會計師事務所審計風險識別與控制措施分析

豐君柏

摘要：會計師事務所作為企業審計工作的主體，在對企業的經營情況進行監督的過程中發揮著十分重要的作用。目前我國會計師事務所在發展過程中，由于受到多方因素的影響，在審計工作中所產生的風險也不斷增加。如果會計師事務所不能對審計風險進行有效識別，那么就會直接影響到其審計工作質量，進而降低審計工作效率。為此，文章對會計師事務所審計風險的來源、控制中存在的問題進行分析，并提出合理化建議。

關鍵詞：會計師事務所；審計風險；識別；控制措施

近年來，會計師事務所審計環境和審計方法產生了較大改變。就目前而言，仍然存在很多會計師事務所存在審計不規范等問題，面對當前激烈的市場競爭環境影響，給會計師事務所審計方面帶來嚴重阻礙，進而導致無法脫離利潤的驅動。為改善這一現狀，需從自身出發，通過采取加強管理和分析財務審計風險來源的方式，以起到能夠快速識別風險的效果，提高市場競爭性，因此就必須對這些風險展開評價并加以處理，并給出相應的對策，以達到將風險隱患降到最低的目的，將由這些風險帶來的損失降到最低。

一、會計師事務所審計風險的情況

復雜性。審計風險既包括由內部控制缺陷引起的審計風險，也包括由外部環境變化引起的審計風險。可預見性。審計風險可以通過合理的審計程序進行預防和控制，但無法完全消除。可控制性。會計師事務所可以通過合理的內部管理和審計程序來降低審計風險，從而減少損失。

（一）會計師事務所獨立性不高

因律師事務所經營范圍廣泛，涉及的公司也很多，即使屬于一個獨立性個體，但在現實的社會生活中，會計師事務所對審計業務的掌控力度很大。為了維護自己的利益，客戶和會計師事務所就會形成一種同盟關系。比如，審計過程中發現了重大問題，客戶可能會要求會計師事務所出具“保留意見”或者“否定意見”的審計報告；如果審計結果顯示客戶的財務報表沒有重大問題，客戶可能就會要求會計師事務所出具“非標準意見”的審計報告。在這種情況下，就會使審計工作變得更加復雜。

（二）審計工作自身存在局限性

在很多單位，因為存在著大量的虛假資訊，所以很難聘請到注冊會計師。有些企業為了美化會計報告而利用會計信息進行會計處理，增加了審計難度。同時，在當今社會，由于被查事項的日趨復雜與多元化，因此，對審核結果的精確度要求也日益提高。因此，提高其精確度就成了我國上市公司的主要競爭優勢。但是，因為當前的審計方式比較傳統，而且缺少了某些輔助的行政執法手段，所以不能解決其本身的缺陷，這就造成了對審計風險的識別比較困難。

二、研究會計師事務所審計風險防控存在的問題

（一）風險管理意識淡薄

從客觀角度來講，由于該風險的出現存在著一定的不確定性，且其出現的損失難以預測和估計，主要表現在以下方面。

缺乏有效的審計風險管理機制。會計師事務所沒有充分評估審計風險，沒有制定相應的防范措施，也沒有及時發現和糾正錯誤。會計師事務所沒有制定完善的審計計劃，沒有合理分配審計資源，導致審計時間過長，增加了審計風險。會計師事務所的管理人員和審計人員缺乏先進的審計技術和方法，比如計算機輔助審計、電子數據分析等，導致審計效率低下，增加了審計風險。因此，對其進行定量描述往往比較困難。因此，在這樣的環境下，員工的職業素質是非常關鍵的。他們必須擁有對風險更為敏感的觀察力，以便能夠在最短時間內找到問題，并將其解決。

（二）部分注冊會計師缺乏應有的職業操守

在審計工作中，由于部分注冊會計師缺乏應有的職業操守，導致其對被審計單位提供的會計信息真實性和完整性產生懷疑，無法保證會計信息的準確性，從而導致審計風險。比如：有的注冊會計師在審計過程中發現被審計單位存在虛假財務信息和會計報表，但其并未及時向公司負責人報告，導致公司財務情況嚴重惡化；有的注冊會計師在審計過程中發現被審計單位存在重大會計差錯，但其并未向公司負責人報告，導致公司財務情況惡化。此外，還有部分注冊會計師在審計過程中發現被審計單位存在一定的問題但其并未及時向公司負責人報告，導致公司財務情況嚴重惡化。

（三）外部審計環境存在的問題

一是我國審計行業法律體系不夠完善。目前我國的審計行業在法律層面上還不夠完善，會計師事務所在審計過程中會受到很大影響，甚至會出現被處罰的情況，導致審計風險進一步擴大。

二是我國經濟環境對審計行業影響較大。在經濟環境方面，目前我國的經濟發展還處于比較穩定的階段，但是經濟環境中也存在很多問題，例如上市公司財務造假等情況對企業財務數據產生很大影響。在這種情況下，企業的融資需求就會不斷擴大，對會計師事務所的審計工作造成很大壓力。

三是我國政府監督職能不到位。政府職能部門對會計師事務所的監管力度還不夠，這是造成會計師事務所審計風險不斷增加的主要原因之一。

（四）盲目選擇審計對象

因為快速得到更多客戶資料，導致存在部分事務所出現未提高審計風險問題的認識，這導致了審計質量不高，影響了審計工作的效果。審計風險不僅與被審計單位的財務狀況有關，還與內部控制有關。如果事務所未能有效控制，就可能會導致審計風險的出現。

部分事務所忽視財務報表的完整性。財務報表中所包含的信息應當完整、準確，不得有任何虛假或誤導。忽視財務數據的準確性。財務數據的準確性是指數據的準確性、完整性和可靠性，而這些指標對于判斷被審計單位財務狀況和經營成果具有重要作用。忽視潛在的法律風險。隨著經濟的發展和市場競爭的加劇，審計師承擔的法律責任也越來越大。如果事務所未能有效防范潛在的法律風險，就可能會導致審計失敗，給事務所造成重大損失。

審計對象存在法律糾紛。如果被審計單位存在法律糾紛，那么該單位可能存在潛在的法律風險，需要進行更加嚴格的審計。存在財務問題。如果被審計單位財務狀況和經營成果存在問題，那么該單位可能存在舞弊或欺詐行為，需要進行更加嚴格的審計。存在不良記錄。如果被審計單位存在不良記錄，例如破產、資不抵債等，那么該單位可能缺乏可信度，需要進行更加嚴格的審計。

（五）行業的市場競爭十分激烈

當前，我國注冊會計師行業的市場競爭十分激烈，其中一些甚至相當嚴峻。部分會計師事務所為獲得顧客，獲得最大的利益，并提升其業績，往往不進行選擇。有些會計公司還會主動地減少其收費，減少其執業水平，以獲取更大的經濟利益。相互之間的競爭，一定程度上會使律師事務所必須縮減審計環節，通過這樣的方式導致會計師事務所會降低審計費用，其與審計風險的相關原則存在相悖。

三、加強會計師事務所審計風險的防范與控制措施

（一）強化風險管理意識

要對會計師事務所審計風險進行防范和控制，首先要提高對企業的認識，加強對企業的認識，加強對企業的認識，增強企業的經營能力。從宏觀上來說，要對審計的外部環境進行優化，形成一個良好的社會氛圍，從微觀上來說，要與企業自身的具體狀況相聯系，降低會計師事務所的審計風險。

1. 審計前的風險管理措施

對客戶基礎資料進行了解，是審計工作前期準備中需做好的首要準備。在具體的審計工作中，要主動與客戶進行交流，從而了解公司的內部結構和風險狀況。在會計師事務所應該從外部聘請一些有經驗、有豐富理論知識和實踐經驗的專家或學者作為內部審計人員的上級或外部顧問，來幫助事務所提升內部審計人員自身素質和業務能力，同時還可以通過內部培訓教育來提高其綜合素質，從而達到加強對內部審計人員管理、提高內部審計工作質量、防范內部審計風險的目的。

2. 審計進行中的風險管理措施

在審計工作中，常常會碰到各種問題。在遇到不明白的問題時，要主動和有關領域的人員交流，理解各個領域的不同風險，但絕不能向別人透露客戶信息。審核員必須定期對審核員匯報工作進度，對需要具體證明的內容要有清晰的記載，并必須在之后進行確認。需加強審計過程中每個要點程序，通過不斷檢查和分析審計要點的方式，可有效確保整個過程避免出現風險問題，同時要做到對有關人員進行準確、細致調查，不能留下任何的盲區，并要將調查的結果進行完整的記載，以便于隨時取證。

3. 審計末期的風險管理措施

注冊會計師保持謙虛謹慎的工作態度，并加強對有關輔助資料進行管理控制，應適時提出審計建議，其也是確保出現風險問題的條件。在進行稽核工作前，必須對稽核小組成員的資格有一定的認識，并盡可能選擇有資格和有經驗的人作為稽核小組的成員。被稽核機構之職員應與稽核小組合作，在工作中要相互尊重。同時，對于違反規定的行為，也要作出相應懲罰。在完成審核之后，審計調查者要對審核的證據資料進行及時整理，以便為審核結論的制訂提供參考。

（二）完善相關法律法規

建立注冊會計師責任追究制度，對注冊會計師實施民事賠償制度。通過追究注冊會計師的責任，可以有效抑制注冊會計師在審計業務中的主觀過錯。因此，對于注冊會計師因故意或過失造成的審計失敗，需要加大民事賠償力度，讓其承擔相應的法律責任。此外，還應建立和完善行政責任追究制度。行政責任追究制度是對注冊會計師因故意或過失造成審計失敗而應承擔的法律責任進行追究。主要包括行政處罰和行政強制措施兩種。

還需要建立對注冊會計師的資格限制制度。由于審計風險有一定程度上的可預見性，因此可以通過控制和限制注冊會計師執業的資格來減少審計風險。這就需要從源頭上加以控制，建立對注冊會計師執業資格限制制度。因此，在審計機構的設立方面要嚴格按照國家相關規定進行設置，加強對從業人員資格的審核；對現有從業人員進行定期培訓與考核，確保其具備執業資格和能力。同時還應完善注冊會計師準入制度，提高從業人員素質。除此之外，還應該在立法的基礎上，對相關法律法規進行強化，使其更加健全，為會計師事務所的審計工作提供更多的借鑒。

（三）優化組織形式

近年來，會計師事務所的組織形式發生了很大的變化，由原來的國有獨資或者國有控股公司轉變為現在的有限責任公司和股份有限公司，企業所有權和經營權開始分離，由合伙人作為股東承擔有限責任。合伙人是有限責任公司的股東，但不是公司的實際控制人，只需要在約定的期間內承擔有限責任，在其投資風險可控的情況下可以放心進行經營。 會計師事務所要更好地防范審計風險，可以采取以下措施：首先，對現有的企業組織形式進行優化，以適應當前不斷發展變化的市場環境。在組織形式方面可以從合伙企業轉變為有限責任公司或股份有限公司。這種組織形式具有獨立經營、風險共擔、利益共享等特點，更加符合現代企業制度發展趨勢。其次，加強會計師事務所內部治理結構建設。會計師事務所內部治理結構是會計師事務所管理中的核心問題。只有內部治理結構科學、合理、有效，才能保證會計師事務所持續健康發展。 最后，不斷提高會計師事務所執業人員素質和業務能力。

為了提升會計師事務所審計工作的質量，要對企業經營過程中產生的各類風險進行有效的管理，并對企業經營模式進行優化。獨立性較弱等問題也是目前會計審計工作中常見的問題之一，因此為有效規避審計風險問題，需在進行審計工作之前，做好評估工作，其目的在于可有效控制審計風險問題，并起到防止被顧客意見左右的作用。需根據審計工作的需求和發展的特征來改革自己的組織方式，這樣才能更好地分散審計的風險。

（四）加強審計質量控制

會計師事務所應該對以質量為主導的審計工作體系進行健全，這就需要會計師事務所在進行審計時，必須遵守現有的法律和法規。此外，會計師事務所應從多角度出發，全面分析影響因素，除了包括人力資源、職業道德之外，還包括對業務的控制，通過加強審計質量控制，并建立完善的質量控制系統方式，進而有效規避審計風險。同時，可以采用風險審計模式，在保證了審核方式比較科學的前提下，可以采取一種能起到很好效果的風險管理方式。相對于傳統的以制度為基礎的審計，風險審計將在整個審計工作中始終貫徹著對風險的防范，達到合理化和高效化的目的。建立完善的內部控制制度可以加強企業內部控制管理工作。根據審計工作特點和發展趨勢，需要對審計工作中存在的問題進行分析。完善企業內部控制制度可以提高企業整體經營管理水平，同時能夠降低審計風險。在企業發展過程中，應當積極地引進先進技術和管理方法，加強對財務、人力資源等方面的管理和監督。通過建立完善的內部控制制度，能夠降低企業發展過程中出現的問題和風險，提升企業在市場中的競爭能力。

（五）從自身角度規避審計風險問題

需明確謹記會計風險的危害性，因此要注意以下幾點：嚴格遵守審計準則，切實規范審計程序，做好審計工作底稿。審計人員在開展工作時，要嚴格遵守審計準則，把好復核關，避免對會計報表作出錯誤的評價；切實加強對被審計單位的控制程序監督。審計人員在進行審查時要認真執行有關控制程序，只有這樣才能更好地發現和揭露被審計單位存在的問題，以避免重大錯報風險的產生。在對會計報表進行審查時，注冊會計師應堅持獨立、客觀、公正的原則，把審計工作做得更加深入細致，嚴格按照相關規定進行審核和評價，不能隨意改變被審計單位會計報表所反映的內容和數額；加強對注冊會計師的職業道德建設。注冊會計師在執業過程中所表現出來的道德素質高低直接影響著審計質量的高低，是衡量一個注冊會計師是否具備注冊會計師資格的重要標志。在進行審計工作時，需分析相關案例，通過全面分析審計單位的財務狀況，同時，還必須持續提升審計人員的業務素質和職業技能，讓他們在審計過程中能夠保持客觀、公平，對徇私舞弊的行為進行嚴厲打擊。在進行了高效的交流之后，及時處理可能產生的風險問題。除此之外，還應該明確監督機構對注冊會計師進行雙重管理的責任，賦予注冊會計師工作的主體性。

（六）防范被審計單位的風險

在進行被審計單位的選擇時，應當深入研究被審計單位的行業信譽度，并挑選出具有較高行業信用度的企業，避免出現責任的轉移問題。需要防范財務報表審計風險，它是指注冊會計師對被審計單位的財務報表是否按企業會計準則的規定編制和披露而進行的審計。它是在對被審計單位會計報表進行審閱的基礎上，對其編制的財務報表發表意見，并出具審計報告。做好內部控制審計。內部控制是指企業為實現經營目標，在組織結構、經營活動和財務活動中形成的相互制約和相互協調的關系。它包括企業內部控制設計和評價、內控制度的執行情況檢查、內控缺陷的整改等內容，還需要對關鍵控制措施實施后出現的新情況進行分析和評價。

同時，要從全局上對被審計企業的經營狀況進行全面的審核和評價，從而達到防范和控制風險的目的。在進行審計時，還應當對被審計單位的內部控制系統進行綜合評價，對其內控系統的實施進行充分的理解，了解被審計單位的內部控制系統，確認是否已建立適當的控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通等。還需要檢查內部控制系統的有效性，包括內部控制的設計和執行情況。如果發現有缺陷，應立即采取措施進行改進。對內部控制系統的有效性進行評價，并確定其是否處于有效狀態。并對其進行理性的考慮，以減少在審計工作中出現錯誤的概率。

（七）謹慎選擇審計對象

企業為了競爭客戶資源，不能一味地減少審計目標，而是要挑選那些具有較高的企業管理部分，通過確保數據真實性的方式，起到減少審計風險問題的作用。企業在選擇客戶前，應當做大量的調研。在進行審計時，應該堅持審核的先后次序，不能對審核環節和審核流程進行任何改動，保證審核工作可以理性、有序地展開，保證審核工作的嚴格、完美，并盡可能地規避審核風險。另外，在最初的時候，必須要對被審計方的特殊狀況有所了解，并且要與公司本身工作的特性相聯系，來評價公司的審計風險和審計準則。在這種情況下，企業的經營狀況將無法改善，也無法取得良好的經濟效益。

（八）嚴格執行審計程序，優化審計程序和方法

會計師事務所的審計工作是一項具有很強專業性的工作，如果在具體工作中沒有嚴格的審計程序，那么就會給審計工作帶來很大的困難。但是，許多會計師事務所在具體審計過程中沒有嚴格按照相關規定進行操作，而是只是對企業進行簡單地審查和查看，這樣就會導致企業的一些問題被忽略，給企業造成了很大的損失。此外，會計師事務所在進行審計工作時，由于沒有充分了解被審計單位的實際情況，所以往往會忽略一些不重要的細節問題，這就會導致企業存在重大問題無法被發現。因此在以后的實際工作中，會計師事務所應該嚴格按照相關規定進行操作，才能更好地保證審計工作質量。

會計師事務所應根據《審計準則》的有關規定，認真做好審核文件的準備工作。會計師事務所不能由于降低了成本或者是工作量，而導致在實施審計方案時，存在著審計人員偷懶、輕信或者交由被審計單位來實施的不良行為。所有的詢問函，清庫表，憑證核對表，都要有財務人員本人出具并收回。在存貨監盤、存貨結存成本、當期銷售成本、銷售收入等業務工作的真實性方面，注冊會計師一定要親自對這些工作進行驗證，防止被審計單位搞得弄虛作假。獨立收集外部證據，嚴格控制內部證據的有效性，充分運用相關替代程序，從而讓會計師事務所在嚴格控制審計證據充足可靠性的問題上，能夠占據主動。

會計師事務所應注重風險評估的程序和方法，需要全面審查評估的邏輯和合理性，并嚴格規范質量控制人員在風險評估中的工作功能，保證審計流程符合標準。與此同時，要對分析性復核程序進行充分的運用，審計人員可以對財務指標、經營指標等進行比較，從而對被審計單位的重大錯報風險進行識別，并運用有關的輔助程序對有關數據變化的合理性進行判定，進而出具真實、客觀性強的審計報告，將風險控制在最低限度之內。

四、結語

總之，市場化的快速發展，一定程度上促進會計師事務逐漸成熟，然而，隨著我國會計行業的不斷發展，我國會計行業的發展也開始出現了不協調的現象。因此，有必要加強對會計師事務所的管控，通過引導會計師從自身角度防范風險；嚴格執行審計程序，優化審計程序和方法等多種措施，進一步提升會計師事務所市場競爭力，力求降低審計風險。

參考文獻：

[1]王桂玲.會計師事務所的常見內控缺陷問題與對策[J].財會學習，2019（28）：234-235.

[2]劉宇翔，曲琳琳.會計師事務所審計風險控制研究[J].財富時代，2020（02）：80+82.

[3]劉紅.會計師事務所審計風險防控研究[J].商情，2022（15）：10-12.

[4]陳佳佳.會計師事務所審計風險識別與控制措施分析[J].中國市場，2022（36）：145-147.

（作者單位：湖北海信會計師事務有限公司）