企業(yè)審計(jì)整改工作存在的問題與解決策略分析

【摘" 要】審計(jì)整改可為企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營及長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。論文以提升企業(yè)審計(jì)整改工作效果為核心任務(wù)，分析了企業(yè)審計(jì)整改工作中存在的缺乏認(rèn)識、拖延塞責(zé)、避重就輕、屢查屢犯等問題，并追溯了問題成因，從思想、責(zé)任、督辦、長效性4個維度提出了相應(yīng)建議，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)審計(jì)整改工作推進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)完善治理，提升精細(xì)化管理水平提供一些新思路。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);審計(jì)整改;可持續(xù)發(fā)展

【中圖分類號】F239.4" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）12-0113-03

1 引言

全面深化改革進(jìn)程中，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳高度重視企業(yè)審計(jì)整改工作，并提出了國有資本、國有資產(chǎn)、國家資源審計(jì)整改全覆蓋的工作要求。國家各級審計(jì)機(jī)關(guān)需要積極響應(yīng)國家政策號召，切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)整改對企業(yè)發(fā)展的積極作用[1]。然而，從當(dāng)前企業(yè)審計(jì)整改工作現(xiàn)狀來看，存在缺乏認(rèn)識、拖延塞責(zé)、避重就輕、屢查屢犯等問題，究其根源多數(shù)是由于企業(yè)對審計(jì)整改認(rèn)識不到位、問題建議不精準(zhǔn)、整改責(zé)任不明確、長效機(jī)制未形成等因素引發(fā)的。基于此，如何順利推進(jìn)企業(yè)審計(jì)整改工作成為各級審計(jì)機(jī)關(guān)及被審計(jì)企業(yè)共同面對的難題。

2 企業(yè)審計(jì)整改工作的理論概述

企業(yè)審計(jì)整改工作是指企業(yè)對國家審計(jì)署和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)審計(jì)意見和建議，通過完善體制機(jī)制、建立健全制度、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、挽回?fù)p失等方式，進(jìn)行整改糾正的行為。它是企業(yè)綜合管理的重點(diǎn)內(nèi)容，是各類企業(yè)在日常經(jīng)營發(fā)展中貫徹落實(shí)從嚴(yán)治企、規(guī)范化經(jīng)營管理的重要一環(huán)，同時也是提升企業(yè)綜合管理實(shí)力、提高工作質(zhì)量及效率的有力舉措。

企業(yè)審計(jì)整改的流程：一是整改準(zhǔn)備階段。 由企業(yè)負(fù)責(zé)人牽頭，成立問題整改小組，相關(guān)部門負(fù)責(zé)人和專業(yè)人員共同參與，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌及協(xié)調(diào)整改工作。問題整改小組依據(jù)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議，對應(yīng)問題逐一明確整改目標(biāo)、具體措施、責(zé)任部門、責(zé)任人及整改期限，形成問題整改方案。二是整改實(shí)施階段。責(zé)任部門和責(zé)任人按照確定的審計(jì)整改方案開展整改工作，通過完善流程、優(yōu)化流程、挽回?fù)p失等方式，達(dá)到預(yù)期整改成效，同時對整改過程進(jìn)行記錄，便于跟蹤監(jiān)督和檢查。對于違規(guī)違紀(jì)違法問題線索，要移交有關(guān)單位（部門）處理。三是整改審核階段。被審計(jì)單位完成整改工作后，需編制整改報(bào)告，逐項(xiàng)說明問題整改狀態(tài)、采取措施、整改效果及整改中遇到的問題等，整理整改證據(jù)，填報(bào)整改臺賬，上報(bào)上一級審計(jì)部門審核。審計(jì)部門通過查閱資料、實(shí)地檢查、訪談等方式核實(shí)整改情況，對于完成整改的問題審核銷號，對于未能完成審計(jì)整改的問題要求被審計(jì)單位持續(xù)整改，直至所有問題完成銷號。

3 企業(yè)審計(jì)整改的現(xiàn)實(shí)意義

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制深化改革進(jìn)程中，企業(yè)所面臨的市場環(huán)境及經(jīng)營發(fā)展格局日益復(fù)雜，加強(qiáng)審計(jì)整改對實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，持續(xù)增強(qiáng)企業(yè)綜合管理能力與發(fā)展?jié)摿Γζ髽I(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

第一，有利于推動企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營。加強(qiáng)審計(jì)整改工作，密切關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)決策、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動運(yùn)行情況，能夠震懾貪污腐敗、違法違規(guī)等行為，保障企業(yè)處于穩(wěn)定的運(yùn)營狀態(tài)，確保企業(yè)所組織開展的經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)。

第二，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。新形勢下，企業(yè)審計(jì)工作，已經(jīng)從傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到了各類業(yè)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、專業(yè)管理審計(jì)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改，有利于確保各部門、崗位各司其職，真正實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的管理目標(biāo)，增加企業(yè)經(jīng)營效益。

第三，有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。借助審計(jì)整改工作，可以幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)目前運(yùn)行的內(nèi)部控制體系不足，逐步完善內(nèi)部控制制度，從源頭減少風(fēng)險(xiǎn)及管理問題的發(fā)生概率，提升企業(yè)的綜合管理水平。

由此可見，審計(jì)整改對于企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營及可持續(xù)發(fā)展而言意義重大。故此，相關(guān)企業(yè)應(yīng)立足實(shí)際，主動探尋審計(jì)整改新方法、新舉措，最大化發(fā)揮審計(jì)整改工作的優(yōu)勢與價(jià)值，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

4 企業(yè)審計(jì)整改工作存在的主要問題

近年來，隨著國家及企業(yè)對審計(jì)問題的重視程度日益提高，各企業(yè)均能夠積極推進(jìn)審計(jì)整改工作。但是從企業(yè)的審計(jì)整改工作現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn)，仍然存在諸多問題與不足，具體如下：

第一，缺乏認(rèn)識，我行我素。當(dāng)前，一些企業(yè)對審計(jì)整改工作缺乏正確認(rèn)知，甚至存在抵觸心理[2]。如拒不配合實(shí)施審計(jì)整改措施、拒絕執(zhí)行審計(jì)整改意見等。被審計(jì)單位對問題整改認(rèn)識不到位，單位負(fù)責(zé)人未能主動部署問題整改措施及整改方案，針對所發(fā)現(xiàn)的問題不予及時治理，仍然我行我素。對應(yīng)整改部門對待審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題敷衍了事，涉及多線條的問題則存在部門之間推諉扯皮的情況。

第二，拖延塞責(zé)，流于形式。一些單位在審計(jì)問題整改過程中，僅針對表面現(xiàn)象進(jìn)行了簡單處理，未深入挖掘問題根源。如對于財(cái)務(wù)報(bào)銷流程混亂問題，只是增加了部分審批環(huán)節(jié)，而未對報(bào)銷制度的不合理之處、人員職責(zé)不清等根本原因進(jìn)行剖析與改進(jìn)，導(dǎo)致類似問題仍有再次發(fā)生的可能性。

第三，避重就輕，力度不足。個別企業(yè)的審計(jì)整改工作避重就輕，整改力度不足[3]。以資產(chǎn)處置不規(guī)范存在損失這一問題為例，一些企業(yè)所采取的整改措施并非“查明原因，追回?fù)p失”，只是承諾今后規(guī)范處置流程，對造成的損失浪費(fèi)只字不提，相關(guān)人員也未追問責(zé)處理，未能起到審計(jì)震懾作用，造成國有資產(chǎn)損失。

第四，浮于表面，屢查屢犯。審計(jì)問題整改浮于表面，缺乏對審計(jì)問題的系統(tǒng)思考。未能形成長效機(jī)制。如在解決生產(chǎn)安全隱患問題時，僅對已發(fā)現(xiàn)的安全隱患進(jìn)行了臨時性的修復(fù)，而沒有建立完善的安全管理體系和隱患排查機(jī)制，無法從源頭上杜絕安全事故的發(fā)生，導(dǎo)致問題頻繁發(fā)生。

5 企業(yè)審計(jì)整改問題成因

5.1 整改認(rèn)識不到位

通過分析當(dāng)前企業(yè)審計(jì)整改工作中存在的各類問題，原因之一是對于審計(jì)整改工作的思想認(rèn)知不足所導(dǎo)致的。一方面，有一些企業(yè)認(rèn)為審計(jì)整改工作是一種“刁難”，是“雞蛋里挑骨頭”的多余行為[4]，因此，對于審計(jì)整改活動的配合度較差，重視度不足，僅迫于上級單位指令敷衍了事、形式化應(yīng)對，根本沒有組織實(shí)質(zhì)性的審計(jì)整改活動;另一方面，企業(yè)受思想認(rèn)知不足的影響，對審計(jì)結(jié)果的分析及開發(fā)利用不足，嚴(yán)重弱化了審計(jì)整改工作的指導(dǎo)、監(jiān)督、約束作用。

5.2 問題建議不精準(zhǔn)

有的審計(jì)人員對問題的查證不夠深入，未能摸清風(fēng)險(xiǎn)隱患，不深入探究問題的深層次原因，只針對問題表象提建議;有的審計(jì)人員提出的審計(jì)建議缺乏具體性和可操作性，建議空洞模糊，造成整改主體單位無所適從，影響整改效果;有的審計(jì)人員對問題定性存在偏差，未能全面分析問題原因，梳理制度流程，把人員執(zhí)行的問題定性為制度流程不完善，審計(jì)建議出現(xiàn)南轅北轍，影響審計(jì)權(quán)威性。

5.3 整改責(zé)任不明確

整改主體責(zé)任、整改管理責(zé)任、整改監(jiān)督責(zé)任不明確。被審計(jì)單位作為整改主體責(zé)任單位，未組織本單位具體整改責(zé)任部門，及時制定整改方案，明確整改措施、落實(shí)整改責(zé)任，導(dǎo)致人員推諉，整改工作無法推進(jìn);一些產(chǎn)業(yè)規(guī)模較大的企業(yè)，有一些問題發(fā)生在下屬企業(yè)中，從管理權(quán)限上劃分應(yīng)當(dāng)由企業(yè)總部負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)整改[5]，企業(yè)主管部門作為整改管理責(zé)任單位，需要從管理角度健全整體流程、完善管理機(jī)制;企業(yè)審計(jì)部門作為整改監(jiān)督責(zé)任部門，對本級審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改資料不審核、不跟蹤，僅將問題推給整改部門，到期資料轉(zhuǎn)交上級部門，甚至于出現(xiàn)整改情況與問題不符等情況。

5.4 長效性機(jī)制未形成

審計(jì)整改工作缺乏長效性也是現(xiàn)階段制約企業(yè)審計(jì)整改工作實(shí)施效果的重要因素之一。有的企業(yè)審計(jì)整改工作仍停留在發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的表層環(huán)節(jié)，很少涉及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、源頭治理，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)整改工作一直“治標(biāo)不治本”。例如，一些企業(yè)在審計(jì)活動中發(fā)現(xiàn)了問題，僅依據(jù)問題發(fā)生的環(huán)節(jié)、當(dāng)時的情況，“就事論事”地簡單治理。這種“發(fā)現(xiàn)一例、治理一例”的模式根本無法從源頭徹底消除問題，問題仍然還會重復(fù)出現(xiàn)。尤其是審計(jì)整改中發(fā)現(xiàn)的典型問題、普遍存在的問題，一些企業(yè)根本沒有從體制、機(jī)制等層面采取根本性整改手段。

6 企業(yè)審計(jì)整改工作問題的解決策略

6.1 精準(zhǔn)定位，深化審計(jì)整改意識

良好的思想環(huán)境是新形勢下順利推進(jìn)企業(yè)審計(jì)整改活動的基礎(chǔ)保障，通過打造全員積極參與配合的審計(jì)整改模式，充分發(fā)揮好審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的助力作用。

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)深刻認(rèn)識到審計(jì)整改工作對企業(yè)發(fā)展的積極作用，認(rèn)清企業(yè)規(guī)范化管理、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防控治理、黨風(fēng)廉政建設(shè)中加強(qiáng)審計(jì)整改的必要性與迫切性。將審計(jì)整改工作納入企業(yè)綜合管理規(guī)劃中協(xié)同推進(jìn)，切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)整改工作的監(jiān)督、指導(dǎo)、約束作用。

其次，面向基層職工開展關(guān)于審計(jì)整改工作宣傳活動。如定期組織廣大職工學(xué)習(xí)《審計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)政策，引導(dǎo)全員認(rèn)清審計(jì)整改的緊迫性。與此同時，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重查明職工對審計(jì)整改工作的抵觸原因，對癥下藥，發(fā)現(xiàn)問題、正視問題，不回避、不遮掩，全面整改。

6.2 精準(zhǔn)發(fā)力，提升問題整改成效

一是強(qiáng)化審計(jì)建議的針對性、可行性及建設(shè)性。在審計(jì)階段，審計(jì)人員應(yīng)拓展審計(jì)寬度，加大審計(jì)深度，通過深入調(diào)研被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、管理架構(gòu)及行業(yè)特性，關(guān)注問題本身的同時還要深入分析其可能帶來的潛在影響，包括對財(cái)務(wù)狀態(tài)、運(yùn)營效率、合規(guī)性等多方面的影響，以便提出高質(zhì)量的審計(jì)建議。在審計(jì)底稿確認(rèn)階段，審計(jì)組應(yīng)與被審單位管理層、執(zhí)行層等層級分別對接，逐項(xiàng)確定審計(jì)建議，確保審計(jì)建議具有可操作性、更全面、更精準(zhǔn)，進(jìn)一步提升問題整改質(zhì)效。

二是制定切實(shí)有效的整改措施。被審計(jì)單位應(yīng)根據(jù)審計(jì)組確定的整改建議，逐項(xiàng)確定具體整改措施，對普遍性、典型性、苗頭性的問題，既要糾正具體問題，還應(yīng)由管理責(zé)任部門查找機(jī)制性缺陷和制度性漏洞，通過完善制度流程和加強(qiáng)日常監(jiān)管，落實(shí)“要回錢”“問責(zé)人”“改到位”“治根本”的整改標(biāo)準(zhǔn)，確保達(dá)到審計(jì)、整改、規(guī)范、提高的效果。

6.3 精細(xì)管理，落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任制

一是強(qiáng)化審計(jì)整改主體責(zé)任。其中，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)肩負(fù)審計(jì)整改第一責(zé)任人的職責(zé)，負(fù)責(zé)牽頭組織成立整改小組、監(jiān)督措施執(zhí)行、存在問題分析、整改效果評價(jià)等活動。企業(yè)在接受審計(jì)問題或工作整改意見以后，應(yīng)及時公示、通報(bào)，始終將審計(jì)整改工作作為重點(diǎn)工作，形成“不解決問題誓不罷休”的態(tài)度。此外，企業(yè)應(yīng)主動向?qū)徲?jì)部門報(bào)送工作整改進(jìn)度、效果等信息，針對無法及時整改或徹底整改的問題，需說明原因，以此提高企業(yè)審計(jì)整改工作效果。

二是進(jìn)一步明確審計(jì)整改督辦責(zé)任機(jī)制。審計(jì)部門負(fù)責(zé)牽頭督辦、檢查審計(jì)整改進(jìn)度與效果。同時，做好上傳下達(dá)工作，及時發(fā)布上級主管部門提出的工作整改意見，及時匯報(bào)部門整改進(jìn)度與效果。加強(qiáng)動態(tài)化追蹤，及時督促被審計(jì)企業(yè)或部門落實(shí)審計(jì)整改意見。在審計(jì)整改工作完成以后，及時公示整改效果，主動接受監(jiān)督。

三是落實(shí)審計(jì)整改結(jié)果應(yīng)用機(jī)制。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改完成率及整改成效，納入對被審單位領(lǐng)導(dǎo)班子的績效考核，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及整改情況納入被審單位領(lǐng)導(dǎo)班子黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核，作為領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會以及領(lǐng)導(dǎo)班子成員述職述廉的重要內(nèi)容。

6.4 精準(zhǔn)施策，健全整改長效機(jī)制

首先，深度分析審計(jì)問題的成因，分析成因是不可抗力因素引發(fā)的，還是人為操作或決策失誤所引發(fā)的。分析審計(jì)問題是可一次性解決的，還是涉及各方需要一定時間逐步治理。學(xué)會舉一反三，發(fā)揮好制度、機(jī)制、體制的作用，避免審計(jì)問題多次發(fā)生，發(fā)揮好審計(jì)整改工作的“治標(biāo)治本”作用。如果是體制問題，審計(jì)部門應(yīng)督促被審計(jì)企業(yè)加大體制改革力度，針對體制不規(guī)范問題，審計(jì)部門應(yīng)為被審計(jì)企業(yè)提供改進(jìn)優(yōu)化意見;針對制度不完善問題，被審計(jì)企業(yè)應(yīng)做好制度廢立工作。

其次，嚴(yán)把問題整改銷號關(guān)。形成多級復(fù)核的整改銷號審核制度。各項(xiàng)問題由被審計(jì)單位審計(jì)部門、單位負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目組長、上級審計(jì)部門按照相應(yīng)的銷號標(biāo)準(zhǔn)，對照審計(jì)建議確認(rèn)整改狀態(tài)。

最后，持續(xù)開展問題整改“回頭看”，進(jìn)一步鞏固和拓展審計(jì)整改成效，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“治已病、防未病”作用，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題真整改、真落實(shí)，推動整改成果有效轉(zhuǎn)化為治理效能。

7 結(jié)語

綜上所述，新形勢下組織開展好企業(yè)審計(jì)整改工作，對于企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營與長遠(yuǎn)發(fā)展而言意義重大。審計(jì)整改可以幫助企業(yè)從源頭治理各類經(jīng)營管理與經(jīng)濟(jì)決策問題，逐步深化企業(yè)運(yùn)營規(guī)范性。各級審計(jì)部門則應(yīng)提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的精準(zhǔn)性，企業(yè)各部門應(yīng)當(dāng)積極參與配合，針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題認(rèn)真反思、貫徹落實(shí)好審計(jì)整改意見，切實(shí)提升問題整改質(zhì)效，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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【作者簡介】張茜（1982-），女，山西臨汾人，會計(jì)師，研究方向：企業(yè)審計(jì)管理。