心理契約違背對審計質量的影響因素研究

摘要：心理契約是指員工和組織之間非正式、默許的承諾和期望。審計質量是評估審計工作的準確性和可靠性的重要指標。本文旨在探討心理契約違背對審計質量的影響因素，從組織、工作和個人層面樹立了績效評價和激勵制度，組織文化和領導風格，工作壓力和時間限制，審計獨立性和自主性，職業道德意識和教育，利益沖突和關系6個影響因素。文章提出完善組織審計建設、優化審計工作程序架構、減輕審計人員緊張狀態3個層面的應對策略，以期降低心理契約違背對審計質量的影響。

關鍵詞：心理契約 契約違背 審計心理 審計質量

中圖分類號：F810.2

一、引言

審計作為一種重要的財務監管和信息驗證手段，在確保市場經濟正常運行和維護公眾利益方面扮演著至關重要的角色[1]。審計質量作為評價審計工作效果和可靠性的重要指標，受到了廣泛的關注。然而，近年來發生的一系列審計丑聞引起人們對審計質量的質疑，特別是審計師的道德和職業準則遵守程度[2]。在審計實踐中，審計師常常面臨各種道德困境和心理壓力，這可能導致他們違背心理契約，從而對審計質量產生不良影響。因此，亟需對心里契約違背與審計質量之間的關系進行深入探討，推動審計事業的健康發展。本研究的意義在于對心理契約違背與審計質量進行系統梳理，為審計實踐和監管提供有益的啟示和建議，對于提升審計質量、維護公眾信任、促進資本市場穩定發展具有重要的現實意義。同時，期望能夠引起廣大研究者和從業人員對心理契約違背與審計質量關系的關注，進一步推動相關領域的研究和實踐。

二、心理契約與審計質量的關系

（一）審計質量的定義和重要性

審計質量是評價審計工作效果和可靠性的關鍵概念。它強調審計師在執行審計過程中遵循的準則和標準，以及審計報告的內容和表達方式。審計質量的提高不僅對于企業的財務報告和內部控制的有效性至關重要，也對投資者、債權人、監管機構和公眾的信任與決策產生深遠影響[3]。審計質量的核心特征包括準確性、中立性、完整性、可靠性和透明度。準確性指審計師對客戶財務報告的評價準確無誤，沒有重大錯誤或遺漏。中立性要求審計師在執行審計工作時保持客觀、公正和獨立的態度，不受利益沖突的影響。完整性意味著審計師對客戶的財務信息進行全面審查，不忽視重要的信息和細節。可靠性要求審計師的工作方法和程序具有可信度和可復制性，以確保審計結果的一致性。透明度要求審計師對審計工作和發現的問題進行清晰的報告和解釋，以便相關方能夠理解和認可審計結果。

（二）心理契約違背的概念與內涵

心理契約違背是指個體在工作關系中對內在道德和職業準則產生沖突，并在實際行為中偏離這些準則的現象[4]。在審計領域，心理契約違背通常發生在審計師面臨利益沖突、道德困境或

工作壓力時。審計師與客戶之間建立了一種默契和期望，即心理契約。心理契約違背意味著審計師在履行職責時未能遵守這種默契，而是偏離了職業道德準則或客戶期望。心理契約違背的內涵包括3個方面，首先，審計師的道德準則與實際情況之間存在沖突，例如在利益沖突的情況下，審計師可能面臨選擇保護客戶利益還是公眾利益的困境；其次，審計師面臨的道德困境和壓力可能導致他偏離職業準則，采取不當的行為或決策，以迎合客戶或避免負面后果；第三，心理契約違背涉及審計師對工作的態度和誠信度的偏移，可能導致工作質量的下降和對客戶的不公正對待。

（三）心理契約違背與審計質量之間的關系

心理契約違背對審計質量產生直接和間接的影響。直接影響體現在審計師的行為和決策中，從而影響審計過程的客觀性和準確性。心理契約違背可能導致審計師對證據的選擇性收集，忽視重要的審計程序，或對客戶的錯誤、違規行為過于寬容。這些行為將導致審計結論的偏頗和錯誤，降低審計報告的可靠性。間接影響體現在審計師的態度和動機上。心理契約違背會降低審計師的工作熱情和投入程度，減弱其對工作的責任感和敬業精神，導致審計工作不認真、不細致，進而影響審計質量的提升。此外，心理契約違背還可能導致審計師與客戶之間的關系緊張和信任缺失，進一步影響審計工作的順利進行和結果的可信度。

綜上所述，心理契約違背與審計質量之間存在緊密的關系。心理契約違背可能直接導致審計質量的下降，通過影響審計師的行為和決策，從而降低審計報告的準確性和可靠性。同時，心理契約違背還可能間接影響審計質量，通過影響審計師的態度和動機，降低審計工作的質量和效果[5]。因此，理解和解決心理契約違背問題對于提高審計質量具有重要意義。

三、組織層面上心理契約違背對審計質量的影響因素

（一）績效評價和激勵制度

績效評價和激勵制度在組織中起著重要的激勵和引導作用，然而，不當的績效評價和激勵制度可能導致心理契約違背，并對審計質量產生負面影響。首先，過度關注經濟利益和任務完成度的績效評價指標可能導致審計師在工作中出現心理契約違背。當審計師將任務完成度或經濟利益作為主要指標時，他們可能會感受到完成任務和滿足經濟目標的壓力。為了追求高績效評價和激勵獎勵，審計師將傾向于犧牲審計質量，如簡化審計程序、減少審核深度、忽視潛在風險等。這種心理契約違背會導致審計質量的下降，影響審計報告的準確性和可靠性；其次，缺乏與審計質量相關的明確評價指標和激勵機制也可能導致心理契約違背。如果績效評價和激勵制度缺乏對審計質量的明確關注，審計師將認為質量不是他們獲得激勵和晉升的重要因素。這種情況下，審計師會更多的關注放在完成任務、滿足客戶需求或實現其他非質量相關的目標上，而忽視了審計質量的保證。缺乏明確的審計質量評價和激勵機制，將會削弱審計師對質量的重視和投入，產生心理契約違背現象。此外，績效評價和激勵制度對審計師行為和決策的影響可能與客戶利益的沖突有關。審計師與客戶之間通常建立緊密的工作關系，績效評價和激勵制度使得審計師感受到保護客戶利益和維護客戶關系的壓力。在這種情況下，審計師在心理上偏向于支持客戶利益而忽視公眾利益，產生心理契約違背的行為。他們對客戶的錯誤和違規行為過于寬容，或者不愿意采取必要的措施來揭示潛在的風險或財務不當行為，從而影響審計質量。

（二）組織文化和領導風格

組織文化和領導風格對審計師的行為和決策產生重要影響，它們可能導致心理契約違背，并最終影響審計質量。組織文化對績效評價和激勵制度的設計和實施起到重要的引導作用。如果組織文化強調任務完成度和經濟利益，而忽視審計質量的重要性，審計師會面臨心理契約違背的壓力。他們感受到完成任務和滿足經濟目標的壓力，將傾向于犧牲審計質量以追求高績效評價和激勵獎勵。因此，組織文化對審計師的價值觀、行為準則和決策過程產生重要影響，可能導致心理契約違背和審計質量的下降。領導風格對審計師的行為和態度產生顯著影響。如果領導風格偏向于權威主義、結果導向或強調個人利益，而不重視審計質量和職業道德的重要性，審計師感受到對審計質量的壓力和不當影響。領導者的行為和言論傳達出不重視質量的信息，將導致審計師降低對質量的關注，從而產生心理契約違背和審計質量的下降。組織文化和領導風格還可以通過溝通和反饋機制的設置影響審計師的行為。如果組織缺乏開放和透明的溝通氛圍，審計師可能不敢提出關于審計質量的疑慮或問題。同樣，如果領導者不重視審計師的反饋和意見，審計師可能感到無法表達對質量問題的關注。這種情況下，審計師可能放棄追求高質量的工作，產生心理契約違背現象，從而影響審計質量。

四、工作層面上心理契約違背對審計質量的影響因素

（一）工作壓力和時間限制

工作壓力和時間限制是審計師面臨的常見挑戰，它們對心理契約違背產生影響，并最終影響審計質量。工作壓力和時間限制可能導致審計師承受著巨大的心理負擔和情緒壓力。他們面臨著大量任務和嚴格的截止日期，必須在有限的時間內完成復雜的審計工作。這種壓力會使他們感到焦慮、緊張和壓力倍增，從而影響他們的決策和判斷能力。在這種情況下，審計師會傾向于采取捷徑和簡化審計程序，忽視重要的信息或證據，以節省時間和努力[6]。這可能導致審計質量的下降和心理契約違背的發生。時間限制對審計師的工作安排和任務完成提出了挑戰，當審計師面臨繁重的工作負擔和緊迫的截止日期時，他們無法充分投入到審計程序和證據收集中，時間不足導致他們無法進行全面和詳盡的審計工作，無法發現潛在的錯誤或違規行為。為了盡快完成任務，審計師可能會采取簡化的審計程序或減少對重要領域的關注，這將導致審計質量的下降。同時，審計師通常面臨來自客戶、監管機構和其他利益相關方的外部壓力和要求，這些壓力可能來自于客戶的期望，要求盡快完成審計工作，或者來自于監管機構對審計質量和合規性的要求。在時間限制下，審計師感到無法同時滿足各方的期望和要求，導致心理契約違背的行為。他們可能會優先考慮滿足客戶要求或緩解外部壓力，而忽視審計質量的保證[7]。

（二）審計獨立性和自主性

獨立性和審計師自主性是保障審計質量的重要因素，但它們也會導致心理契約違背，并最終影響審計質量。審計師的獨立性是確保審計過程客觀和中立的關鍵。然而，審計師在實踐中可能面臨與客戶或利益相關方的利益沖突，例如與客戶建立緊密的業務關系或從其他服務中獲得經濟利益。這些利益沖突可能對審計師的獨立性產生壓力，使其面臨違背心理契約的困境。為了維護利益關系或避免潛在的負面后果，審計師可能會妥協獨立性，放棄對審計質量的追求。審計師自主性還和團隊壓力有關。審計師通常在團隊中工作，而團隊壓力和集體決策會對審計師的自主性產生影響。在團隊中，審計師面臨來自團隊成員或上級的壓力，要求他們遵循團隊共識或取得一致意見，這對審計師的自主性和獨立判斷能力產生負面影響。在這種情況下，審計師可能感受到團隊壓力，導致心理契約違背，選擇妥協審計質量以符合團隊期望。審計師的獨立性和自主性還受到外部干預和監管壓力的影響，監管機構和外部利益相關方對審計質量和獨立性有著高度期望和要求。然而，這些壓力和要求會導致審計師面臨心理契約違背的困境。為了應對監管壓力或避免負面后果，審計師可能會在心理上妥協獨立性，放棄對審計質量的追求。

五、個人層面上心理契約違背對審計質量的影響因素

（一）職業道德意識和教育

職業道德意識和教育在塑造審計師行為和決策方面發揮重要作用。如果職業道德意識和教育不夠充分或存在缺陷，將導致心理契約違背，從而對審計質量產生負面影響。審計師的職業道德意識是基于職業準則和道德規范的理解和內化。如果審計師對職業道德要求的認知不足或存在偏差，則導致心理契約違背，他們可能沒有充分理解職業準則中對獨立性、客觀性和誠信的要求，從而在實踐中出現偏差行為。職業道德教育應該為審計師提供正確的道德準則和決策框架，幫助他們解決道德困境并堅守職業原則。如果職業道德教育不夠充分、過于理論化或缺乏實踐案例，審計師則無法應對實際工作中的道德挑戰。缺乏實際指導和實踐培訓的職業道德教育無法幫助審計師理解和應對復雜的道德沖突。審計師在工作中經常面臨來自客戶、管理層和利益相關方的壓力和影響，如果審計師的職業道德意識不夠強大，他們難以抵御這些壓力，并在心理上違背職業契約。例如，當客戶要求審計師違反準則或提供有利于自身利益的偏頗意見時，缺乏強大職業道德意識的審計師會面臨道德困境，而做出妥協行為。

（二）利益沖突和關系維護

利益沖突和關系維護是審計師在工作中經常面臨的挑戰，它們會導致心理契約違背，并最終影響審計質量。審計師與客戶之間通常建立緊密的工作關系，這種關系可能導致審計師面臨利益沖突的情況。客戶期望審計師在審計過程中更加關注和保護其利益，而忽視了公眾利益和審計質量的保證。為了維護客戶關系和滿足客戶期望，審計師偏向于支持客戶的觀點和訴求，忽視或放寬審計程序，從而違背了職業準則和道德要求，影響審計質量。審計師在與客戶和團隊成員合作時，需要維護良好的人際關系和合作性，這涉及到與客戶建立密切的工作關系，或與團隊成員之間的合作和協調。然而，這種關系和合作性要求，導致審計師面臨關系維護與審計質量之間的沖突。審計師在面臨選擇時，要么維護良好的人際關系，要么堅持職業準則和審計質量的要求。在某些情況下，為了維護人際關系和合作，審計師可能妥協審計質量，違背心理契約，導致審計質量的下降。審計師在審計過程中面臨與經濟利益相關的利益誘惑，包括與客戶建立業務關系或提供其他附加服務，以獲取經濟利益或商業機會。這種利益誘惑可能影響審計師的獨立性和客觀性，導致審計報告失去中立性和可靠性。審計師在心理上偏向于支持客戶利益，而不愿意揭示潛在的風險或財務不當行為，從而影響審計質量。

六、心理契約違背對審計質量影響的應對策略

（一）組織層面：完善組織審計建設

1.實行合理的績效評價和激勵制度。設計合理的績效評價指標，確保績效評價指標與審計質量和職業道德一致，并鼓勵審計師積極追求高質量的工作。績效評價可以引入道德維度的評估，即將道德行為納入績效評價中，以激勵審計師在職業道德方面的表現。同時，提供公正激勵機制，確保激勵制度公正、透明，并避免激勵措施對審計質量產生負面影響。

2.完善組織文化和領導風格建設。組織應塑造積極的道德文化，將道德行為視為核心價值，并倡導誠信、透明和質量導向的工作環境。同時領導者應培養道德領導能力、提供道德決策指導，具備道德導向的領導通過設立明確的道德標準和期望，為審計人員提供引導和資源，幫助他們在道德困境中做出正確的決策，使他們成為審計職業道德的倡導者。

（二）工作層面：優化審計工作程序架構

1.減少工作壓力和時間限制。①要合理分配工作負荷。根據工作復雜性和難度合理分配工作負荷，確保審計師有足夠的時間來完成審計任務；②要改善工作流程和流程管理。優化審計流程和提高工作效率，減少審計師面臨的時間壓力和工作壓力；③組織管理機構為審計工作人員提供必要的支持和資源，如培訓、技術工具和團隊協作，以幫助審計師應對工作壓力。

2.強化審計獨立性和自主性。監管部門應加強對審計獨立性的監督和控制，確保審計師在工作中不受到不當的影響和干擾，給予審計師適當的自主權和決策自由，以便他們能夠根據自己的判斷和專業知識獨立開展審計工作。同時，也要制定和實施明確的規章制度，明確審計師的職責和義務，嚴禁干擾審計工作，并對違規行為進行嚴厲的處罰，明確規定審計師的獨立性和自主性，并加強對心理契約違背行為的監督和制裁。

（三）個體層面：減輕審計人員緊張狀態

1.良性處理利益沖突和關系維護。①審計工作中不僅要強調審計人員的獨立性和職業道德，建立和強化審計師的獨立性意識，確保他們在面臨利益沖突時能夠堅守職業準則和道德標準，更要建立有效的沖突解決機制，如設立專門的咨詢機構或獨立委員會，審查和解決利益沖突問題，并提供指導和建議；②應加強關系管理培訓，為審計師提供關系管理和溝通技巧的培訓，幫助他們在維護利益相關方關系的同時保持職業道德。

2.強化審計人員職業道德意識和教育。提供全面、實踐導向的職業道德教育，包括案例研究、模擬情境和道德決策討論，以加深審計師對職業道德的理解和應用。在日常工作中為審計師提供持續的道德教育和培訓使他們能夠跟上職業道德標準和最新發展，提高道德意識和決策能力[8]。

七、結語

心理契約違背是審計領域一個重要的問題，可能導致審計師在履行職責時產生不適當的偏差，進而對審計質量產生負面影響。因此，全面探析心理契約違背對審計質量的影響因素，有利于在微觀層面上明晰審計心理與審計效率之間的因果機制，構建起更加健全和可靠的審計機制，為投資者、監管機構和公眾提供可信賴的審計信息，從而促進資本市場的穩定和發展。這對于維護市場秩序和公平性，保護投資者利益，具有重要的意義。

參考文獻：

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