務所實際需求的制度。在近期國家發布的相關報告中，著重提出會計師事務所關于審計業務的相關規定，要求各會計師事務所完善內部管理制度，改善執業環境。在制定制度時，需要明確自身所承擔的社會責任，對本事務所的業務范圍、工作程序、工作目標等做出明確規定，并且在執行中不斷優化改進，彌補制度中的不足之處，切實提高審計質量。第二，完善審計工作流程，落實各個環節的具體任務，明確規定審計工作需要達成的目標，包括抽樣檢查、風險評估等，保證審計工作人員按照既定流程完成工作。在業務承接方面，做好風險評估，強化風險意識，對被審計方進行全面的分析，包括經濟、社會形象等，評估其發生財務造假的可能性，依據風險程度，提出規避風險的辦法，對風險進行干預，以免其影響審計質量[5]。第三，審計質量需要特別強調，使各審計人員明確該項業務的審計質量必須達到的標準，落實各項工作的負責人，并做出相應的獎懲。同時，在本事務所內部網中上傳業務信息，共同監督，及時發現問題。

（二）提高審計工作人員的職業素養

會計師事務所應明確自身人才需求，提高招聘標準，多方面吸納優秀的審計人才，合理進行人力資源配置。在招聘考核中，不僅重視審計專業能力，還需要重視其職業道德水平。同時，會計師事務所需要完善內部審計人員的培訓工作，定期組織員工參與審計能力培訓、審計相關法律法規培訓等，提高審計人員的綜合職業素養，形成正確的審計觀念。加大在人才培養上的投資力度，合理分配工作。完善內部激勵制度，避免人才流失。此外，重視審計人員的職業道德建設，在本事務所的企業文化中融入誠信、質量至上等精神，潛移默化地提高審計人員的職業道德水平。

（三）強化外部監管

部分會計師事務所沒有意識到外部監管的約束，不遵從行業準則，使其審計質量把控不嚴格。為了改變這一現狀，審計管理部門需要針對當前的不足之處進行制度完善，對于違規行為做出應有懲處，并將處罰落到實處，提出整改意見。同時，可提高相關部門的管理權限，以確保能有效約束各會計師事務所的違規行為和不當行為。將對各會計師事務所的處罰結果公布于本地官方平臺，使社會公眾明確了解哪些行為是違規的，以起到警示的作用。此外，拓寬外部監管途徑，發揮廣大人民群眾的監督作用，做好輿論監督，以保證各會計師事務所切實提高自身的審計質量。

（四）強化被審計方管理

被審計方內部管理也會影響審計質量，因此需要在開展審計工作時，多與被審計方聯系，以友好的態度進行溝通，明確告知被審計方配合審計的重要性，以及不配合審計可能導致的后果，雙方建立良好的關系，以便后期審計工作的順利進行。對于被審計方內部存在問題的情況，應提前評估該問題對于本次審計工作的影響程度，并提出相應的解決對策，規避風險，以保證審計質量。

結 語

審計工作是會計師事務所業務的重要組成部分，提高審計質量不僅可提升本事務所的綜合競爭力，還有利于促進社會經濟的發展，保證投資者的利益，更好地發揮審計的作用。但現階段，我國會計師事務所的審計質量受多種因素的影響，仍有待提高。需要針對本事務所內部存在的問題進行改革，同時強化外部監管，以提供更好的審計服務。