構建商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計路徑探析

[摘要]進入新發(fā)展階段，我國內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境都發(fā)生深刻變化，如何為組織創(chuàng)造價值，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重要課題。本文以價值鏈理論為基礎，分析內(nèi)部審計在商業(yè)銀行價值創(chuàng)造活動中的增值途徑，并立足內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀、結合商業(yè)銀行內(nèi)部審計特性，從審計理念、審計范圍、審計方式、審計資源、審計評價體系等方面提出提升內(nèi)部審計價值的思考和建議。

[關鍵詞]價值創(chuàng)造" "增值" "商業(yè)銀行價值鏈" "內(nèi)部審計

本文系2023年度承德市社會科學發(fā)展研究課題成果（課題編號：20233238）

一、引言

商業(yè)銀行是金融業(yè)的重要組成部分，如何為組織創(chuàng)造和增加價值，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計從業(yè)者面臨的重要課題。開展商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值研究，對促進提升商業(yè)銀行整體效益及企業(yè)價值具有較強現(xiàn)實意義。本文著眼于商業(yè)銀行價值創(chuàng)造活動周期，對內(nèi)部審計增值路徑進行探索和分析，為商業(yè)銀行內(nèi)部審計主動應對新挑戰(zhàn)提供參考和建議。

二、增值型內(nèi)部審計現(xiàn)狀

增值型內(nèi)部審計理論基礎源于國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計概念的新詮釋。1999年，IIA重新定義了內(nèi)部審計，首次提出價值增值（value-added），將內(nèi)部審計目標從“監(jiān)督和評價”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保⒅貜娬{(diào)“增值”是其最終目標。2001年“安然事件”和2002年《薩班斯—奧克斯利法案》（SOX法案）將“增值型內(nèi)部審計”推入大眾視野，內(nèi)部審計迎來重大變革。經(jīng)過多年發(fā)展，隨著企業(yè)管理理念、組織形式、運作模式變革，尤其是大數(shù)據(jù)技術的廣泛應用和滲透，審計工作進入新階段，關于“增值型內(nèi)部審計”的討論再次升溫。2020年IIA將“三道防線模型”修改為“三線模型”，賦予內(nèi)部審計更高的職能權限，強調(diào)內(nèi)部審計要對公司治理機構負責，通過充分履行自身職能為組織創(chuàng)造價值。

2016年原銀監(jiān)會發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》，對內(nèi)部審計定義增加了“促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升”的表述。針對商業(yè)銀行主體開展增值型內(nèi)部審計研究，可以為商業(yè)銀行內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展提供思路。

三、商業(yè)銀行價值鏈及全鏈條視角下內(nèi)部審計增值途徑

（一）商業(yè)銀行價值鏈特點

價值鏈理論最早由哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年提出，他認為每一個企業(yè)的價值鏈都是由以獨特方式聯(lián)結在一起的九種基本活動類別構成的。具體含義是：從價值形成過程來看，企業(yè)從創(chuàng)建到投產(chǎn)經(jīng)營所經(jīng)歷的一系列環(huán)節(jié)和活動中，既有各項投入同時又顯示價值的增加，從而使這一系列環(huán)節(jié)連接成一條活動成本鏈。邁克爾·波特認為企業(yè)的價值活動由基本活動和輔助活動兩部分組成。基本活動直接創(chuàng)造價值，并將價值傳遞給客戶；輔助活動為基本活動提供條件，并提高基本活動的績效水平，但卻不直接創(chuàng)造價值。運用邁克爾·波特價值鏈理論分析商業(yè)銀行各項活動，對于正確區(qū)分商業(yè)銀行的增值活動和非增值活動，并據(jù)此調(diào)整成本投入，對于增加商業(yè)銀行價值具有重要意義。分析商業(yè)銀行價值鏈圖可知（見圖1），與傳統(tǒng)價值鏈模型相比，商業(yè)銀行價值鏈有其特殊性，主要包括三個方面。

1.基本活動劃分為六類。商業(yè)銀行的投入產(chǎn)出以貨幣為載體，高負債運營，因而其基本活動包括負債來源、資金運用、中間業(yè)務、風險管理以及與價值密切相關的市場營銷和客戶服務，而中間業(yè)務屬于商業(yè)銀行特有的價值創(chuàng)造活動，開發(fā)潛力較大，因此劃分在商業(yè)銀行的基本活動中。

2.增加內(nèi)部審計智能屏障。商業(yè)銀行的價值與風險相伴相生，這一特性決定了其對內(nèi)部控制有效性的高度需求，內(nèi)部審計的作用如同在價值鏈最后一環(huán)增加“智能濾網(wǎng)”，過濾風險、感知各鏈條價值貢獻，向組織反饋修正信號，提升價值創(chuàng)造效率。

3.體現(xiàn)經(jīng)營原則的有效性。監(jiān)管部門對銀行業(yè)“嚴監(jiān)管、強監(jiān)管”已經(jīng)成為常態(tài)，商業(yè)銀行以“安全性、流動性和效益性”為經(jīng)營原則，是企業(yè)價值輸出的重要衡量標準和前提。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值與價值鏈的適用關系

從商業(yè)銀行價值鏈圖可以看出，內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，是波特價值鏈理論中的環(huán)節(jié)和價值管理對象，既屬于輔助活動中基礎設施建設與安全管理類，也是風險管理活動的重要組成部分。同時，內(nèi)部審計作為獨立監(jiān)督活動，反作用于基本活動和輔助活動。使用商業(yè)銀行價值鏈作為分析工具，可以準確找到價值鏈的核心，解決內(nèi)部審計增值的具象化難題，如同牽住了價值創(chuàng)造的“牛鼻子”，從而使分析更有針對性，探尋出具有較強可行性的實施路徑。

（三）內(nèi)部審計在商業(yè)銀行價值鏈中的價值增值途徑

在全鏈條視角下探討商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值，需要結合內(nèi)部審計本身的確認和咨詢職能，全面發(fā)掘內(nèi)部審計參與價值鏈上各項活動的機會。

1.防止價值流失，修正價值鏈中的“跑冒滴漏”環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督與評價職能，可以有針對性地解決商業(yè)銀行運營過程中非正常價值損耗問題。比如，實施合規(guī)性審計避免監(jiān)管處罰和操作風險損失，實施舞弊調(diào)查挽回銀行損失，對資產(chǎn)質(zhì)量、負債來源、資金運營進行審計以保證安全性、流動性。通過對風險管理、內(nèi)部控制評價發(fā)現(xiàn)和堵塞漏洞、防患未然；通過運營審計、績效審計、咨詢服務，發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行各價值鏈條上是否存在人員冗余、效率低下、關鍵環(huán)節(jié)配置不足、價值增值“堵點”等問題，從而助力流程優(yōu)化、資源配置優(yōu)化，達到降本增效的目的。

2.立足價值創(chuàng)造，激發(fā)內(nèi)部審計自主降本增效。內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行價值活動的一部分，其本身也存在成本和產(chǎn)出。通過體系構建、工具創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、流程再造等，提升審計數(shù)字化、智能化、標準化水平和審計時效性，從整體上減少審計人力、財力等資源投入，提高審計效率和審計質(zhì)量，是內(nèi)部審計增值的重要途徑。尤其是要立足當前商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀，將審計人員從繁冗機械的事務性工作中解放出來，激發(fā)審計人員創(chuàng)造能力，發(fā)掘和提供更具價值的創(chuàng)造性活動。

3.發(fā)揮技術驅(qū)動，提高內(nèi)部審計作為“智慧濾網(wǎng)”的反饋效率。內(nèi)部審計以獨立客觀的評價，對整條價值鏈的成本、效益是否科學，價值產(chǎn)出是否高效、是否伴有不可承受的風險隱患，在第一時間發(fā)現(xiàn)和反饋，這對商業(yè)銀行科學調(diào)整組織結構、抓住關鍵領域并保持核心競爭力具有關鍵作用。在經(jīng)營過程中產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)是商業(yè)銀行與其他類型企業(yè)的顯著區(qū)別，這些數(shù)據(jù)是商業(yè)銀行創(chuàng)造價值的重要資源。內(nèi)部審計既是數(shù)據(jù)資源的使用者，也可以成為數(shù)據(jù)加工者，從而大幅提升數(shù)據(jù)資源附加值。對數(shù)據(jù)有效過濾、深層次挖掘，可以幫助審計人員從浩如煙海的業(yè)務中精準、靈敏地捕捉風險隱患的蛛絲馬跡；對數(shù)據(jù)資源的智能化歸集、分析、預警、運用，將使內(nèi)部審計獲得更豐富有效的信息支撐，從而為決策層提供更具前瞻性和建設性的參考意見。

四、構建商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的思考

商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值，首先要解決導向問題，從風險導向向價值創(chuàng)造導向轉(zhuǎn)變，然后基于價值導向的理念，針對內(nèi)部審計工作本身特性，在審計理念、審計范圍、審計方式、審計資源和評價體系等方面作出適應性調(diào)整。

（一）轉(zhuǎn)變理念，重新定位，讓內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略同頻共振

理念轉(zhuǎn)變要從領導層開始，建立和倡導以價值為導向的基調(diào)，推動董事會、高管層重新認識和定位內(nèi)部審計職能，不再將內(nèi)部審計部門視作履行監(jiān)督、服務職能的純資源消耗部門，而將其定位于價值創(chuàng)造部門——通過積極參與企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行管理、公司治理、風險管理、內(nèi)部控制、開展專業(yè)咨詢服務、優(yōu)化企業(yè)資源配置等方式，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值目標。一方面，在銀行內(nèi)部廣泛宣傳，為內(nèi)部審計以價值為導向開展工作創(chuàng)造良好環(huán)境；另一方面，用長遠眼光對內(nèi)部審計的建設、發(fā)展進行戰(zhàn)略規(guī)劃，進而制訂年度工作計劃。

（二）重塑流程、創(chuàng)新工具、優(yōu)化管理，讓內(nèi)部審計運營與價值創(chuàng)造目標相輔相成

1.提高站位，擴大視野，讓內(nèi)部審計活動充分介入價值創(chuàng)造活動全流程。以價值創(chuàng)造為導向的內(nèi)部審計，需要放眼于企業(yè)發(fā)展全局、關注企業(yè)價值鏈全流程。從宏觀視角看，商業(yè)銀行近年來風險暴露情況表明，商業(yè)銀行內(nèi)部審計范圍不應局限于運營層和執(zhí)行層，不能只關注傳統(tǒng)的財務收支合法、合規(guī)性，而需要將治理層和管理層的行為一并納入審計視野，監(jiān)督與咨詢職能并重，重點關注治理層、管理層決策機制是否健全有效，充分運用全視角優(yōu)勢為高層決策提供有效參考，確保企業(yè)戰(zhàn)略高效執(zhí)行。從微觀視角看，部分商業(yè)銀行尤其是中小銀行需要將審計向業(yè)務流程前端推進，從傳統(tǒng)的事后審查轉(zhuǎn)變?yōu)楦采w全流程、動態(tài)的審計。

2.與時俱進，加快推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型，推動研究型審計。商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值轉(zhuǎn)型，可以借助兩個抓手。一是加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型。當下數(shù)字化和智能化已經(jīng)成為生產(chǎn)力提升的核心要素，加快審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是實現(xiàn)審計增值的必由之路。一方面，應用數(shù)字技術實現(xiàn)前瞻性、持續(xù)性審計，延伸審計觸角，及時發(fā)現(xiàn)風險隱患；另一方面，在數(shù)字化審計過程中，內(nèi)部審計可以更加精準把握數(shù)字經(jīng)濟價值創(chuàng)造的脈搏，貼近商業(yè)銀行價值鏈核心，通過運用新技術、挖掘大數(shù)據(jù)價值提供更具價值的咨詢服務。以技術為驅(qū)動、打造“智慧型”內(nèi)部審計系統(tǒng)，是審計價值充分釋放的催化劑。二是推動研究型審計。研究型審計注重對事物規(guī)律性、普遍性問題的總結與升華，以提升審計水平、改造審計模式，最終實現(xiàn)創(chuàng)造審計價值的目的。價值鏈以及與之相關的信息、資金流動是開展商業(yè)銀行研究型審計的重要錨點，開展研究型審計，是審計理論與審計實踐的重要契合過程，是發(fā)掘?qū)徲媰r值創(chuàng)造力的重要途徑。

3.堅持價值導向，重構審計能力模型、科學統(tǒng)籌資源分配。從價值創(chuàng)造需求出發(fā)，合理配置審計資源，是實現(xiàn)審計增值的保障和支撐。一是配備充足的人力資源，打造專業(yè)勝任的內(nèi)部審計團隊。基于審計工作的全面性、復雜性，引進和培養(yǎng)法律、信息技術、財務會計、授信管理、風險控制、數(shù)據(jù)分析、支付結算等多業(yè)務渠道人才，確保審計團隊知識構成專業(yè)且完整，尤其是數(shù)字化背景之下，吸引和留住高端技術人才是當務之急。通過鼓勵審計人員定期參加職業(yè)教育、落實審計部門內(nèi)部輪崗、搭建審計部門與其他部門人員交流通道等方式，不斷豐富審計人員知識和技能。明確審計人員準入門檻、退出標準，完善激勵約束機制，保持審計人員專業(yè)勝任能力。發(fā)展較為成熟、規(guī)模較大的商業(yè)銀行，可以采用內(nèi)部審計職業(yè)模型，引領內(nèi)部審計人員職業(yè)生涯發(fā)展（見圖2）。成熟度相對較低、規(guī)模較小的商業(yè)銀行可以考慮采用輪換模型，內(nèi)部審計人員從相關業(yè)務、職能領域中來，經(jīng)過一定年限審計工作歷練，回到業(yè)務、職能領域中去，或者沉淀在審計部門繼續(xù)走審計職業(yè)道路。建立高端審計人才與高級管理人才的交流通道，在一定程度上將審計部門打造為商業(yè)銀行的人才培養(yǎng)基地和搖籃，最大程度上發(fā)揮人力資源價值。二是以價值為導向合理配置審計資源。調(diào)整審計團隊分工模式，在審計經(jīng)理全權負責與審計小組責任分工的基礎上，按照審計職能進行審計資源分配，以彌補關鍵風險與審計資源規(guī)劃之間的錯位，確保對經(jīng)營風險、網(wǎng)絡安全、IT風險和第三方風險等新型風險足夠重視，以及保障對價值創(chuàng)造影響較多的重點審計項目的資源分配。

4.構建科學合理的內(nèi)部審計評價體系。傳統(tǒng)內(nèi)部審計多采用年度審計計劃完成情況、查錯數(shù)量來衡量審計工作質(zhì)量，以定性反饋為主，而以價值創(chuàng)造為導向的內(nèi)部審計應同時注重價值貢獻量化，既反映內(nèi)部審計在防止舞弊、采用新技術、整合審計流程、節(jié)約各種成本創(chuàng)造的顯性價值，也反映通過提升組織效率、降低風險、改善內(nèi)控等創(chuàng)造的隱性價值。比如，嘗試使用平衡計分卡，綜合評價內(nèi)部審計在財務、客戶、運營、學習與創(chuàng)新等維度的表現(xiàn)，更加客觀、全面地衡量其在商業(yè)銀行整體價值創(chuàng)造中的貢獻程度（見表1）。商業(yè)銀行可以針對內(nèi)部審計重難點和攻堅項目拉單列表，鼓勵審計人員針對單位重點項目主動創(chuàng)新、立項，將創(chuàng)新成果和項目落地情況與員工薪資掛鉤，激發(fā)審計人員創(chuàng)新熱情，提高審計研究成果轉(zhuǎn)化效率，促進人員素質(zhì)和團隊價值創(chuàng)造能力雙提升。

五、結語

經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變、內(nèi)外部環(huán)境巨變，使商業(yè)銀行面臨嚴峻的生存發(fā)展壓力，如何在復雜的經(jīng)營環(huán)境中實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，是商業(yè)銀行需面對的共同課題。作為商業(yè)銀行價值活動的重要組成部分，商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)并存、轉(zhuǎn)型困難與希望同在。當前和今后一個時期，為加快建設金融強國，全面貫徹落實中央金融工作會議精神，推動我國金融高質(zhì)量發(fā)展，基于價值鏈的增值型商業(yè)銀行內(nèi)部審計其時已至，尋求商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值新大陸，起錨揚帆正當時。

（作者單位：承德銀行股份有限公司，郵政編碼：067000，電子郵箱：ddm2798@163.com）

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