目標(biāo)成本法在生產(chǎn)制造類企業(yè)中的應(yīng)用策略

摘 要：目標(biāo)成本法是一種根據(jù)市場(chǎng)需求和競(jìng)爭(zhēng)情況確定產(chǎn)品目標(biāo)成本的方法。在生產(chǎn)制造類企業(yè)中，應(yīng)用目標(biāo)成本法可以幫助企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，并將其作為參考依據(jù)進(jìn)行生產(chǎn)過(guò)程中的控制和管理。基于此，本文深入生產(chǎn)制造類企業(yè)中進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，引入目標(biāo)成本法探究降本增效的策略。首先，本文對(duì)目標(biāo)成本法的核心思想和步驟進(jìn)行了闡述； 其次，分析了目標(biāo)成本法的關(guān)鍵要素；最后，提出了優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)、降低生產(chǎn)成本、加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理等策略，以期提高企業(yè)的成本效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法；生產(chǎn)制造類企業(yè)；應(yīng)用策略

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和消費(fèi)者需求的多樣化，生產(chǎn)制造類企業(yè)面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)。為了提高市場(chǎng)占有率和盈利能力，企業(yè)需要不斷優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過(guò)程，并加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理。目標(biāo)成本法作為一種先進(jìn)的管理方法，可以幫助企業(yè)更好地控制產(chǎn)品或服務(wù)的全生命周期成本，提高企業(yè)的成本效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、目標(biāo)成本法的核心思想和步驟

（一）目標(biāo)成本法的核心思想

所謂目標(biāo)成本法，是指根據(jù)市場(chǎng)需求和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境確定產(chǎn)品價(jià)格，然后通過(guò)反向思維和成本管理技術(shù)，確定產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過(guò)程的成本目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的方法[1]。目標(biāo)成本法的核心思想是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，通過(guò)有效的成本控制和創(chuàng)新，滿足市場(chǎng)需求，提供高質(zhì)量的產(chǎn)品。通過(guò)設(shè)定并追求目標(biāo)成本，對(duì)研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等跟蹤，實(shí)施全生命周期的成本管控，提升產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)份額[2]。

（二）目標(biāo)成本法的主要步驟

一是確定目標(biāo)成本。目標(biāo)成本是指產(chǎn)品或服務(wù)在全生命周期內(nèi)的成本期望值。通常，目標(biāo)成本是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需求、競(jìng)爭(zhēng)狀況、自身?xiàng)l件和歷史數(shù)據(jù)等因素綜合考慮后設(shè)定的，旨在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的最低成本，并保持一定的利潤(rùn)空間。目標(biāo)成本的確定是目標(biāo)成本法的起點(diǎn)，需要考慮到產(chǎn)品質(zhì)量和性能的要求，以及市場(chǎng)定價(jià)的合理性，靈活調(diào)整并不斷追求成本優(yōu)化。

二是分析成本構(gòu)成。在確定目標(biāo)成本后，需要對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的成本構(gòu)成進(jìn)行分析，例如原材料、人工、制造成本、銷售費(fèi)用等，以便了解每個(gè)成本項(xiàng)對(duì)總成本的貢獻(xiàn)程度。通過(guò)分析成本構(gòu)成，找到成本高昂的環(huán)節(jié)，并尋找降低成本的合適方法。針對(duì)不同的產(chǎn)品成本構(gòu)成，評(píng)估優(yōu)化后的成本結(jié)構(gòu)是否符合預(yù)期，并持續(xù)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化[3]。通過(guò)分析成本構(gòu)成，也能夠制定更具競(jìng)爭(zhēng)力的定價(jià)策略，為企業(yè)創(chuàng)新盈利模式提供支持。

三是制定降低成本的策略。在分析成本構(gòu)成后，企業(yè)需要制定降低成本的策略，從而達(dá)到目標(biāo)成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。首先，通過(guò)優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，尋找更優(yōu)質(zhì)、更經(jīng)濟(jì)的供應(yīng)商，以降低原材料和物流成本。其次，優(yōu)化生產(chǎn)流程，提高生產(chǎn)效率，減少生產(chǎn)時(shí)間和人力資源成本。此外，針對(duì)不必要的費(fèi)用，如差旅費(fèi)、辦公用品、市場(chǎng)推廣等，進(jìn)行審慎評(píng)估并節(jié)約開(kāi)支。最后，利用信息技術(shù)和自動(dòng)化設(shè)備來(lái)提高業(yè)務(wù)流程的效率，降低人力成本。通過(guò)持續(xù)不斷地改進(jìn)和精益求精，企業(yè)可以有效地降低成本，提高盈利能力。

四是實(shí)施和監(jiān)控成本控制。在制定降低成本的策略后，企業(yè)要將其付諸實(shí)踐，并持續(xù)監(jiān)控成本控制情況，以確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為了實(shí)施成本控制，企業(yè)需要制定詳細(xì)的行動(dòng)計(jì)劃并分配責(zé)任。在執(zhí)行過(guò)程中，需要不斷跟蹤和核實(shí)成本的變化情況，并及時(shí)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行修正。監(jiān)控成本控制的關(guān)鍵是對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)的監(jiān)測(cè)和分析，以及與預(yù)算的對(duì)比。只有通過(guò)持續(xù)地監(jiān)控，企業(yè)才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整策略，從而更好地控制成本[4]。隨著不斷地監(jiān)控和調(diào)整，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)更有效的成本控制，并獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

二、目標(biāo)成本法的關(guān)鍵要素

（一）產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本控制

在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，成本控制的關(guān)鍵是進(jìn)行價(jià)值工程分析。價(jià)值工程分析是指通過(guò)分析和研究產(chǎn)品或服務(wù)的功能和成本之間的關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的功能與成本之間的優(yōu)化配置。通過(guò)在設(shè)計(jì)階段進(jìn)行成本控制，可以避免在后續(xù)生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)多的成本超支和浪費(fèi)。

（二）生產(chǎn)過(guò)程的成本控制

首先，企業(yè)通過(guò)與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系、采取集中采購(gòu)等方式來(lái)降低采購(gòu)成本。企業(yè)也可引入價(jià)值分析法，對(duì)所需原材料進(jìn)行分析、比較和選擇，以實(shí)現(xiàn)原材料的優(yōu)化和成本的降低。其次，通過(guò)優(yōu)化生產(chǎn)流程、提高生產(chǎn)效率、減少?gòu)U品和返工等方式來(lái)降低制造成本。采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備，提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率，進(jìn)一步降低制造成本。最后，通過(guò)采用精益生產(chǎn)、六西格瑪?shù)确椒▉?lái)優(yōu)化生產(chǎn)流程、提高生產(chǎn)效率。通過(guò)加強(qiáng)員工培訓(xùn)、提高員工素質(zhì)等方式來(lái)提高員工的生產(chǎn)技能和工作效率，進(jìn)而優(yōu)化生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)效率的提升。

（三）供應(yīng)鏈管理的成本控制

企業(yè)可以通過(guò)優(yōu)化供應(yīng)商的選擇和管理、降低庫(kù)存成本等方式來(lái)控制供應(yīng)鏈成本，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，選擇合適的供應(yīng)商，提高企業(yè)的議價(jià)能力，確保產(chǎn)品質(zhì)量和供應(yīng)穩(wěn)定性。采用先進(jìn)的技術(shù)和信息系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)追蹤和管理庫(kù)存，減少過(guò)量庫(kù)存和缺貨的風(fēng)險(xiǎn)，提高供應(yīng)鏈的效率和響應(yīng)能力[5]。通過(guò)不斷優(yōu)化供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)成本控制和價(jià)值最大化，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)更有利的位置。

三、目標(biāo)成本法在生產(chǎn)制造類企業(yè)中的應(yīng)用策略

（一）產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的應(yīng)用策略

一是優(yōu)化設(shè)計(jì)，降低材料和制造成本。生產(chǎn)制造類企業(yè)在推進(jìn)新產(chǎn)品前，要加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研、需求分析，并針對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)和消費(fèi)者需求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)。在設(shè)計(jì)階段，要注重優(yōu)化設(shè)計(jì)，采用更優(yōu)質(zhì)、更具成本效益的材料，以降低制造成本。同時(shí)，也要考慮產(chǎn)品的功能性和用戶體驗(yàn)，通過(guò)精細(xì)化地設(shè)計(jì)，提升產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)份額。例如在產(chǎn)品研發(fā)階段，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研和用戶反饋，不斷改進(jìn)和完善產(chǎn)品功能和設(shè)計(jì)，關(guān)注成本控制。二是提高產(chǎn)品的可制造性和可維修性。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)兼顧成品的可制造性和可維修性，在生產(chǎn)過(guò)程中減少?gòu)U品和返工現(xiàn)象，能夠降低生產(chǎn)成本。例如在設(shè)計(jì)某產(chǎn)品時(shí)，采用多個(gè)零部件組裝、模塊化生產(chǎn)的方式，可以方便維修和更換損壞的部件，避免整體更換。模塊化的生產(chǎn)方式也可以提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，采用多個(gè)零部件組裝的設(shè)計(jì)可以使產(chǎn)品更靈活多變，根據(jù)用戶需求定制不同的功能，增加了產(chǎn)品的適用性和用戶滿意度。尤其是在產(chǎn)品更新?lián)Q代時(shí)，部分零部件、模塊可以進(jìn)行升級(jí)，提高了產(chǎn)品的可持續(xù)性和可升級(jí)性，達(dá)到降低成本的目的。三是考慮環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展因素。隨著環(huán)保意識(shí)的提高，企業(yè)應(yīng)考慮在設(shè)計(jì)中引入環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展因素，例如采用環(huán)保材料和制造工藝、開(kāi)展節(jié)能減排等措施，這些措施可以降低企業(yè)的環(huán)境成本和社會(huì)責(zé)任成本，同時(shí)也有助于提高企業(yè)的形象和競(jìng)爭(zhēng)力。此外，可持續(xù)發(fā)展因素的考慮還可以促使企業(yè)在產(chǎn)品生命周期各個(gè)階段都采取可持續(xù)的方法，包括設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、使用和處理等，以減少對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響，減少排放廢棄物處理成本的支出。尤其是生產(chǎn)制造類企業(yè)，要關(guān)注自身的生產(chǎn)工藝、廢棄物排放等，以減少對(duì)環(huán)境的影響，亦能夠降低后期因達(dá)不到環(huán)保要求而導(dǎo)致成本增加。一方面，企業(yè)要引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備，在提高生產(chǎn)效率的同時(shí)降低能源消耗和廢棄物產(chǎn)生，在產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)線采購(gòu)、生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)，都要關(guān)注環(huán)保因素。另一方面，加強(qiáng)員工的環(huán)保意識(shí)培訓(xùn)，鼓勵(lì)員工在日常的生產(chǎn)中采取節(jié)能減排的行動(dòng)，并結(jié)合生產(chǎn)工藝的改善，推動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈向更加環(huán)保的方向發(fā)展。

（二）生產(chǎn)過(guò)程的應(yīng)用策略

一是采用精益生產(chǎn)方法，減少浪費(fèi)。精益生產(chǎn)方法是一種管理理念和方法，旨在通過(guò)消除浪費(fèi)來(lái)提高生產(chǎn)效率和質(zhì)量。采用精益生產(chǎn)方法，企業(yè)可以通過(guò)識(shí)別和削減不必要的環(huán)節(jié)和步驟，減少浪費(fèi)的產(chǎn)生。這包括減少庫(kù)存、優(yōu)化生產(chǎn)流程、提高設(shè)備利用率等。通過(guò)精益生產(chǎn)方法，企業(yè)能夠更加高效地運(yùn)作，提高產(chǎn)品質(zhì)量和客戶滿意度。例如企業(yè)結(jié)合產(chǎn)品的訂單需求，采取優(yōu)化生產(chǎn)計(jì)劃和調(diào)度、提高生產(chǎn)設(shè)備的利用率等措施，降低成本和提高生產(chǎn)效率。在生產(chǎn)制造類企業(yè)中，精益化的成本管控理念要融入各個(gè)環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，引入精益生產(chǎn)的管理理念，在采購(gòu)計(jì)劃、流程設(shè)計(jì)、生產(chǎn)調(diào)度等方面，著力于推進(jìn)成本管控，并結(jié)合采購(gòu)管理、倉(cāng)儲(chǔ)管理等，共同提升產(chǎn)品的成本管控效率，確保生產(chǎn)過(guò)程中的資源利用最大化，避免浪費(fèi)。二是引入自動(dòng)化和智能化技術(shù)，提高生產(chǎn)效率。自動(dòng)化和智能化技術(shù)可以顯著提高生產(chǎn)效率和質(zhì)量。企業(yè)通過(guò)引入自動(dòng)化生產(chǎn)線和智能化設(shè)備，提高生產(chǎn)過(guò)程的自動(dòng)化程度和智能化水平，減少浪費(fèi)，提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量。建立自動(dòng)化生產(chǎn)線，能夠精確控制生產(chǎn)過(guò)程中的每一步，減少人為因素帶來(lái)的錯(cuò)誤和浪費(fèi)。引入智能化設(shè)備，則可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)檢測(cè)和調(diào)整生產(chǎn)參數(shù)，根據(jù)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)一步減少能源和原材料的浪費(fèi)。通過(guò)引入這些先進(jìn)設(shè)備，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)資源的最大化利用，降低成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力。三是優(yōu)化生產(chǎn)流程，降低生產(chǎn)成本。優(yōu)化生產(chǎn)流程是降低企業(yè)生產(chǎn)成本的重要措施。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行全面梳理和分析，找出瓶頸和浪費(fèi)環(huán)節(jié)，并采取相應(yīng)的優(yōu)化措施，提高生產(chǎn)效率和降低成本。同時(shí)，在生產(chǎn)過(guò)程中要優(yōu)化物料采購(gòu)和庫(kù)存管理，減少物料的浪費(fèi)和庫(kù)存積壓，確保生產(chǎn)所需的物料及時(shí)到位。例如簡(jiǎn)化生產(chǎn)流程、合并生產(chǎn)工序等措施，減少和逐步消除非增值環(huán)境，降低企業(yè)的制造成本和提高生產(chǎn)效率。

（三）供應(yīng)鏈管理的應(yīng)用策略

一是與供應(yīng)商建立緊密合作關(guān)系，降低采購(gòu)成本。企業(yè)要與供應(yīng)商建立緊密合作關(guān)系，采用集中采購(gòu)、長(zhǎng)期合作等方式來(lái)降低采購(gòu)成本。通過(guò)與供應(yīng)商開(kāi)展技術(shù)合作和信息共享等方式，優(yōu)化供應(yīng)鏈運(yùn)作效率和質(zhì)量，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)份額。利用物聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以實(shí)時(shí)監(jiān)控供應(yīng)鏈中的運(yùn)輸和庫(kù)存情況，及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃和物流配送，提高供應(yīng)鏈的響應(yīng)速度和靈活性，消除生產(chǎn)過(guò)程的缺貨成本。同時(shí)，建立供應(yīng)鏈可追溯體系，可以追蹤產(chǎn)品的來(lái)源和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)一步提升產(chǎn)品的質(zhì)量和安全性。二是優(yōu)化庫(kù)存管理，降低庫(kù)存成本。優(yōu)化庫(kù)存管理是降低企業(yè)庫(kù)存成本的重要措施。企業(yè)通過(guò)采用先進(jìn)的庫(kù)存管理技術(shù)和方法，優(yōu)化庫(kù)存結(jié)構(gòu)和管理水平，如引入ABC作業(yè)成本法，根據(jù)物料重要性和使用頻率的不同，將物料分為A類、B類和C類，有針對(duì)性地控制采購(gòu)和庫(kù)存。針對(duì)A類物料，采取嚴(yán)格的供應(yīng)鏈管理和定期盤點(diǎn)，以確保供應(yīng)的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性；針對(duì)B類物料，適當(dāng)增加一些備貨量，以應(yīng)對(duì)潛在的需求突發(fā)情況；針對(duì)C類物料，采取按需采購(gòu)的方式，減少庫(kù)存積壓。通過(guò)精細(xì)化的物料采購(gòu)和庫(kù)存管理，可以有效減少生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率。同時(shí)，在生產(chǎn)制造類企業(yè)中，引入零庫(kù)存管理、即時(shí)生產(chǎn)等先進(jìn)的庫(kù)存管理策略，進(jìn)一步降低庫(kù)存成本和提高運(yùn)作效率。在實(shí)施生產(chǎn)管理中，將生產(chǎn)計(jì)劃與庫(kù)存管理相結(jié)合，以訂單簽訂與業(yè)務(wù)拓展為中心，提高供應(yīng)鏈響應(yīng)速度，將企業(yè)的庫(kù)存管理量降至最低水平，實(shí)現(xiàn)及時(shí)交付與即時(shí)庫(kù)存更新。例如生產(chǎn)類企業(yè)在內(nèi)部建立“訂單管理－生產(chǎn)線估算－倉(cāng)儲(chǔ)部門盤點(diǎn)－采購(gòu)部門采購(gòu)－供應(yīng)商供貨”的流程，借助于EPR系統(tǒng)，提升溝通的速度與效率，各部門及時(shí)響應(yīng)，從而提升產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付效率，將企業(yè)的庫(kù)存量降到最低，既不影響企業(yè)的生產(chǎn)與銷售活動(dòng)，又要提高存貨的周轉(zhuǎn)率，減少資金占用成本。三是提高物流效率，降低運(yùn)輸成本。提高物流效率是降低企業(yè)運(yùn)輸成本的重要措施。企業(yè)通過(guò)優(yōu)化物流運(yùn)作流程和提高物流運(yùn)輸效率等方式，能夠?qū)崿F(xiàn)運(yùn)輸成本的降低。例如采用多式聯(lián)運(yùn)、集裝箱運(yùn)輸?shù)认冗M(jìn)的物流運(yùn)輸方式，可以有效提高運(yùn)輸效率和節(jié)約成本。另外，推行綠色物流，使用清潔能源和節(jié)能技術(shù)，能夠進(jìn)一步降低運(yùn)輸成本和提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

結(jié)語(yǔ)

生產(chǎn)制造類企業(yè)的成本管理是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過(guò)科學(xué)的成本分析和控制，企業(yè)可以提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。引入目標(biāo)成本法，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過(guò)程、供應(yīng)鏈管理三個(gè)維度，探究在生產(chǎn)制造企業(yè)的實(shí)踐運(yùn)用，以實(shí)現(xiàn)成本控制和提高競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。未來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和消費(fèi)者需求的不斷變化，生產(chǎn)制造類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)將面臨更大的挑戰(zhàn)，聚焦于目標(biāo)成本法，立足于市場(chǎng)、行業(yè)與企業(yè)本身，持續(xù)優(yōu)化成本管控策略，對(duì)于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

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作者簡(jiǎn)介：張曉燕（1978.10－），女，漢族，河南許昌人，大專，會(huì)計(jì)師，研究方向：生產(chǎn)成本。