國有企業(yè)內(nèi)部審計整改管理存在的問題及優(yōu)化實踐

摘要：國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分和主導(dǎo)力量，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，管理難度較大，面臨的風(fēng)險也多種多樣。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的重要防線，作用越來越突出。審計整改合規(guī)到位、扎實有效是國有企業(yè)任務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)和管理效益提升的重要途徑。然而，近年來，審計整改時效性差、復(fù)雜系統(tǒng)問題整改責(zé)任不清等現(xiàn)象仍是面臨的重要問題，影響審計監(jiān)督效果和業(yè)務(wù)管理水平的提升。本文結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部審計整改管理實際，嘗試通過優(yōu)化內(nèi)部審計整改閉環(huán)工作流程、固化信息共享、結(jié)果共用的工作機(jī)制、建立審計典型案例警示教育機(jī)制、搭建整改信息化系統(tǒng)，有助于國有企業(yè)探索審計整改管理的有效途徑。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；審計；閉環(huán)；信息共享

DOI：10.12433/zgkjtz.20240332

審計整改是審計工作的重要組成部分和最終落腳點，是將“審計成果”轉(zhuǎn)化為“審計成效”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是發(fā)揮審計作用的重要抓手和強(qiáng)化審計結(jié)果運用的有效途徑，也是維護(hù)審計監(jiān)督權(quán)威，實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計自查功能的重要保障。近年來存在的整改時效性差、復(fù)雜系統(tǒng)問題整改責(zé)任不清等現(xiàn)象，使審計整改成為審計工作的“短板”“整改難”，成為制約審計效用發(fā)揮的一大瓶頸。鑒于此，優(yōu)化內(nèi)部審計整改閉環(huán)管理是當(dāng)前亟待解決的重要任務(wù)。

一、內(nèi)部審計整改的重要性

黨的十八大以來，黨和國家高度重視審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作，多次對加強(qiáng)審計整改工作作出重要部署和明確要求，這也為國有企業(yè)內(nèi)部審計整改工作指明了方向。國資委印發(fā)《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》，要求進(jìn)一步壓實整改落實責(zé)任，促進(jìn)審計整改與結(jié)果運用，提高審計整改的質(zhì)量和效果。

審計整改工作通常是指被審計單位根據(jù)審計機(jī)關(guān)提出的整改意見或改進(jìn)建議，對其自身存在的各類違規(guī)問題和管理問題進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過程，主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是被審計單位執(zhí)行審計機(jī)關(guān)提出的整改意見的行為；二是被審計單位根據(jù)審計報告提出的管理建議，采取改進(jìn)措施提升管理水平的行為，是審計工作的重要組成部分和最終落腳點，是將“審計成果”轉(zhuǎn)化為“審計成效”的關(guān)鍵一環(huán)，是發(fā)揮審計“治已病”作用的重要抓手和強(qiáng)化審計結(jié)果運用的有效途徑，也是維護(hù)審計監(jiān)督權(quán)威，實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的重要保障。

2022年1月1日起施行新修訂的《審計法》，首次將審計發(fā)現(xiàn)問題整改寫入條款，并且明確了各相關(guān)單位落實整改工作的主體責(zé)任，為審計整改工作提供了堅實的法律保障，讓審計整改工作有法可依。作為審計工作的“最后一公里”，審計整改合規(guī)到位、扎實有效是推動黨和國家決策部署落實落地的重要手段，也是國有企業(yè)任務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)和管理效益提升的重要途徑。

二、內(nèi)部審計整改管理現(xiàn)狀分析

（一）后續(xù)審計流程冗長，時效性低

后續(xù)審計流程冗長，存在重復(fù)環(huán)節(jié)和不必要的程序，如審計報告閱批和審計意見書下發(fā)環(huán)節(jié)分開進(jìn)行，導(dǎo)致審計整改周期長、時效性低；對于審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況的追蹤回訪一般在年末統(tǒng)一開展，檢查結(jié)果反饋相對滯后，部分整改支撐材料因時點偏離原因無法追溯檢查，影響審計整改追蹤回訪信息的準(zhǔn)確性。

（二）審計信息傳遞及共享機(jī)制不健全

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡查、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責(zé)共同落實等工作機(jī)制及重大違紀(jì)違法問題線索移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等方面進(jìn)行了明確規(guī)定。當(dāng)前，審計報告信息發(fā)布和傳遞渠道受傳閱范圍、分項管理模式限制，部分問題涉及的單位難以及時、全面獲取審計報告信息，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)問題及整改情況通報不及時、范圍不全面，缺少問題共享的平臺和渠道，

共性問題的聯(lián)動整改效果不佳，僅依靠部分問題直接責(zé)任單位無法從根源整改，還需要暢通信息傳遞渠道，從管理體制機(jī)制等方面系統(tǒng)性完善。

（三）整改不徹底，舉一反三效果不明顯

近年來，審計發(fā)現(xiàn)問題包括整改檢查回訪情況，存在管理問題難以徹底整改、復(fù)雜系統(tǒng)問題整改責(zé)任不清、整改措施缺乏有效性、同類問題重復(fù)出現(xiàn)的現(xiàn)象。在個別單位發(fā)現(xiàn)的問題，僅在一定范圍內(nèi)知悉和整改，沒有及時提醒同類單位有效預(yù)防，整改舉一反三效果不明顯。

（四）整改管理的信息化手段有待加強(qiáng)

目前，企業(yè)審計整改數(shù)據(jù)的記錄、存儲、維護(hù)更新等情況，主要依賴于人工登記的電子臺賬管理。面對累計整改數(shù)據(jù)量越來越大、信息時效性要求越來越高的現(xiàn)狀，該模式已無法滿足信息的全面、及時、準(zhǔn)確管理需求，啟動審計信息化管理平臺的建設(shè)工作迫在眉睫。

（五）審計整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可執(zhí)行性低

分析企業(yè)現(xiàn)行審計整改管理制度中各類審計發(fā)現(xiàn)問題整改原則和閉環(huán)標(biāo)淮的執(zhí)行落實效果，結(jié)合上級單位審計整改要求和企業(yè)實際情況，發(fā)現(xiàn)部分整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊、缺乏可操作性，不適用于企業(yè)實際管理情況。如：審計發(fā)現(xiàn)問題整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分為“已整改”“階段性整改”“正在整改”“整改不到位”和“未整改”，其中“階段性整改”和“正在整改”判定標(biāo)準(zhǔn)不明確，實際執(zhí)行過程中存在難以對標(biāo)的情況;“審計整改完成率”僅從文字上陳述了其定義，但沒有具體的計算方式，導(dǎo)致比率計算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各家單位的整改情況不具有可比性。

三、內(nèi)部審計整改管理優(yōu)化實踐

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計整改閉環(huán)工作流程，提高審計整改的時效性

修訂與完善《后續(xù)審計管理辦法》，去除、合并后續(xù)審計流程中的冗余或重復(fù)環(huán)節(jié)，將審計報告?zhèn)鏖喓蛯徲嬕庖姇掳l(fā)環(huán)節(jié)合并，使被審計單位快速有效制定問題整改計劃，大幅度縮短審計整改計劃制定周期，有利于被審計單位及時有效整改，提升審計成果發(fā)揮作用的時效性。

及時對到達(dá)整改節(jié)點的問題回訪檢查，形成常態(tài)化回訪機(jī)制。判斷整改措施的合理性，了解措施的落實情況，實時掌握重大審計發(fā)現(xiàn)問題整改狀態(tài)和進(jìn)度。對于未完成整改的督促責(zé)任單位及時閉環(huán)，同時提示繼續(xù)采取有效措施規(guī)避風(fēng)險。

（二）固化信息共享、結(jié)果共用的工作機(jī)制，強(qiáng)化審計結(jié)果運用

定期組織紀(jì)檢、人力、財務(wù)等內(nèi)部監(jiān)督部門，以及物資采購、資產(chǎn)建設(shè)等審計事項主要涉及單位召開審計工作聯(lián)席會議，通報審計項目開展情況，共享問題和風(fēng)險信息，對共性問題和典型性問題分析研判后確定整改責(zé)任、整改措施、時間節(jié)點及檢查機(jī)制，暢通審計信息傳遞渠道。

此外，將內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題、審計整改情況推送至人事部門，作為被審計領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免和獎懲的重要參考；對于發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)違法線索，及時向紀(jì)檢部門移交，同時深入?yún)⑴c巡察工作，對涉及本業(yè)務(wù)域的管理問題，加強(qiáng)監(jiān)督、指導(dǎo)和把關(guān)，充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢、深化標(biāo)本兼治，提升聯(lián)合監(jiān)督效果。

（三）建立審計典型案例警示教育機(jī)制，強(qiáng)化舉一反三整改效果

建立審計典型案例警示教育機(jī)制，定期組織開展采購領(lǐng)域和生產(chǎn)單位“審計典型案例警示教育會”，宣講企業(yè)采購領(lǐng)域和生產(chǎn)單位管理方面的審計典型案例。針對各采購主體，分析講解近些年內(nèi)外部審計在采購制度、采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的典型問題案例；針對各生產(chǎn)單位，分析講解外委流轉(zhuǎn)、實物管理、會計核算、資產(chǎn)質(zhì)量等方面存在常見問題類型和易出現(xiàn)問題的風(fēng)險點。對于責(zé)任單位通報審計發(fā)現(xiàn)問題，向同業(yè)務(wù)類型或業(yè)務(wù)歸口管理部門問題信息傳遞，提升采購領(lǐng)域及生產(chǎn)管理人員的合規(guī)意識，助推審計發(fā)現(xiàn)問題整改走深做實，提升審計整改效果。

（四）完善審計整改標(biāo)準(zhǔn)庫，規(guī)范審計整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

對審計發(fā)現(xiàn)問題整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化更新：細(xì)化“審計整改完成率”計算原則和方法；規(guī)范審計整改管理臺賬信息要素；將審計整改狀態(tài)由上述“已整改”“階段性整改”“正在整改”“整改不到位”和“未整改”五種狀態(tài)簡化為“已完成整改”“正在整改”“未完成整改”和“未整改”四種狀態(tài)，并進(jìn)一步明確判定標(biāo)準(zhǔn)；針對不同類型和造成不同后果的審計問題，制定可操作、可對標(biāo)的整改閉環(huán)標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)問題整改難度和涉及整改責(zé)任單位復(fù)雜情況，細(xì)化整改期限要求。整體提升審計整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的合理性和可執(zhí)行性，為整改工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化奠定基礎(chǔ)。

（五）搭建審計整改信息化管理平臺，實現(xiàn)審計整改可視化管理

啟動審計信息化管理平臺建設(shè)，系統(tǒng)主要包含審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫、審計項目管理、審計整改管理三個模塊，其中審計整改模塊將審計發(fā)現(xiàn)問題歸類劃分，以業(yè)務(wù)域為基礎(chǔ)，逐層按照業(yè)務(wù)模塊、業(yè)務(wù)流程構(gòu)建審計問題分類樹形結(jié)構(gòu)，為審計發(fā)現(xiàn)問題統(tǒng)計分析、明確問題分布領(lǐng)域、研判風(fēng)險變動趨勢、管理決策等提供依據(jù)。該模塊從被審計單位制定整改計劃開始，記錄審計整改全流程信息，包括整改措施、時間節(jié)點、責(zé)任人、責(zé)任單位認(rèn)定的整改結(jié)論、審計人員現(xiàn)場回訪情況和認(rèn)定的整改結(jié)論，多次迭代直至問題整改閉環(huán)。借助系統(tǒng)可以快速有效識別到達(dá)整改節(jié)點和整改未閉環(huán)問題涉及的風(fēng)險點，提升后續(xù)審計效率及效果，同時形成全面、準(zhǔn)確、及時的問題整改數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)審計整改的動態(tài)可視化管理。

四、內(nèi)部審計整改管理優(yōu)化成效

（一）優(yōu)化了審計整改效果，提升了審計整改率

以定期召開審計工作聯(lián)席會的形式，通報審計發(fā)現(xiàn)問題和整改落實情況，共享問題和風(fēng)險信息，對屢查屢犯問題、共性問題和系統(tǒng)性問題，分析研判問題產(chǎn)生的根本原因，協(xié)商確定整改責(zé)任、整改措施和整改節(jié)點，制定了更為科學(xué)有效的審計發(fā)現(xiàn)問題整改方案；審計追蹤回訪頻率提升，進(jìn)一步強(qiáng)化對整改方案執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，有效提升了審計整改效果。經(jīng)統(tǒng)計，已到期審計發(fā)現(xiàn)問題整改率較以往年度有較大幅度提升。

（二）建立了科學(xué)的審計整改閉環(huán)管理機(jī)制

完善《后續(xù)審計管理辦法》《審計整改管理細(xì)則》，合并后續(xù)審計流程中的冗余環(huán)節(jié)，優(yōu)化后續(xù)審計實施流程；細(xì)化問題整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提升審計整改認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的客觀性、一致性，指導(dǎo)審計整改工作更加規(guī)范、有序、高效的開展。審計整改信息化管理系統(tǒng)智能識別并提示到達(dá)整改節(jié)點和整改未閉環(huán)問題涉及的風(fēng)險點，保障審計整改數(shù)據(jù)的完整、準(zhǔn)確，提升后續(xù)審計的效率及效果。

（三）聯(lián)合監(jiān)督成效顯現(xiàn)

紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督和審計監(jiān)督融會貫通，立足各自的職能定位，依托雙方監(jiān)督范圍、監(jiān)督對象、監(jiān)督方式的互補性，建立日常溝通配合機(jī)制，規(guī)范問題線索移送流程，定期組織召開審計聯(lián)席會，通報紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督和審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的普遍問題和重要情況，安排部署關(guān)鍵重要監(jiān)督任務(wù)共同實施，做到聯(lián)合監(jiān)督、協(xié)同發(fā)力。在聯(lián)合開展的內(nèi)部巡察和部分業(yè)務(wù)調(diào)查過程中，審計人員和紀(jì)檢監(jiān)察人員發(fā)揮各自業(yè)務(wù)專長，取得了“一加一大于二”的監(jiān)督效果，助推“大監(jiān)督”體系順利運行。

（四）進(jìn)一步營造了合規(guī)管理氛圍

在開展以案示警、審計典型案例警示教育活動中，匯編形成《采購領(lǐng)域?qū)徲嫷湫桶咐龓臁贰渡a(chǎn)單位審計典型案例庫》，有助于提升采購領(lǐng)域和生產(chǎn)單位關(guān)鍵重要崗位工作人員的合規(guī)管理意識，規(guī)避業(yè)務(wù)辦理過程中的違規(guī)風(fēng)險點，從各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)一步規(guī)范管理，促進(jìn)工作效能的提升，助力營造合規(guī)管理氛圍。

五、小結(jié)與展望

內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題不是目的，根本目的是通過揭示問題促進(jìn)整改，推動完善制度，提升管理，減少問題產(chǎn)生的根源，降低問題發(fā)生的概率，促進(jìn)企業(yè)合規(guī)高效運行。審計整改工作到不到位，直接關(guān)系到審計監(jiān)督作用能否得到充分、有效發(fā)揮。面對外部形勢的復(fù)雜變化以及企業(yè)內(nèi)部高質(zhì)量發(fā)展的迫切需求，必須轉(zhuǎn)變重審計輕整改、重監(jiān)督輕服務(wù)、重查處輕預(yù)防的傳統(tǒng)觀念，一體化推進(jìn)揭示問題、分析原因、落實整改、規(guī)范管理。在企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時期，內(nèi)部審計應(yīng)始終以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為宗旨，全面發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能，聚焦主責(zé)主業(yè)，排查風(fēng)險、堵塞漏洞、減少損失、降低風(fēng)險，最大限度地實現(xiàn)內(nèi)部審計價值，以高質(zhì)量審計成效助推企業(yè)發(fā)展。

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