審計(jì)師專業(yè)判斷與分析性程序的協(xié)同作用

錢維婧

審計(jì)是確保財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性和可靠性的關(guān)鍵過(guò)程，也是保護(hù)投資者和利益相關(guān)者利益的重要機(jī)制。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)師需要快速做出決策，以調(diào)整審計(jì)程序或深入調(diào)查潛在問(wèn)題，這就要求審計(jì)師具備高度的專業(yè)判斷力。可見(jiàn)，審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。

專業(yè)判斷在審計(jì)中的作用

審計(jì)師需要運(yùn)用專業(yè)判斷來(lái)評(píng)估審計(jì)任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，包括了解客戶的業(yè)務(wù)環(huán)境、內(nèi)部控制體系和潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。基于這一評(píng)估，審計(jì)師可以制訂審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)程序范圍和深度。

專業(yè)判斷有助于確保審計(jì)資源的有效分配，以應(yīng)對(duì)最重要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。專業(yè)判斷指導(dǎo)審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中選擇合適的審計(jì)程序，收集足夠的審計(jì)證據(jù)，判斷何時(shí)使用分析性程序、何時(shí)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)、何時(shí)執(zhí)行測(cè)試等。

專業(yè)判斷可以讓審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中敏銳地識(shí)別潛在的問(wèn)題和異常情況，以便深入調(diào)查和進(jìn)一步驗(yàn)證，及早發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)誤或不正當(dāng)行為。

審計(jì)師需要運(yùn)用專業(yè)判斷來(lái)綜合審計(jì)證據(jù)，做出審計(jì)結(jié)論，并撰寫審計(jì)報(bào)告。專業(yè)判斷可以確保審計(jì)報(bào)告是基于事實(shí)和證據(jù)，不受主觀偏見(jiàn)的影響。

審計(jì)師需要根據(jù)專業(yè)判斷提供可行的解決方案，以幫助客戶改進(jìn)其內(nèi)部控制體系、財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)備過(guò)程和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)。

內(nèi)外部因素對(duì)專業(yè)判斷的影響

審計(jì)師需要遵循國(guó)家和行業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，法規(guī)的變化或不明確性會(huì)影響審計(jì)師的專業(yè)判斷，尤其是在涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更或財(cái)務(wù)報(bào)告的法律要求方面。不同客戶和行業(yè)的特性也會(huì)影響審計(jì)師的專業(yè)判斷。某些行業(yè)存在特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，客戶的業(yè)務(wù)模式和復(fù)雜度也各不相同，審計(jì)師需要根據(jù)客戶的特點(diǎn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整其專業(yè)判斷，以確保審計(jì)的準(zhǔn)確性和有效性。

客戶關(guān)系和與客戶的互動(dòng)可以影響審計(jì)師的專業(yè)判斷，審計(jì)師需要保持獨(dú)立性和客觀性，但有時(shí)會(huì)面臨來(lái)自客戶的壓力，例如要求做出某種特定判斷或接受特定的審計(jì)調(diào)查方法，審計(jì)師必須堅(jiān)守職業(yè)操守，不受不適當(dāng)?shù)挠绊憽?/p>

客戶的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)審計(jì)師的專業(yè)判斷具有重要影響。一個(gè)強(qiáng)大的內(nèi)部控制環(huán)境會(huì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)師的測(cè)試和程序選擇。反之，較弱的內(nèi)部控制環(huán)境需要更多的審計(jì)程序和專業(yè)判斷來(lái)應(yīng)對(duì)潛在的問(wèn)題。

經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)因素也是審計(jì)師的專業(yè)判斷的重要背景因素。經(jīng)濟(jì)的景氣程度、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況和行業(yè)的盈利能力都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息產(chǎn)生影響，審計(jì)師需要考慮這些因素，以評(píng)估客戶的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部因素中，審計(jì)師的前期經(jīng)驗(yàn)和培訓(xùn)對(duì)專業(yè)判斷具有顯著影響。經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師能夠更好地處理不同情境下的專業(yè)判斷，而新入職或缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師需要更多的指導(dǎo)和培訓(xùn)。

分析性程序概述

一、分析性程序的種類

趨勢(shì)分析是一種比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在多個(gè)會(huì)計(jì)期間之間的變化的程序，審計(jì)師會(huì)查看財(cái)務(wù)指標(biāo)，如銷售額、成本、利潤(rùn)等。

比率分析涉及計(jì)算和比較不同財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的比率，審計(jì)師可以計(jì)算各種比率，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、負(fù)債比率等，這些比率提供了有關(guān)財(cái)務(wù)健康狀況和經(jīng)營(yíng)效率的信息。異常的比率表明潛在的風(fēng)險(xiǎn)或問(wèn)題。

基準(zhǔn)分析涉及將被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。通過(guò)將公司與同行業(yè)表現(xiàn)進(jìn)行對(duì)比，審計(jì)師可以識(shí)別出不尋常的趨勢(shì)或不一致性，確定公司是否與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境保持一致。

原因與影響分析旨在確定特定財(cái)務(wù)變化的根本原因以及對(duì)公司的影響，審計(jì)師會(huì)尋找導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化的因素，并分析這些因素對(duì)公司的潛在影響，理解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的故事。

模型分析涉及使用數(shù)學(xué)或統(tǒng)計(jì)模型來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或評(píng)估不同假設(shè)的影響，審計(jì)師可以使用各種模型，如財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)模型或風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)進(jìn)行分析。

對(duì)標(biāo)分析是將被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與最佳實(shí)踐或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，審計(jì)師可以識(shí)別公司在某些方面是否與同行或最佳實(shí)踐有差距，并提出建議以改進(jìn)。

二、分析性程序在審計(jì)中的應(yīng)用

審計(jì)師使用分析性程序來(lái)評(píng)估財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合理性，包括比較當(dāng)前會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)與之前會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)，以檢測(cè)異常或不一致性。例如，高度負(fù)債的企業(yè)面臨償還債務(wù)的困難，這是一個(gè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師使用分析性程序來(lái)尋找異常數(shù)據(jù)或異常趨勢(shì)。如果某一財(cái)務(wù)指標(biāo)與歷史數(shù)據(jù)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)明顯不符，審計(jì)師將進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，以確定是否存在錯(cuò)誤或不當(dāng)行為，保障財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

分析性程序還可用于檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合規(guī)性，審計(jì)師可以分析公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以確保其符合相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。分析性程序有助于評(píng)估企業(yè)的績(jī)效，審計(jì)師可以分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以確定企業(yè)的盈利能力、流動(dòng)性、償債能力等，企業(yè)管理層了解其財(cái)務(wù)狀況，并采取適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略決策，審計(jì)師可以使用分析性程序來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)。通過(guò)構(gòu)建模型和分析歷史數(shù)據(jù)，審計(jì)師可以提供有關(guān)企業(yè)未來(lái)的建議和預(yù)測(cè)，企業(yè)規(guī)劃未來(lái)戰(zhàn)略，分析性程序還可用于評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，審計(jì)師可以分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的流程和控制，以確定是否存在缺陷或風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)改進(jìn)其內(nèi)部控制體系。

專業(yè)判斷與分析性程序的關(guān)聯(lián)

一、專業(yè)判斷指導(dǎo)分析性程序的設(shè)計(jì)

專業(yè)判斷的第一步是明確審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)師需要了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)因素和審計(jì)重點(diǎn)以設(shè)定審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)將指導(dǎo)分析性程序的設(shè)計(jì)，幫助審計(jì)師確定需要分析的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和關(guān)鍵指標(biāo)。專業(yè)判斷有助于審計(jì)師選擇適當(dāng)?shù)姆治鲂猿绦颍瑢徲?jì)師需要考慮審計(jì)目標(biāo)，確定哪些程序能夠最有效地滿足這些目標(biāo)。例如，如果審計(jì)目標(biāo)是評(píng)估客戶的盈利能力，審計(jì)師可以選擇收入和費(fèi)用的趨勢(shì)分析。專業(yè)判斷有助于審計(jì)師制訂程序計(jì)劃，審計(jì)師需要確定分析性程序的范圍、時(shí)間表和所需資源。專業(yè)判斷指導(dǎo)著審計(jì)師如何收集和準(zhǔn)備數(shù)據(jù)，審計(jì)師需要決定數(shù)據(jù)來(lái)源、采集方法和數(shù)據(jù)準(zhǔn)備過(guò)程。專業(yè)判斷幫助審計(jì)師確定哪些數(shù)據(jù)是關(guān)鍵的。專業(yè)判斷有助于審計(jì)師分析和解釋數(shù)據(jù)，審計(jì)師需要能夠識(shí)別數(shù)據(jù)中的模式、趨勢(shì)和異常，以發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題。專業(yè)判斷引導(dǎo)審計(jì)師如何對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋容^和分析。專業(yè)判斷指導(dǎo)著審計(jì)師如何發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要從分析性程序的結(jié)果中識(shí)別出潛在的財(cái)務(wù)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。專業(yè)判斷有助于審計(jì)師分辨哪些問(wèn)題需要更深入的審計(jì)程序。專業(yè)判斷有助于審計(jì)師提供有關(guān)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的建議和意見(jiàn)，審計(jì)師需要基于分析性程序的結(jié)果，向客戶提供有關(guān)其財(cái)務(wù)狀況的專業(yè)意見(jiàn)，并提出改進(jìn)建議。

二、分析性程序增強(qiáng)專業(yè)判斷

分析性程序通過(guò)提供客觀的數(shù)據(jù)支持，幫助審計(jì)師在專業(yè)判斷中更具信心，審計(jì)師可以使用分析性程序來(lái)驗(yàn)證客戶提供的數(shù)據(jù)，確保其準(zhǔn)確性和可靠性，這樣，專業(yè)判斷可以基于可信的數(shù)據(jù)，減少主觀判斷的風(fēng)險(xiǎn)，分析性程序能夠自動(dòng)檢測(cè)異常和錯(cuò)誤，減輕審計(jì)師的工作負(fù)擔(dān)。專業(yè)判斷通常需要審計(jì)師主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而分析性程序可以自動(dòng)識(shí)別不符合預(yù)期的數(shù)據(jù)模式，使審計(jì)師更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。分析性程序可以跨越不同時(shí)間段和規(guī)模，幫助審計(jì)師在專業(yè)判斷中獲得更全面的視角，審計(jì)師可以使用歷史數(shù)據(jù)和同行數(shù)據(jù)來(lái)比較客戶的表現(xiàn)，更好地理解客戶的財(cái)務(wù)狀況。分析性程序通常提供可視化工具，以呈現(xiàn)數(shù)據(jù)和趨勢(shì)，這些可視化工具讓審計(jì)師更容易理解數(shù)據(jù)，幫助他們?cè)趯I(yè)判斷中更好地識(shí)別問(wèn)題和機(jī)會(huì)。分析性程序可以提高審計(jì)的效率，使審計(jì)師能夠更快速地分析大量數(shù)據(jù)，這意味著審計(jì)師可以更多地關(guān)注專業(yè)判斷和問(wèn)題的識(shí)別，而不是數(shù)據(jù)的手工處理。分析性程序還提供了深入分析的機(jī)會(huì)，審計(jì)師可以利用這些程序深入研究特定問(wèn)題，了解客戶的業(yè)務(wù)，更好地支持專業(yè)判斷。分析性程序有助于審計(jì)師驗(yàn)證數(shù)據(jù)的來(lái)源和準(zhǔn)確性。通過(guò)跟蹤數(shù)據(jù)源和驗(yàn)證過(guò)程，審計(jì)師可以更好地了解數(shù)據(jù)的質(zhì)量，關(guān)注專業(yè)判斷。

三、專業(yè)判斷和分析性程序的互補(bǔ)性

專業(yè)判斷涉及審計(jì)師的主觀判斷和專業(yè)見(jiàn)解，這通常需要審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，審計(jì)師根據(jù)其專業(yè)判斷來(lái)評(píng)估客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表和交易，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提供審計(jì)意見(jiàn)，這種主觀性是審計(jì)中不可或缺的，因?yàn)樗w多種審計(jì)方面的考慮，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、材料性、業(yè)務(wù)環(huán)境等，分析性程序提供客觀的數(shù)據(jù)和分析工具，以支持審計(jì)師的專業(yè)判斷。它們基于數(shù)據(jù)和模型的分析，可以檢測(cè)異常、趨勢(shì)和模式，這為審計(jì)師提供了客觀的證據(jù)，有助于支持他們的專業(yè)判斷。例如，審計(jì)師可以使用分析性程序來(lái)驗(yàn)證客戶的賬目和交易，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。專業(yè)判斷對(duì)分析性程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行起到關(guān)鍵指導(dǎo)作用，審計(jì)師使用專業(yè)判斷來(lái)確定審計(jì)的焦點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵領(lǐng)域和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，這些決策指導(dǎo)了分析性程序的開展。例如，審計(jì)師可以基于專業(yè)判斷來(lái)選擇執(zhí)行哪些具體的分析性程序、設(shè)置分析的閾值和確定數(shù)據(jù)源，分析性程序的結(jié)果可以強(qiáng)化審計(jì)師專業(yè)判斷的依據(jù)。如果分析性程序檢測(cè)到異常或模式，審計(jì)師可以使用這些結(jié)果來(lái)更深入地了解問(wèn)題并支持專業(yè)判斷，這種數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的方法提供了更多的證據(jù)，有助于確定是否需要采取進(jìn)一步的審計(jì)程序。綜合應(yīng)用專業(yè)判斷和分析性程序可以提高審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)師不僅依賴于其專業(yè)判斷，還使用分析性程序的結(jié)果來(lái)加強(qiáng)審計(jì)的全面性和可靠性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)的有效性。

綜上，審計(jì)職業(yè)判斷受多種內(nèi)外部因素的影響，如審計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)、審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜性、客戶關(guān)系和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等，審計(jì)的復(fù)雜性在不斷增加，涉及的信息技術(shù)和金融工具也日新月異，這意味著審計(jì)師需要不斷適應(yīng)新的情境和要求，做出復(fù)雜的判斷。分析性程序是審計(jì)過(guò)程中的一種技術(shù)工具，可以幫助審計(jì)師驗(yàn)證賬目的準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，提供額外的審計(jì)證據(jù)，幫助審計(jì)師更好地理解客戶的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)情況。［作者單位：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）］