事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題及對策

張郁琦

摘要： 對于事業(yè)單位而言， 內(nèi)部控制一般指單位為了發(fā)展需要采取的措施與手段， 通過調(diào)整、 約束、 規(guī)劃、 評價與控制的方式對內(nèi)部管理進行優(yōu)化。目前， 事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作中存在一些問題， 不利于財務(wù)內(nèi)控的作用充分發(fā)揮。為此， 本文結(jié)合相關(guān)文獻， 總結(jié)了事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作中的難點， 并提出相應(yīng)的看法與對策， 旨在發(fā)揮事業(yè)單位的公共職能， 提升事業(yè)單位的公共服務(wù)水平。

關(guān)鍵詞： 事業(yè)單位； 財務(wù)內(nèi)控； 解決策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20240234

事業(yè)單位承擔(dān)部分政府職能， 以公益服務(wù)為核心宗旨， 其財務(wù)管理追求收支平衡。事業(yè)單位的財務(wù)管理若缺乏完善的規(guī)章制度， 就會出現(xiàn)各種問題。因此， 事業(yè)單位要做好規(guī)章制度的優(yōu)化， 盡可能地減少財務(wù)風(fēng)險， 以內(nèi)控為中心， 做到財務(wù)資源配置的科學(xué)化、 合理化， 最大限度地利用資源。

一、 財務(wù)內(nèi)部控制概述

目前， 我國對財務(wù)內(nèi)部控制的理論研究還不多， 學(xué)者對對其概念的理解尚未達到統(tǒng)一。根據(jù)財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》， 在財務(wù)工作中實施內(nèi)部控制的主要目的是防止財務(wù)風(fēng)險發(fā)生， 提升資產(chǎn)的安全性和完整性。財務(wù)內(nèi)部控制與內(nèi)部控制的關(guān)系可以解釋為包含與被包含關(guān)系， 內(nèi)部控制是總概， 財務(wù)內(nèi)部控制是其細化的一個分支， 包括對貨幣資金、 實物資產(chǎn)、 成本會計等的管理。財務(wù)內(nèi)部控制可以幫助事業(yè)單位比較本單位的制度和程序， 預(yù)防和管控經(jīng)濟活動中可能或已經(jīng)出現(xiàn)的各類偏差， 確保報告結(jié)果的準確性， 從而實現(xiàn)內(nèi)部控制。

目前， 我國事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制依舊存在一些難點。一是監(jiān)督及管理單位主體間的資源分配， 即會計控制。二是單位在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的各種經(jīng)濟活動， 即財務(wù)管理。事業(yè)單位要以控制財政部支出和財政業(yè)務(wù)支出為關(guān)鍵， 明確單位內(nèi)各崗位、 各部門的工作職責(zé)， 特別是各種財政支出、 財務(wù)審批等管理細則， 確保資金的合規(guī)使用。同時， 在籌集和運用資金的情況下規(guī)劃資金， 防止不良經(jīng)濟行為發(fā)生， 有序推進事業(yè)單位各項經(jīng)營活動開展。

二、 事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的作用

財務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位運行與管理中的重要一環(huán)， 是實現(xiàn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵工作。財務(wù)內(nèi)部控制對事業(yè)單位的作用主要包括以下三點：

首先， 將財務(wù)工作與內(nèi)部控制相結(jié)合， 可以提升財務(wù)管理中各項財務(wù)信息的真實性及完整性。內(nèi)部控制不僅可對各部門進行有效管理， 還能實現(xiàn)合理的人員配置， 做到定崗定責(zé)， 從而促進單位財務(wù)工作的高效開展。同時， 利用內(nèi)部控制的方式， 還能提升監(jiān)督與激勵的效果， 為財務(wù)人員開展相關(guān)工作營造良好的環(huán)境， 有助于提升財務(wù)管理工作的準確性。

其次， 在財務(wù)工作中運用內(nèi)控手段， 可提升單位資金的安全性， 降低資金使用風(fēng)險。通過內(nèi)部控制措施， 不僅可以對相應(yīng)的制度進行優(yōu)化與調(diào)整， 還能建立以負責(zé)人為中心的管控機制， 從而對事業(yè)單位各項活動進行細致管理， 有利于資金合理分配， 杜絕人員挪用公款的情況， 從而維護事業(yè)單位的財務(wù)資金安全。同時， 在財務(wù)工作中引入內(nèi)控措施， 還可對相關(guān)資金的運用及預(yù)算進行跟蹤， 有助于提升單位的風(fēng)險規(guī)避能力， 確保事業(yè)單位職能有效發(fā)揮。

最后， 在財務(wù)工作中開展內(nèi)部控制， 可以對事業(yè)單位中的各個部門進行有效的分析及合理的調(diào)整， 提升制度與部門的相適性， 確保事業(yè)單位穩(wěn)定運行， 提高單位運行效率。

三、 事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制意識不強

一是缺乏重視。一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在日常工作中不注重財務(wù)內(nèi)部控制， 缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制的全面認識， 單純地認為財務(wù)內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的工作， 與其他部門關(guān)系不大， 從而影響了財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展效果， 導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制流于形式。二是有些事業(yè)單位存在對風(fēng)險管理意識認識不足的情況。目前， 一些事業(yè)單位在發(fā)展過程中， 雖然具備有一定的財務(wù)管理能力， 但缺少相應(yīng)的風(fēng)險管理意識， 從而弱化了內(nèi)控體系的執(zhí)行力， 不利于應(yīng)對風(fēng)險危機及突發(fā)事件的能力提高。同時， 有些事業(yè)單位部分管理者雖然具備一定的風(fēng)險管理意識， 但無法認識到內(nèi)部控制的重要性， 在內(nèi)部控制體系的建設(shè)方面投入不足， 導(dǎo)致事業(yè)單位無法借助內(nèi)部控制體系規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險， 給發(fā)展帶來了隱患。

（二）內(nèi)部控制體系有待完善

在當(dāng)前的社會背景下， 部分事業(yè)單位的管理者更多地聚焦于工作成果和政績的快速提升， 而對于成本控制和前期規(guī)劃工作往往不夠重視。這種管理方式在項目的初期階段就缺乏細致入微的規(guī)劃和成本控制策略， 給后續(xù)的財務(wù)內(nèi)部控制埋下了隱患。新時期的財務(wù)內(nèi)部控制涵蓋許多方面， 如預(yù)算管理、 收支管理、 資產(chǎn)管理等， 但在實際操作中， 由于分工不明確， 往往容易出現(xiàn)管理程序混亂的現(xiàn)象。這種混亂不僅降低了內(nèi)部控制的效率， 還可能導(dǎo)致資源的浪費和資產(chǎn)的閑置。此外， 一些事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度在設(shè)計和執(zhí)行過程中缺乏足夠的嚴謹性。有的單位甚至直接照搬其他單位的內(nèi)部控制制度， 沒有考慮到自身的實際情況和需要， 導(dǎo)致制度與實際工作脫節(jié)， 無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。更為嚴重的是， 有些事業(yè)單位內(nèi)部尚未形成相互制約和監(jiān)督的環(huán)境。這種環(huán)境的缺失不僅制約了財務(wù)內(nèi)部控制的精細化發(fā)展， 還可能為不正之風(fēng)和不規(guī)范行為提供可乘之機， 嚴重損害事業(yè)單位的形象和聲譽。

（三）相關(guān)監(jiān)管機制有待健全

近年來， 隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深化， 各單位對內(nèi)部審計的必要性和重要性都有了一定的認識。然而， 在具體實施過程中還存在諸多問題， 主要表現(xiàn)在以下三個方面： 一是內(nèi)部審計缺乏獨立性， 內(nèi)審團隊大都由財務(wù)人員組成， 專業(yè)性不足， 難以有效開展監(jiān)督和控制工作。二是財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督依舊停留在經(jīng)濟業(yè)務(wù)、 財政收支上， 過分強調(diào)最終結(jié)果， 對事前和事中階段缺乏監(jiān)督， 導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制的作用不明顯。三是由于內(nèi)部審計環(huán)節(jié)較多且繁雜， 為了確保內(nèi)部審計工作的最終效果， 必須建立相應(yīng)的制度， 但目前部分單位缺乏內(nèi)部監(jiān)督機制的完善與執(zhí)行， 無法發(fā)揮其實際作用。

（四）內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平有待提升

在事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實中， 我們不得不面對一個嚴峻的問題： 財務(wù)人員的危機意識、 責(zé)任感和職業(yè)素養(yǎng)普遍不足。這種現(xiàn)狀在很大程度上源于缺乏專業(yè)的培訓(xùn)， 導(dǎo)致他們在實際工作中常常出現(xiàn)履職不充分的情況， 無法滿足內(nèi)部控制工作的需要。具體來說， 由于缺乏危機意識， 一些財務(wù)人員對內(nèi)部控制的重要性認識不足， 容易在工作中出現(xiàn)疏漏。同時， 由于責(zé)任感和職業(yè)素養(yǎng)的缺失， 他們在面對復(fù)雜問題時往往缺乏主動性和創(chuàng)造性， 難以有效應(yīng)對各種挑戰(zhàn)。此外， 專業(yè)知識的欠缺也限制了他們的工作能力， 使得內(nèi)部控制工作難以得到有效執(zhí)行。為了改善這一狀況， 事業(yè)單位應(yīng)加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)和教育， 提高他們的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)， 同時還應(yīng)建立健全的激勵機制， 激發(fā)他們的工作熱情和責(zé)任心， 確保內(nèi)部控制工作有效實施。

四、 事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制問題的解決策略

（一）強化財務(wù)內(nèi)部控制意識

一是注重財務(wù)內(nèi)部控制工作。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要發(fā)揮模范帶頭作用， 積極營造良好的財務(wù)內(nèi)控氛圍， 可以借助會議、 電子平臺等對財務(wù)內(nèi)控方面的知識和理念進行宣傳， 提升員工對內(nèi)部控制的認識， 鼓勵其積極參與相關(guān)活動。二是明確崗位職責(zé)。單位領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)實際情況合理劃分財務(wù)內(nèi)部控制工作崗位， 明確責(zé)任分工， 引導(dǎo)工作人員在各自的崗位上發(fā)揮作用。這將有助于員工加強財務(wù)內(nèi)部控制意識， 為今后財務(wù)內(nèi)部控制工作的有序開展奠定基礎(chǔ)。三是強化預(yù)算管理。首先， 事業(yè)單位應(yīng)基于《預(yù)算法》成立相應(yīng)的管理委員會， 并讓管理委員會負責(zé)相應(yīng)的決策部署。比如： 管理委員應(yīng)將預(yù)算任務(wù)進行細化， 并分解到各個部門， 之后再對各個部門的執(zhí)行情況進行監(jiān)督， 并制定相應(yīng)的工作報告， 從而為考核部門、 監(jiān)督部門的工作提供參考。同時， 領(lǐng)導(dǎo)層也應(yīng)承擔(dān)起指導(dǎo)責(zé)任， 以身作則， 帶領(lǐng)全體員工共同學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的內(nèi)容， 共同恪守全面預(yù)算管理體系的要則。其次， 事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的實際情況及發(fā)展目標(biāo)制定預(yù)算管理體系， 并結(jié)合事業(yè)單位發(fā)展的特征規(guī)劃當(dāng)年的預(yù)算， 對資源進行合理分配， 同時還要進行一定的宣傳， 使各個部門及崗位人員及時了解當(dāng)年的預(yù)算指標(biāo)， 這有利于為相關(guān)人員樹立預(yù)算管理的意識和觀念， 從而提高預(yù)算管理水平。再次， 事業(yè)單位還應(yīng)針對事業(yè)單位各部門的職權(quán)進行細化， 有利于不同部門制定符合發(fā)展實際的預(yù)算規(guī)劃。通過明確相關(guān)人員的職責(zé)， 有利于促進預(yù)算指標(biāo)的達成。從次， 在進行預(yù)算規(guī)劃時， 事業(yè)單位還要重視預(yù)算規(guī)劃的執(zhí)行， 建立相應(yīng)的執(zhí)行監(jiān)督團隊， 以確保預(yù)算得到有效執(zhí)行， 這也有利于與各部門及人員進行溝通， 及時優(yōu)化、 完善預(yù)算規(guī)劃中不合理的地方， 從而保證各部門預(yù)算資金的合理使用。最后， 事業(yè)單位還要對各部門及人員的預(yù)算使用情況做出評價， 對各項問題進行總結(jié)及分析， 減少資源浪費的情況， 從而提升預(yù)算管理水平， 這對事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展具有非常重要的作用。

（二）完善內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位要按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求， 結(jié)合單位的實際情況和經(jīng)濟發(fā)展需要， 建立健全財務(wù)內(nèi)部控制體系。首先， 事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實際情況合理設(shè)置部門和崗位， 在此過程中， 應(yīng)遵循人性化思想， 積極征求全員意見。同時， 還需將內(nèi)控意識與風(fēng)險意識貫穿于各項制度中， 發(fā)揮其主觀能動性， 制定人性化的管理體系， 有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。其次， 應(yīng)綜合考慮單位內(nèi)部與外部的風(fēng)險點， 明確財務(wù)內(nèi)部控制的重點， 以此調(diào)整各項制度體系。再次， 應(yīng)建立多部門聯(lián)動協(xié)調(diào)機制。比如： 財務(wù)、 審計、 監(jiān)督等部門應(yīng)有效配合， 定期召開財務(wù)風(fēng)險分析會議。最后， 應(yīng)建立上下級聯(lián)動機制。設(shè)立專門的財務(wù)內(nèi)控小組， 對事業(yè)單位日常的運營進行檢查， 以便及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中存在的問題。同時， 相關(guān)小組還應(yīng)根據(jù)各崗位人員的表現(xiàn)進行綜合評價， 并明確后續(xù)的工作思路， 以增強財務(wù)內(nèi)部控制效果。

（三）健全內(nèi)部監(jiān)督機制

一是建立事業(yè)單位的考核和監(jiān)督機制。財務(wù)內(nèi)部控制不僅是財務(wù)部門、 審計部門的工作， 還需要事業(yè)單位全員的參與、 配合。對此， 各部門應(yīng)切實參與到財務(wù)內(nèi)部控制的考核和監(jiān)督工作中來， 各部門與科室應(yīng)實現(xiàn)相互監(jiān)督和管理的平衡。二是建立內(nèi)部信息披露平臺以及專門的信息公示網(wǎng)站， 公示非公開財務(wù)信息， 保證財務(wù)工作的公開性和透明度， 這樣不僅可以推動內(nèi)部控制管理工作的順利開展， 還能提高單位的公信力。三是事業(yè)單位要根據(jù)既定的管理目標(biāo)， 強調(diào)各模塊之間的連接性， 有機整合信息化系統(tǒng)， 實現(xiàn)信息資源共享， 使財務(wù)會計軟件和財政資金支付軟件同步， 以便財務(wù)人員全面掌握各方面的數(shù)據(jù)信息， 并建立風(fēng)險預(yù)警監(jiān)督機制以應(yīng)對關(guān)鍵風(fēng)險點， 在出現(xiàn)異常情況時及時發(fā)出預(yù)警， 方便相關(guān)人員立即應(yīng)對。

（四）加強人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)

事業(yè)單位應(yīng)重視提升內(nèi)控人員的綜合素養(yǎng)， 以確保內(nèi)部控制工作有序進行。首先， 事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)控崗位的需要制定科學(xué)合理的人才招聘方案， 方案應(yīng)具備長遠性、 實用性， 并引入其他優(yōu)秀單位的招聘經(jīng)驗， 以保證招聘結(jié)果。其次， 在進行財務(wù)內(nèi)部控制的過程中， 還要做好培訓(xùn)工作， 基于財務(wù)內(nèi)控工作的需要制定培訓(xùn)體系， 以提升財務(wù)內(nèi)控人員的專業(yè)能力。同時， 事業(yè)單位還應(yīng)為內(nèi)控人員提供良好的學(xué)習(xí)環(huán)境和平臺， 方便內(nèi)控人員進行相關(guān)知識的學(xué)習(xí)， 不斷在學(xué)習(xí)中提升專業(yè)技能。在培訓(xùn)過程中， 可以引入競爭機制與激勵機制， 以提升相關(guān)人員的學(xué)習(xí)積極性。此外， 事業(yè)單位在開展人員培訓(xùn)的過程中， 應(yīng)將新政策、 新規(guī)定、 新要求納入對培訓(xùn)體系， 引導(dǎo)相關(guān)人員積極創(chuàng)新內(nèi)控過程， 從而提高內(nèi)控的質(zhì)量與效率。最后， 還要鼓勵內(nèi)控人員對內(nèi)控過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行總結(jié)， 及時完善財務(wù)內(nèi)控工作中的薄弱環(huán)節(jié)， 從而提升內(nèi)控管理水平。

五、 結(jié)語

總之， 事業(yè)單位開展財務(wù)內(nèi)部控制工作對財務(wù)管理及單位發(fā)展具有重要作用， 但在具體實施階段受到一些因素的影響。為了增強財務(wù)內(nèi)部控制的效果， 本文主要歸納并提出了以下策略： 事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的實際情況以及發(fā)展目標(biāo)制定預(yù)算管理體系， 并結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展特征規(guī)劃當(dāng)年的預(yù)算， 并合理分配資源； 設(shè)立專門的財務(wù)內(nèi)控小組， 對事業(yè)單位的日常運營進行檢查， 以便及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中存在的問題； 建立風(fēng)險預(yù)警監(jiān)督機制， 在出現(xiàn)異常情況時及時發(fā)出預(yù)警； 根據(jù)內(nèi)控崗位的需要制定科學(xué)合理的人才招聘方案， 并引入其他優(yōu)秀單位的招聘經(jīng)驗， 同時做好培訓(xùn)工作， 將新政策、 新規(guī)定、 新要求納入培訓(xùn)體系， 完善財務(wù)內(nèi)控工作中薄弱的環(huán)節(jié)等。這些措施可以有效提升財務(wù)內(nèi)部控制的適用性與可操作性， 助力事業(yè)單位在經(jīng)濟活動中更好地應(yīng)對各類風(fēng)險。

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