新三板企業審計失敗的原因及對策分析

[摘 要]近年來，財務舞弊事件頻發，而注冊會計師在審計過程中卻并沒有發現造假行為，從而導致出具了虛假的審計報告。這一現象不僅可能會引起投資者的決策失誤，還有可能會導致會計師事務所的誠信度下降。本文以中興財光華會計師事務所對藍山科技審計失敗為例，運用案例研究法從審計主體、審計客體和外部審計環境三個角度分析了造成審計失敗的原因，并針對如何預防審計失敗，提出了相應的對策，以期提高會計師事務所的審計質量，從而提高會計師事務所的公信度。

[關鍵詞]審計失?。回攧赵旒?；審計質量

一、中興財所對藍山科技審計失敗案例介紹

（一）中興財所與藍山科技簡介

1.藍山科技簡介

藍山科技于2005年創立，全稱是北京藍山技術有限公司（以下簡稱藍山科技），是一家專業從事光通信設備研發、生產、銷售和技術服務的企業，在光纖入戶、三網融合、大客戶接入領域，覆蓋電信、市政、能源、教育等行業。2014年6月20日，藍山科技在全國中小企業股份轉讓系統（以下簡稱新三板）上市，2017年被納入了創新層，并在此后的兩年內一直活躍于創新層。

2.中興財光華會計師事務所簡介

中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙，以下簡稱中興財所）于2013年在北京設立，主要為各種大中型企業和企事業單位提供稅務、內控設計、管理咨詢和資產評估等方面的服務。其在“高效率，高質量，做大做強”的戰略目標下，為國家的經濟建設盡一份力。但近幾年來，中興財所多次因年度報告被中國證券監督管理委員會行政處罰，使得中興財所的審計工作質量和審計人員的職業素質都需要進一步提升。

（二）中興財所對藍山科技審計失敗事件回顧

2020年4月29日，該公司向股轉系統申報登錄精選層并向不特定合格投資者公開發行股票，以實現小IPO。

2020年5月13日，藍山科技收到監管機構問詢，公司控股股東股權質押比例過高、研發支出資本化是否合理、前五大客戶波動較大等共計40項問題被重點審查。

2020年11月27日，證監會出具藍山科技調查通知，公司因涉嫌信披違法違規被立案調查，藍山科技財務造假也被坐實。

2021年4月14日，藍山科技停牌。

2021年11月12日，證監會發布處罰公告，責令藍山科技改正，作為第三方的會計師事務所也隨之遭受了處罰。

2021年11月15日，證監會發布對中興財所及相關會計師的行政處罰書。

2022年7月25日，證監會發布對藍山科技相關責任人行政處罰決定書。

（三）藍山科技舞弊手段

1.虛假記賬

藍山科技2017年度報告顯示，2017年末，公司的銀行賬戶余額為8864.99萬元，2018年末為4743.07萬元。在這兩年末，該公司的實際銀行存款余額為630.05萬元、333.87萬元。2017年末，虛增的銀行存款余額為8234.94萬元，同比增長了92.89%。2018年末，虛增的銀行存款余額為4409.20萬元，同比增長了92.96%。

2.虛構采購銷售循環業務

在2017—2019年間，公司及控股子公司北京中經賽博科技有限公司以虛假的進貨、銷售、流通等方式，虛增了81092.26萬元，并虛增了營業利潤24588.96萬元、存貨10610.68萬元、應收賬款6303.33萬元。

3.虛增研發支出

為了達到虛增資產和虛增管理費用的目的，藍山科技還虛構與成都蜀晟、拓普星際的研發合同及付款。虛構研發支出共計24858.80萬元。而實際上，藍山科技并不存在真實研發業務，所有的研發業務都是通過虛構的方式來實現的。

4.虛列運費

2017—2019年間，公司在新月聯的運輸費用中虛列了4146.75萬元，其中包括：藍山科技所有的出口商品，都是由它來統一協調，所有的運輸費用都是它自己來承擔，它唯一的一家物流公司是北京新月聯汽股份有限公司。但是，新月聯從來沒有給藍山公司提供過任何的物流和貨運，藍山公司也沒有支付任何的費用，所以，每一次發貨都是假的。

5.虛構處置固定資產收入

由于公司和中經賽博的生產方式調整，將其出售的生產設備處理掉，合計金額為4383.1818元。經調查，公司虛構了上述處理銷售的生產設備，買方伊普賽斯是公司的關聯人，但公司并沒有收到銷售款，公司對銷售設備進行了虛假處理。

二、中興財所審計藍山科技失敗的原因分析

（一）審計主體方面

1.會計師事務所制度存在缺陷

新三板市場以中小企業為主，其掛牌標準相對于主板市場來說要低一些，在公司的內部治理和財務管理方面都有許多不足之處，這使得會計師事務所在進行審計時承擔了更高的審計風險，因此，新三板企業的審計質量控制非常重要，必須將其貫徹到審計業務的全過程，尤其要注意審計質量復核管理。在審計過程中，會計師事務所應當按照審計規范的要求，對審計工作進行科學的復核，從而達到改善審計質量、防止審計失誤的目的。通過對新三板公司的審核，可以幫助審計師發現被忽略的重要新三板公司的審計事項，并對存在的問題進行處理，從而實現更完善的審計流程。本案中，中興財所及其審計項目組缺乏三級復核程序，在了解了對賬單的來源后，內部審核員并未進行進一步的復核，從而得到了偽造的銀行對賬單。另外，中國證券監督管理委員會調查還發現，中興財所的審計底稿也有遺漏填寫的情況[1]。

2.放松警惕，風險評估不到位

中興財所與藍山科技合作近八年，關系較為密切，注冊會計師的服務時間也有4年。因為合作的時間比較長，所以中興財所對藍山科技非常信任。正是因為對藍山科技的熟悉與了解，讓他們對過去的審計流程產生了一種路徑依賴性，導致他們不能對審計工作中的風險點進行有效的識別。在審計過程中，審計人員必須要有職業懷疑的態度，如果不能保持應有的職業懷疑，那么就有可能會出現可以避免的審計失敗。在2017—2019年年報中，詢證函余額異常、驗收發貨單據異常、研發費用過高等一系列疑點，若能對這些疑點加以分析，則可以盡早發現這次財務造假。然而，審計人員并沒有保持應有的職業道德，致使藍山科技的審計工作出現了紕漏，導致審計失敗的發生。

（二）審計客體方面

其一，作為被審計客體，藍山科技在準備進入新三板精選層之后，就開始積蓄力量，準備向精選層發起沖擊，為了滿足進入條件，公司在2017—2019年通過虛增銀行存款、虛構銷售業務、虛構研發支出、虛列運費支出以虛增收入、資產和利潤。故意用假的審計資料來證明自己，并且故意欺騙會計師，導致出具了各種各樣的虛假財務信息，這些都是造成審計失敗的主要原因[2]。其二，藍山科技存在一股獨大的現象，董事長譚澍持有69.20%的股份，在公司穩定發展的過程中，實際控制人產生了貪欲和道德問題，并存有僥幸心理，他們普遍認為，中國證券監督管理委員會等監管部門的處罰力度相對較輕，而且公司因財務造假而被退市的情況也不多，公司管理層的失職，為藍山科技財務舞弊提供了機會。其三，經過仔細地分析也可以看出，最近幾年其產生的現金流量也有了很大的降低，2019年公司經營活動產生的現金流量凈額為6477.09萬元，同比下降66.77%，這增加了公司的短期流動性壓力，迫使公司必須尋找融資渠道，間接提高了公司財務造假概率。

（三）外部環境方面

1.審計行業市場競爭不規范

根據中注協公布的資料顯示，截止到2019年6月30日，國內的會計師事務所已經達到了9118家，而要求進行審計的往往都是上市公司，根據資料顯示，國內的上市公司數量達到了3869家。從這一點可以看出，審計行業的競爭是非常激烈的。所以，在市場供大于求的情況下，很多事務所都會采用一些不正當的競爭方式來獲得新的顧客，同時，為了保持與現有顧客的生意往來，難免會有一些刻意隱瞞的情況。

2.監管部門監督效力有限

隨著我國經濟體制的不斷完善，公司的數量呈倍數增長，這讓監管者很難對每個公司實施有效的監督。從藍山科技財務造假的情況來看，中國證券監督管理委員會是在藍山科技2019年申請新三板精選層時，才查出其有財務造假嫌疑。而且，2017—2019年，藍山科技的虛增利潤總額達到了24588.96萬元，而證監會卻只對其處以了400萬元的罰款，這只占公司虛增利潤的1.63%。這樣的懲罰力度確實不足以起到警示的效果，這讓許多公司經常會由于舞弊成本較低，但卻為了獲得更大的利潤而冒險，從而提高了財務舞弊的發生概率，也提高了會計師事務所的審計失敗率。

三、避免審計失敗的建議

在此基礎上，結合中興財所對藍山技術的審計失敗案例，從三個方面提出了相應的對策，以防止以后再出現類似問題。

（一）審計主體方面

1.逐步完善質量控制體系

審計質量控制系統是預防和控制審計失敗風險的一種主要手段，為保證審計質量提供了保障。為此，會計師事務所應在其內部構建完善的質量控制體系，并按照財政部《會計師事務所質量管理準則第5101號——業務質量管理》的規定，對其進行全面改進，重點是對原有的不足進行彌補，并基于公司自身特點，全面強化質量控制體系[3]。會計師事務所應該建立專門的新三板企業審計項目復核部門，督促新三板審計項目組妥善管理審計底稿，不定期檢查新三板審計項目的審計質量。

2.合理評估，謹慎承接業務

在事務所承接審計業務時，既要做到審視對方更要審視自身。首先，我們要對被審計方進行調查，了解被審計單位所在的行業，搜集最近幾年有關審計舞弊的資料，以此來對這個行業有一個基本的認識。被審計方的管理水平常常會受到企業管理方式的影響，因此，對近幾年發生過違規行為的企業高管要提高警惕，不要為了獲得較高的利潤而接受高風險的審計項目。其次，要清楚地認識到自己的風險控制能力和業務極限。有些會計師事務所盲目地擴大規模，而忽略了自己的接單能力。尤其是在進行持續審計的情況下，要有自己的一套規章制度，在遵守規定的情況下進行審計工作，挑選匹配的注冊會計師來完成工作。如果不能滿足所面臨的審計工作要求，就應該及時進行判斷和選擇。

（二）審計客體方面

通常，大部分都是由于企業自身原因，導致信息失真，不管是故意的，還是無意的，都表明企業本身的管理體系存在缺陷。如果為了掩蓋經營問題、實現高額利潤而故意做假賬，則表明企業管理人員的法制觀念不強，所有者對其監管不力；如果是無意識的信息失真，那就是公司管理人員的失職，也就是公司管理層沒有監督好自己。所以，在公司治理體制上，應該保證經營權和所有權適當分離，防止所有權和經營權相混而導致的低效經營；通過對其股權結構進行優化，防止“一股獨大”，保證公司的經營決策合理；與此同時，要加強企業的法制意識，將法制觀念融入企業的日常經營中，提高企業各個部門的法制意識。

（三）行業監督管理方面

1.加快數字化審計的應用及推廣

提高審計效率，鑒于我國上市公司及非上市公司財務信息失真呈逐年上升之勢，因此需要高質量的審計報告。然而，對于較為復雜的企業資料，完全依賴傳統的手工稽核方式難以應付，將不可避免地存在遺漏，從而降低了審計的效率。因此，政府部門應積極推動企業及會計師事務所應用電子審計程序，既能降低審計成本，又能降低審計效率，還能降低因人為失誤而導致的審計失敗[4]。

2.建立健全監管制度，加強外部處罰力度

強化外部監督的懲罰力度，增加有關責任人的罰金，增加投資者損失的補償，對違法違規的會計師事務所和審計師起到威懾和警示作用。

其一，建立和完善審計行業的信用記錄，并將其公開。對會計公司及審計員履行職責、信守承諾的行為進行如實記載，并給予嘉獎；對違反相關法律法規的會計師事務所及審計師進行誠信記錄，采取限制高消費、限制購票等措施。

其二，追究注冊會計師之間的連帶責任。實行過錯責任原則，凡是有過失的，都要承擔相應的法律責任，按照注冊會計師、事務所合伙人和低級審計師的過失來劃分責任，使審計師不敢抱有僥幸心理。

最后，對民事或刑事責任的追究。根據其過錯對相對人造成損害的嚴重性，對其承擔的民事責任進行分類，要明確刑事責任的界定，根據對投資者造成的損失的嚴重性，還需要對會計師事務所和審計師有沒有與被審計機構合謀做假賬的情況進行調查，并讓其承擔不同程度的刑事責任。

結束語

審計失敗事件的頻發，是當前我國審計界面臨的一個現實問題。本文通過對證監會處罰案例的分析，以中興財所對藍山科技的審計失敗為例，對中興財所審計失敗的原因進行了剖析，并提出了針對性的對策，對有效避免審計失敗的發生有著重要的意義。

參考文獻

[1]劉晉麗.審計失敗案例探析：以中興財所審計藍山科技失敗為例[J].老字號品牌營銷，2022（19）：115-117.

[2]劉海英，王慶茹.會計師事務所審計失敗原因分析[J].會計師，2022（12）：85-87.

[3]蔣園園，吳琰琰.審計質量、企業聲譽與企業高質量發展[J].科學決策，2023（8）：98-112.

[4]程龍茜.國有企業內部審計數字化轉型探究[J].中國農業會計，2023，33（20）：67-69.

作者簡介：宋新玉（2000— ），女，漢族，山東濟南人，蘭州財經大學，在讀碩士。

研究方向：社會審計。