企業預算績效管理的問題與優化分析

摘 要：預算績效管理的有效實施是企業優化內部治理結構、提高核心競爭力的重要路徑，在促進企業高質量轉型發展方面有重要的驅動作用。本文在闡明預算績效管理內涵與價值的基礎上，分析指出了當前企業預算績效管理過程中顯露的主要問題，并有針對性地提出了具體的實施路徑，包括明確預算績效管理目標、優化預算績效實施效果、加大預算績效評價力度、注重預算績效管理反饋、有效運用績效評價結果，對企業相關管理者具有一定的指導價值。

關鍵詞：企業管理；預算績效管理；管理路徑

企業預算績效管理就是針對企業各部門、各項目、各崗位預算執行情況進行全過程、精準化績效考核的動態過程。通過預算績效管理可以幫助企業明確預算管理實際情況和資金資源利用效果，進而為企業提供更加精準的決策依據，增強企業經營管理的實效性。但就現狀來講，在種種因素的影響下，許多企業在預算績效管理中存在目標不明確、執行效力低、標準體系不全面等問題，并沒有發揮其優勢作用，甚至起到了抑制效用。對此，有必要立足實際，根據企業經營現狀，針對預算績效管理問題進行系統研究，以便為企業科學決策提供更加精準的依據，促進企業健康發展。

一、預算績效管理的內涵與重要性

1.預算績效管理的內涵

預算績效管理是一個具有自我規制、自主管理的內部控制系統，以預算目標為根本導向，全面了解業務設計特點，構建完善有效的績效考核指標體系，以優化資源配置、全面開展業績評估為基本要求，切實提高預算執行效力，為企業決策生成提供可靠依據。總結來講，預算績效管理就是依托企業資金資源構成現狀，以戰略規劃和發展目標為導向，通過預算目標細化、動態執行、評價管理、應用反饋等的精準落地，促進既定目標達成，助力企業健康發展。

2.預算績效管理的重要性

預算績效管理具有全員參與、全過程、全面性等特點，采用系統化管理方式實現預算編制和考核評價的有效整合，將各項管理政策落于實處，發揮各自優勢作用，切實提高整體管理效能和運作效率。在落實預算績效管理各項工作的基礎上，增強內部績效管理精準性、有效性，進而減少預算偏差的產生概率，發揮其決策支持效用。另外，加強預算績效管理與內部控制、財務內控的整合，提高財務管理人員重視度，強化責任意識、預算意識，有利于優化內部資金資源配置，提高企業員工的綜合素養，提升企業績效管理質量，達成企業與員工的雙贏，滿足各自價值訴求。最為重要的是，預算績效管理的有效推進實施是企業盡快實現轉型升級、提高精細化管理水平的重要路徑，也是達成高質量發展訴求的核心驅動。

二、目前企業預算績效管理過程中存在的主要問題

預算績效管理的有效落地和精準實施是企業拓寬自身效益空間、實現高質量發展的重要路徑選擇。但就現狀來講，企業在預算績效管理實踐中因種種因素的影響，在具體實施過程中還存在許多問題，集中體現在以下幾方面。

1.沒有形成有效的組織架構

企業在實施全面預算管理工作時，必須形成完善有效的組織架構，以保證各項政策的有效落實執行。就是要成立專門的預算績效管理部門，對相關人員主體進行有效規制。但就現狀來講，盡管部分企業成立了相關的組織部門，但許多職能界定并不明確，角色定位不精準，普遍存在職權沖突的問題，導致在具體工作中相互推諉、效率低下。另外，因管理層思想認識不夠，對預算績效管理組織的獨立性建設缺位，使得其他部門配合意愿不強，內部協同效力不夠，無法為預算績效管理的全面落實提供有效支持。

2.預算績效指標設置單一

大多數企業管理者都希望能夠在短時間內獲得可觀的經濟效益，所以在企業經營發展中，為了達成這一目標訴求，通常采用以財務指標為主的考核體系進行業績規范，并沒有考慮非財務指標的價值引導，使得客戶滿意度、客戶關系管理、員工價值實現等指標缺位，無法達到有效的內部激勵作用，久而久之很容易造成內部員工參與管理積極性的弱化，不利于企業長遠健康發展。另外，許多企業管理者過于強調降本增效，忽略了產品與服務質量的提升，也沒有根據內外部環境變化進行及時調整，預算執行單位只重視考核指標及短期效益，不利于企業長遠健康發展。再加上許多績效目標都是套用其他企業的，沒有結合自身實際進行靈活設定，導致預算績效管理實效性欠缺。

3.風險管控效力低下

企業在預算績效管理中，有效的風險管控實施是提高企業內控水平的重要路徑，也是企業及時發現實際經營發展中存在風險問題并予以及時解決糾正的關鍵選擇。只有加強風險管控，才能從根本上制定科學有效的整改方案，并結合企業實際進行靈活生成，以增強企業運營發展的長效性。但客觀來講，許多企業在預算績效管理中忽略了風險管控流程的規范建設，盡管制定了相應的風險管控政策，但缺乏有效的落地實施，管控效果與質量低下，很難達成預期效應，久而久之甚至會對企業健康發展產生抑制與阻礙。

4.預算績效管理體系缺乏信息化支撐

預算績效管理是一個機制化、系統化、動態化的管控過程，所以在對整個績效考核過程展開分析時，也要進行全過程的監督管控，保證考核結果的客觀性，避免相關管理政策流于形式，而要達成這一目標，信息技術的支撐顯得尤為重要。但客觀來講，許多企業出于成本考量，在信息化建設上的投入整體不夠，財務管理信息化建設滯后，預算績效管理體系也缺乏應有的信息化支撐，相關平臺與運行系統缺失，信息整合與利用效力低下，動態監管機制不完善，預算考核甚至沒有脫離傳統的主觀判定模式，無法保證考核結果的客觀性、精準性，以及考核過程的透明性、合理性。

三、企業預算績效管理的優化策略

在明確企業預算績效管理內涵價值、存在問題的基礎上，企業管理者及相關主體要明確各自角色定位，然后立足實際，采取有效措施加以改進優化，以積極拓寬企業預算績效管理的效益空間，提高具體執行效力，助力企業高質量可持續發展。

1.明確預算績效管理目標

如果將企業預算績效管理視為一條射線，那么其端點就是預算績效管理目標，只有明確目標才能確保后續走向的正確性，以及相關管理活動實施的有效性。企業預算績效管理目標就是了解被評價對象在一段時間內的預算執行情況，督促他們進行改進提升，保證預算執行的高效落地，如在生產線引入新技術、新流程，擴大市場規模等，這些目的性較強的預算績效管理目標能夠進一步幫助相關人員了解實際問題所在和未來發展方向，然后為企業預算績效管理的持續優化提供有力支持。因此，企業要注重預算績效管理目標的合理設定，首先，要保證目標指向明確，目標內容合法合規、切合實際，與企業戰略規劃高度契合，要真正為企業轉型升級提供精準導向。其次，保證目標內容的全面化、精準化，確保在預算績效管理目標導向下具體工作有序、高效推進，消除所有盲區，要定性、定量進行精準描述，增強目標可行性。最后，要保證流程明確，通過目標申報表及層級化目標設定機制，強化預算績效管理的規范性、有效性，提高預算績效管理實際應用中的凝聚力、規制力。

2.優化預算績效實施效果

在明確企業預算績效管理目標的基礎上，企業管理者及相關人員要全面了解具體的工作思路，確保工作高效落地，持續優化實施效果。相關執行單位則要以既定目標為導向開展具體工作，采取有效措施重點提高預算執行效力，嚴格按照規范流程展開，強化內部監督與自我監督，通過全過程動態監測及時了解實際執行情況，并做好事中考評工作，最大限度地減少偏差產生。具體來講，可以從以下幾方面著手展開：

首先，聚焦業務活動，加強預算目標觸底率的統合分析，然后依據分析結果進行定向優化，通過動態調整保證預算績效管理的可行性與高效性；

其次，關注內控效果，通過內控管理創設規范、合法、演進的預算執行環境，在組織結構、思想保障、文化建設、流程體系等方面接受有效控制的前提下最大限度地降低預算執行阻力；

最后，關注外部環境，重點包括市場環境、運行環境、法治環境等，通過系統分析明確企業預算執行面臨的困境，并為績效實施對策調整提供可靠依據，確保企業利用外力驅動解決實際問題，重點提高預算績效管理效力。

3.加大預算績效評價力度

預算績效評價的有效實施是促進預算績效管理長效推進的關鍵，這就要求相關人員在預算績效管理實踐中，采取定向優化手段持續提高預算績效評價力度，在促進預算目標順利達成的基礎上，發揮預算績效評價在行為主體規范、流程體系優化、資源合理配置等方面的優勢作用，增進預算績效管理與內部控制的深層整合。企業預算績效評價是預算績效管理的核心構成，要在評價主體、評價對象、評價指標等各要素都齊全完備的基礎上發揮實際效用。績效評價主體一般是指財務部門，或是專門的管理小組，具體負責績效評價各項工作的統籌協調與落地實施。預算績效評價對象就是資金資源，主要有預算外資金和預算內資金。預算績效評價是一個動態化、全過程的管理活動，只要出現資金支出就要展開相應評價，以確保預算績效評價可以發揮診斷、監督、反饋、促進等作用。在預算績效評價的具體實施中，企業要從以下三方面入手進行重點展開：

第一，確保經濟生成。企業要在有效控制預算績效評價成本的基礎上，保證各項評價活動和企業實際的高度貼合，并借助評價來客觀體現企業實際效益狀態和達成情況，為企業創造更多價值提供有效支持。

第二，保證實時推進。企業要想充分發揮預算績效評價的優勢作用，有效解決評價滯后的問題，就必須構建相應的組織機構進行外在驅動，保證評價及時有效，快速發現問題，明確預算偏差，提高預算管理質量。

第三，推動長效實施。企業在預算績效評價實施中，要重點引入信息化技術手段，加大預算績效評價力度，如可借助大數據技術在財務共享平臺上設計相應風險評估模型，只要和預算相關的資料錄入該模型就可以自行生成風評報告，隨后由專職人員進行分析，以預算風險防控為導向為企業管理者提供建議指導，進而推動其長效實施。

4.注重預算績效管理反饋

所謂預算績效管理反饋，就是要提高信息透明度，保證所有參與方都能夠及時了解實際執行情況，既要督促評價對象及時發現并糾正執行偏差，又要確保既定管理目標及企業、員工價值的多維達成。預算績效管理反饋渠道的拓寬建構，是增強預算績效管理長效性的重要保障，也是改進傳統管理模式的重點，其目標就是通過及時有效的信息反饋來全面掌握預算執行過程與結果，及時發現風險問題，以確保預算績效管理真正按照既定目標、流程來實施，進而充分發揮其優勢效能。因此，在預算績效管理實踐中，相關主體要做好管理會計報告的編制工作，并通過內容、形式等的革新優化，深入挖掘其內在價值，保證報告反饋內容的精準性、有效性。管理者要充分認識預算績效管理反饋的價值，特別要加強反饋結果應用，充分激發調動員工積極性，同時要構建完善的信息披露機制，提高反饋結果透明度，確保相關主體明確預算執行情況。在此過程中，相關主體要采取有效措施重點提高全面預算能力，持續優化預算流程，促進企業高質量、可持續發展。

需要重點指出的是，在構建良性反饋機制的基礎上，企業還要重點構建風險管控體系，這也是預算績效管理反饋的應有之義。首先，企業在實際經營管理中，要積極學習借鑒其他企業的成功經驗，立足自身實際情況，依托企業發展規劃與戰略目標，及時跟進了解企業內外部環境動態，精準有效制定預算績效管理方案，加強相關流程體系規范建設，保證在滿足企業實際經營管理需求的基礎上，充分發揮其導向作用和規范效能。其次，企業要全面把握預算績效管理的影響因素，并在具體工作實施中對相關因素進行定向精準識別與分析，及時了解實際存在的關鍵風控點，然后通過有效措施手段進行管控，切實降低預算績效管理中各類風險的發生率，為預算績效評價的高效生成提供重要支持。最后，在預算績效管理的風險管控實踐中，相關財會人員要及時就預算績效管理指標體系存在的不足和實際存在的執行偏差進行研判分析，及時收集整合相關信息數據，深入挖掘背后原因，采取有效措施督促后續整改工作的順利推進，定期開展預算管理現狀、執行單位參與情況、預算考核反饋應用等的分析工作，切實將風險管控貫穿預算績效管理始末，深層次優化預算績效管理反饋流程。

5.有效運用績效評價結果

預算績效評價就是對預算績效實施過程中相關主體的行為活動、執行結果等進行客觀評價，然后以分數或等級的形式進行量化再現，包括優秀、良好、合格、不合格，或是具體分數。企業要有效運用績效評價結果，充分發揮其激勵作用，促進企業預算績效管理的長效應用。

首先，企業要加強預算績效管理結果的評價，并通過有效的反饋機制進行上下公開，接受企業全員監督，同時要進行有效的審計分析，確保評價結果的真實有效、全面公正。

其次，要依據績效評價結果對相關流程、決策內容加以調整，包括成本管理、業財融合、資金整合、項目優化等，都離不開評價結果的定向支持。

最后，企業要做好績效問責工作，就是通過目標細化、責任細分，確保所有執行單位和主體有著明確的職責定位，通過層層壓實確保執行有效、精準，同時通過責任清單進行規制約束，避免出現職權沖突、相互推諉的問題，切實增強績效評價有效性、長效性。在此基礎上，企業還要構建完善的獎懲機制，對預算績效管理執行中的失范行為予以懲罰，間接促進相關主體責任意識的強化，引導他們開展正向活動，創造更多價值。需要指出的是，為了進一步發揮績效評價導向作用，企業要做好評價結果的定量轉化和定性分析，以預算執行績效評價指標來講，若將其總分設定為12分，那么可以對資金支持平穩度、增長率、到位率等進行進一步的分值規劃，如資金支持平穩度75%得2分，資金支出增長率不高于10%得2分，資金到位率100%得2分，本級預算總占比未達到3%得2分，本級預算資金在上級預算資金中占比30%以上得2分，預算安排資金增長率10%以上得2分。如此一來，就能夠實現預算績效評價結果的可視性，有利于增強評價結果應用的精準性，進而提高預算績效管理質量效果。

總而言之，企業加強預算績效管理優化實施，具有非常重要的現實意義，需要引起企業管理者足夠的關注與重視，并從各方面入手采取有效措施加以落地實施，以拓寬企業效益空間，助力企業高質量發展。歸納來講，企業在預算績效管理實施中，既要明確預算績效管理目標，又要優化預算績效實施效果，既要加大預算績效評價力度，又要注重預算績效管理反饋，同時要有效運用績效評價結果。只有如此，才能在促進企業財務管理模式優化提升的前提下，提高資金資源利用效率，降本增效，為企業高質量發展提供核心驅動與保障。

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作者簡介：羅婷（1990— ），女，四川成都人，本科，主要從事目標管理以及績效管理工作。