靈活用工模式的涉稅問題分析

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.07.054

［摘 要］當(dāng)前，靈活用工已成為激發(fā)我國勞動市場活力、合理配置各類資源的重要方法。隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步，靈活用工平臺依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的優(yōu)勢發(fā)展迅速，但是在此過程中的風(fēng)險也日益凸顯，部分靈活用工平臺由于對各類涉稅問題管理不當(dāng)，進(jìn)而產(chǎn)生嚴(yán)重的風(fēng)險。本文對靈活用工模式下的稅務(wù)風(fēng)險管理工作進(jìn)行分析，以期對于靈活用工模式規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、提高管理規(guī)范性具有一定參考價值。

［關(guān)鍵詞］靈活用工；涉稅風(fēng)險；問題；分析

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

近年來，靈活用工模式已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所認(rèn)可，靈活用工在較大程度上解決了傳統(tǒng)雇傭模式所帶來的部分問題。當(dāng)前，越來越多的自由職業(yè)者投入靈活就業(yè)浪潮中，靈活用工模式的出現(xiàn)依托數(shù)字化技術(shù)，呈現(xiàn)爆發(fā)式增長，但許多風(fēng)險也日益暴露，包括虛開發(fā)票、虛假業(yè)務(wù)、虛假申報等，涉稅違規(guī)的案件層出不窮，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。因此，有必要針對靈活用工模式的涉稅問題進(jìn)行分析，并形成合理的措施，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)問題的有序管理，避免稅務(wù)流程中的風(fēng)險。

1 相關(guān)問題分析

1.1 靈活用工人力資源外包模式涉稅風(fēng)險問題

靈活用工中的人力資源外包是靈活用工方式經(jīng)過多年的發(fā)展形成的，相關(guān)工作中的問題主要體現(xiàn)在虛增人力成本、虛開增稅發(fā)票、企業(yè)在發(fā)票管理等環(huán)節(jié)的風(fēng)險，具體如下：

第一，虛增扣除項(xiàng)，減少進(jìn)項(xiàng)稅額。在人力資源管理環(huán)節(jié)中，人力資源外包公司可能虛增所得稅扣除項(xiàng)，以此逃避企業(yè)的所得稅，給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險。

第二，人力資源企業(yè)虛開發(fā)票。首先，部分業(yè)務(wù)存在偽造發(fā)票、虛開發(fā)票問題。部分人力資源企業(yè)在沒有實(shí)際業(yè)務(wù)的情況下，為用工企業(yè)虛開發(fā)票，用工企業(yè)在取得虛開的發(fā)票時不僅獲取了增稅抵扣，還能夠?qū)⒂?jì)入工資薪金的人工成本費(fèi)用化，以降低企業(yè)所得稅。其次，部分人力資源外包公司給企業(yè)開具勞務(wù)費(fèi)的發(fā)票，但是實(shí)際上業(yè)務(wù)名稱和發(fā)票名稱不一致。最后，部分用工企業(yè)和人力資源外包公司之間存在實(shí)際業(yè)務(wù)量和合同量不匹配等相關(guān)問題。

第三，代扣代繳社保不規(guī)范。部分人力資源外包企業(yè)會涉及人員掛靠代繳社保的問題，勞務(wù)派遣公司將相關(guān)人員掛到自己公司名下，為其代繳社保收取手續(xù)費(fèi)，并虛開發(fā)票給甲方公司，這樣的方式存在巨大的違規(guī)風(fēng)險。再加上我國費(fèi)改稅進(jìn)程的推進(jìn)，如果企業(yè)沒有為勞務(wù)者繳納社保，會被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。同時，相關(guān)行為一旦被認(rèn)定為騙取社保，性質(zhì)十分惡劣，很可能給企業(yè)帶來嚴(yán)重的風(fēng)險。

1.2 靈活用工平臺模式涉稅風(fēng)險問題

第一，利用平臺掩蓋資金流和發(fā)票流異常的問題。在金稅四期的背景下，靈活用工模式將受到四流合一的審查，若四流不一致將帶來嚴(yán)重的風(fēng)險。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的監(jiān)管力度不斷提高，央行也加大對個人賬戶的管理，如個人賬戶取款超5萬元要進(jìn)行登記，這也使得靈活用工平臺的發(fā)票回款到個人賬戶逐漸失去空間，很大程度上阻斷了違法犯罪的路徑。

第二，代扣代繳個稅存在問題。為了降低成本，通常用人企業(yè)和靈活用工個人不簽訂勞務(wù)合同，不存在勞務(wù)關(guān)系，在實(shí)務(wù)中通過平臺模式，雖然能夠提高管理效率，但是在靈活用工企業(yè)代扣代繳個人所得稅時，通常不區(qū)分具體的服務(wù)類型，進(jìn)而產(chǎn)生一定風(fēng)險。

第三，利用虛假用工信息逃避社保。靈活用工平臺讓平臺用戶注冊為個體戶，平臺隱瞞真實(shí)勞務(wù)關(guān)系，按照核定征收率，以個人承包扣繳個稅，容易產(chǎn)生較高的稅務(wù)風(fēng)險。

1.3 靈活用工中個人涉稅風(fēng)險問題

靈活用工的個人通常包括網(wǎng)絡(luò)直播中的主播、博主等，相關(guān)人員的收入來源較為特殊，部分頭部主播有較強(qiáng)的號召能力及銷售能力，銷售收入較高，有各平臺良好的議價能力及影響力，且有實(shí)力開展稅務(wù)籌劃。此外，還包括收入相對固定的零散人員，稅務(wù)風(fēng)險防范的意識較弱。靈活用工中個人的稅務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下兩方面。

第一，涉稅內(nèi)容較為復(fù)雜。在靈活用工中，帶貨主播的收入主要包括傭金、坑位費(fèi)等。坑位費(fèi)是指主播擁有自身的知名度，商家請主播帶貨，為其提供資金。傭金則通常是指主播的銷售提成。與帶貨主播不同，非帶貨主播是在直播后根據(jù)直播過程中的打賞及廣告植入等獲取收入。對于打賞收入而言，觀眾在直播或視頻中為獲取良好的娛樂服務(wù)會進(jìn)行打賞，打賞不能認(rèn)定為無償贈予，應(yīng)該作為個人所得稅的應(yīng)納稅項(xiàng)目［1］。還有一種情況是粉絲通過平臺虛擬禮物或虛擬貨幣進(jìn)行打賞，這種情況下如果資金直接計(jì)入個人賬戶，應(yīng)該視為偶然所得，按20 %的所得稅稅率計(jì)算稅收，但是在當(dāng)前針對各類主播的收入管理環(huán)節(jié)中，存在著“一刀切”的問題，在靈活用工管理環(huán)節(jié)中存在風(fēng)險。

第二，個人涉稅風(fēng)險高。無論是何種模式，靈活用工平臺都盡可能選用服務(wù)協(xié)議和勞務(wù)關(guān)系，而淡化勞動關(guān)系。例如，對于網(wǎng)約車平臺，相關(guān)收入沒有注明是否完稅，同靈活就業(yè)模式不同，司機(jī)也是作為個體戶管理。互聯(lián)網(wǎng)平臺為了降低稅務(wù)成本，縮減社保支出，將稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給個人，個人存在一定風(fēng)險。

2 靈活用工模式的涉稅問題探討

在靈活用工環(huán)節(jié)中，各主體會利用稅收計(jì)劃的安排達(dá)到縮小納稅成本的目的，但較多納稅計(jì)劃是通過稅收政策實(shí)施的節(jié)稅手段。在制定具體納稅計(jì)劃環(huán)節(jié)，充分考驗(yàn)各主體對稅法的理解程度及核算能力，稅務(wù)管理規(guī)劃利用不足，可能濫用稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)和個人都發(fā)生較高風(fēng)險。在靈活用工企業(yè)和個人正常業(yè)務(wù)往來中，經(jīng)常會出現(xiàn)未能正確遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致其陷入風(fēng)險的問題。其中，最典型的是為了節(jié)約社保成本，或?yàn)楦呒壒芾砣藛T開展大額收入的籌劃，這就可能導(dǎo)致相關(guān)操作不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，而產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款、繳納罰款的風(fēng)險。同時，部分個人在靈活用工中是勞動者，不具備良好的稅務(wù)管理能力，所制定的納稅計(jì)劃中對各項(xiàng)稅法的理解錯誤，造成了違法的可能性。具體而言，靈活用工模式的涉稅環(huán)節(jié)中的主要問題如下：

第一，靈活用工環(huán)節(jié)企業(yè)存在風(fēng)險。部分企業(yè)在實(shí)施靈活用工平臺中，存在發(fā)票管理不嚴(yán)肅、工作流程不細(xì)致等一系列風(fēng)險，甚至部分企業(yè)由于對稅務(wù)法規(guī)的認(rèn)識不足，在管理流程中存在偷稅漏稅等問題，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的危機(jī)。同時，部分企業(yè)為了掩蓋不合法的公關(guān)費(fèi)用，將此類支出作為成本費(fèi)用，產(chǎn)生虛開發(fā)票等違規(guī)違法行為。

第二，靈活用工平臺存在風(fēng)險。靈活用工平臺的風(fēng)險主要體現(xiàn)在靈活用工平臺在與企業(yè)或個人合作過程中，對各類風(fēng)險的分析不足，沒有在內(nèi)部形成完善的稅務(wù)風(fēng)險管理措施，各類稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生之后給平臺的運(yùn)營帶來嚴(yán)重負(fù)面影響。

第三，人員管理流程中存在一定風(fēng)險。在開展靈活用工的管理中，人員的稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在部分人員在開展工作的過程中不重視自身在用工環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，甚至存在違背稅法開展工作的問題。

3 靈活用工模式的涉稅問題建議

3.1 針對企業(yè)的建議

第一，重視靈活用工模式的風(fēng)險。對靈活用工企業(yè)而言，實(shí)現(xiàn)合規(guī)運(yùn)營才是長久發(fā)展之計(jì)。在當(dāng)前，較多企業(yè)在激烈的市場競爭中，由于心存僥幸存在打法律擦邊球的行為，甚至在巨大利益面前突破法律紅線，為違規(guī)經(jīng)營的相關(guān)主體提供便利。企業(yè)要避免心存僥幸，不得突破法律底線，穩(wěn)健運(yùn)營才能實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展。企業(yè)要認(rèn)識到虛開增值稅發(fā)票騙取國家稅款等問題將被判處嚴(yán)重的刑罰，風(fēng)險一旦爆發(fā)將很可能導(dǎo)致用工流程中產(chǎn)生重大問題。因此，企業(yè)在選擇靈活用工模式時，要對稅務(wù)風(fēng)險予以特別重視，通過充分學(xué)習(xí)稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)知識，確保稅務(wù)風(fēng)險能夠得到規(guī)范管理。企業(yè)在靈活用工模式中，要高度重視風(fēng)險管理的要求，對整個靈活用工環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行控制。

第二，建立規(guī)范的發(fā)票管理機(jī)制。涉及靈活用工的相關(guān)企業(yè)要對發(fā)票進(jìn)行細(xì)致管理，在用工的管理流程中要避免虛開發(fā)票問題。在當(dāng)前靈活用工平臺模式中，企業(yè)要合理辨別各項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，對發(fā)票形成規(guī)范化的控制措施，明確發(fā)票檢查及審核的規(guī)則，有序做好發(fā)票的內(nèi)部管理，合理應(yīng)對外部的檢查，防范發(fā)票管理流程中不規(guī)范問題帶來的風(fēng)險。

第三，對外部各類稅務(wù)風(fēng)險形成科學(xué)的管理機(jī)制。企業(yè)要針對外部的稅務(wù)風(fēng)險形成規(guī)范的管理機(jī)制。在開展稅務(wù)風(fēng)險管理的環(huán)節(jié)中，不僅要對內(nèi)部的環(huán)境進(jìn)行分析，還要關(guān)注外部各項(xiàng)政策給企業(yè)帶來的影響。通過積極開展涉稅風(fēng)險理念的培訓(xùn)，提高人員的稅務(wù)風(fēng)險管理水平，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)及管理機(jī)制，確保稅務(wù)風(fēng)險得到規(guī)范管理。

第四，重視信息溝通。一方面，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的信息溝通機(jī)制。企業(yè)各主體都要積極參與到稅務(wù)風(fēng)險管理的環(huán)節(jié)。企業(yè)各部門要針對靈活用工中收集到的各涉稅信息進(jìn)行篩選，確保信息能夠在企業(yè)內(nèi)部得到及時溝通及傳遞。通過形成規(guī)范的稅務(wù)管理流程和科學(xué)的稅務(wù)工作措施，確保各類涉稅問題能夠得到及時處理，達(dá)到提高企業(yè)管理效益及優(yōu)化工作流程的目標(biāo)。另一方面，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。企業(yè)要避免企業(yè)在靈活用工活動中由于認(rèn)知和理解存在偏差造成稅務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)的各類涉稅信息管理流程更加規(guī)范。

第五，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督與反饋機(jī)制。企業(yè)開展靈活用工稅務(wù)風(fēng)險管理時，要針對靈活用工信息進(jìn)行監(jiān)督，并針對流程中存在的各類漏洞進(jìn)行及時反饋，通過建立完善的管理措施，對靈活用工的科學(xué)性及規(guī)范性進(jìn)行評價，形成對各項(xiàng)工作流程的制約及對涉稅流程的科學(xué)控制，實(shí)現(xiàn)規(guī)避管理流程風(fēng)險、提高管理效益的目標(biāo)［2］。

3.2 針對靈活用工平臺的建議

第一，分析稅務(wù)風(fēng)險。靈活用工平臺要根據(jù)自身的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營情況，對各類涉稅風(fēng)險進(jìn)行分析，合理確定稅務(wù)風(fēng)險管理工作目標(biāo)，在各項(xiàng)管理活動都合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理流程的目標(biāo)。靈活用工平臺要采用科學(xué)合理的方法，對經(jīng)營過程中潛在的增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等各類稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，比如在對委托代征方面，要識別稅務(wù)風(fēng)險情況，并通過形成科學(xué)的評估模型對稅務(wù)風(fēng)險的影響程度進(jìn)行評估，對稅務(wù)風(fēng)險劃分等級，采用合理的措施制定稅務(wù)風(fēng)險控制方案，以防范潛在風(fēng)險的發(fā)生，或?qū)L(fēng)險發(fā)生導(dǎo)致的損失降至最低，以確保風(fēng)險管理流程更加規(guī)范。

第二，形成完善的內(nèi)部控制機(jī)制。靈活用工平臺在內(nèi)部管理的環(huán)節(jié)，要針對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程及管理活動進(jìn)行合理分析，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險管理措施，針對增值稅發(fā)票風(fēng)險等方面進(jìn)行全方位分析及控制，檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性及規(guī)范性，形成對管理流程中各環(huán)節(jié)的檢查。例如：在業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)中，針對業(yè)務(wù)前期合同簽訂到服務(wù)完成、資金結(jié)算各環(huán)節(jié)都形成完善的措施；在簽訂服務(wù)合同環(huán)節(jié)，要在服務(wù)合同中明確服務(wù)合同的真實(shí)性；在付款完成的環(huán)節(jié)，要針對服務(wù)完成后的相關(guān)材料進(jìn)行檢查；在資金結(jié)算環(huán)節(jié)，審核對方賬戶名稱和靈活用工人的名字是否一致等。

第三，完善靈活用工平臺建設(shè)。在靈活用工平臺管理環(huán)節(jié)中，要充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢形成完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警模塊，建立數(shù)據(jù)化、智能化、規(guī)范化的風(fēng)險控制措施。在服務(wù)環(huán)節(jié)中，針對各項(xiàng)服務(wù)流程信息進(jìn)行分析，全面分析合同流、服務(wù)流、資金流、發(fā)票流是否四流一致，確保相關(guān)信息準(zhǔn)確，保障代征稅款的信息規(guī)范，并通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位檢查，建立對風(fēng)險的預(yù)警指標(biāo)。例如，對大于15萬的合同、年齡小于16歲的靈活用工人員等建立相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，避免風(fēng)險發(fā)生，影響企業(yè)運(yùn)營。

第四，建立靈活用工平臺的行業(yè)正負(fù)面清單。靈活用工平臺要結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)及政策條文的要求，明確服務(wù)范圍，建立完善的行業(yè)正負(fù)面清單。例如，對于正面業(yè)務(wù)包括外賣騎手、快遞服務(wù)等，對于負(fù)面業(yè)務(wù)包括高管薪酬、微商銷售、財(cái)產(chǎn)租賃等［3］。通過明確正負(fù)面清單的方式，對于負(fù)面清單的人員予以嚴(yán)肅管理，避免盲目與負(fù)面人員合作。同時，靈活用工人員的身份不得為國家公職人員等相關(guān)人員，以及用工企業(yè)的股東、監(jiān)事、董事、法定代表人等相關(guān)人員。

3.3 針對個人的建議

第一，形成稅務(wù)籌劃意識。對于高凈值人員，要向具有財(cái)稅專業(yè)知識及能力的相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，利用科學(xué)的稅務(wù)籌劃機(jī)制安排自身工作流程，降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前核定征收已成為個人所得稅稅務(wù)籌劃的過去式，個人的稅務(wù)籌劃難以在當(dāng)前不斷提高，個人應(yīng)該積極認(rèn)識到各項(xiàng)稅收法律法規(guī)的要求，在工作中主動優(yōu)化自身的行為。尤其是在金稅四期上線之后，高凈值人員應(yīng)利用自身能力合理開展稅務(wù)籌劃，避免違規(guī)。

第二，依法履行各項(xiàng)納稅義務(wù)。在靈活用工模式中，對于靈活用工平臺的人員，部分企業(yè)采用合同條款、現(xiàn)金支付等手段逃避個人所得稅的納稅義務(wù)。在此過程中，個人要充分認(rèn)識各項(xiàng)稅法的要求，重視個稅的繳納義務(wù)。個人應(yīng)主動學(xué)習(xí)稅法，在日常工作中積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，主動學(xué)習(xí)并掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，以此優(yōu)化自身的工作模式，避免產(chǎn)生違規(guī)的可能性。

4 結(jié)語

本文以靈活用工模式的稅務(wù)管理為研究對象，結(jié)合靈活用工平臺稅務(wù)管理的工作要求為基礎(chǔ)，論述了相關(guān)工作的具體措施及稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，認(rèn)為開展稅務(wù)籌劃活動是靈活用工平臺確保各項(xiàng)涉稅流程趨于規(guī)范化的措施，也是促使涉稅工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的重要方法。在開展靈活用工的稅務(wù)管理環(huán)節(jié)中，要針對可能產(chǎn)生的風(fēng)險點(diǎn)以及涉稅活動中的不規(guī)范行為，形成科學(xué)的控制措施。

參考文獻(xiàn)

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［3］張成剛，祝慧琳. 中國勞動力市場新型靈活就業(yè)的現(xiàn)狀與影響［J］. 中國勞動，2017（9）：22-30.

［作者簡介］徐敏，女，吉林松原人，北京市華頌會計(jì)師事務(wù)所有限公司，中級會計(jì)師，本科，研究方向：財(cái)務(wù)管理。