心理契約違背對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素研究

摘要：心理契約是指員工和組織之間非正式、默許的承諾和期望。審計(jì)質(zhì)量是評(píng)估審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性的重要指標(biāo)。本文旨在探討心理契約違背對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素，從組織、工作和個(gè)人層面樹立了績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)制度，組織文化和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格，工作壓力和時(shí)間限制，審計(jì)獨(dú)立性和自主性，職業(yè)道德意識(shí)和教育，利益沖突和關(guān)系6個(gè)影響因素。文章提出完善組織審計(jì)建設(shè)、優(yōu)化審計(jì)工作程序架構(gòu)、減輕審計(jì)人員緊張狀態(tài)3個(gè)層面的應(yīng)對(duì)策略，以期降低心理契約違背對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

關(guān)鍵詞：心理契約 契約違背 審計(jì)心理 審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F810.2

一、引言

審計(jì)作為一種重要的財(cái)務(wù)監(jiān)管和信息驗(yàn)證手段，在確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行和維護(hù)公眾利益方面扮演著至關(guān)重要的角色[1]。審計(jì)質(zhì)量作為評(píng)價(jià)審計(jì)工作效果和可靠性的重要指標(biāo)，受到了廣泛的關(guān)注。然而，近年來(lái)發(fā)生的一系列審計(jì)丑聞引起人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)疑，特別是審計(jì)師的道德和職業(yè)準(zhǔn)則遵守程度[2]。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)師常常面臨各種道德困境和心理壓力，這可能導(dǎo)致他們違背心理契約，從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不良影響。因此，亟需對(duì)心里契約違背與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行深入探討，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。本研究的意義在于對(duì)心理契約違背與審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行系統(tǒng)梳理，為審計(jì)實(shí)踐和監(jiān)管提供有益的啟示和建議，對(duì)于提升審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)公眾信任、促進(jìn)資本市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，期望能夠引起廣大研究者和從業(yè)人員對(duì)心理契約違背與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的關(guān)注，進(jìn)一步推動(dòng)相關(guān)領(lǐng)域的研究和實(shí)踐。

二、心理契約與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

（一）審計(jì)質(zhì)量的定義和重要性

審計(jì)質(zhì)量是評(píng)價(jià)審計(jì)工作效果和可靠性的關(guān)鍵概念。它強(qiáng)調(diào)審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過程中遵循的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，以及審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和表達(dá)方式。審計(jì)質(zhì)量的提高不僅對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的有效性至關(guān)重要，也對(duì)投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾的信任與決策產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響[3]。審計(jì)質(zhì)量的核心特征包括準(zhǔn)確性、中立性、完整性、可靠性和透明度。準(zhǔn)確性指審計(jì)師對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)價(jià)準(zhǔn)確無(wú)誤，沒有重大錯(cuò)誤或遺漏。中立性要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)保持客觀、公正和獨(dú)立的態(tài)度，不受利益沖突的影響。完整性意味著審計(jì)師對(duì)客戶的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面審查，不忽視重要的信息和細(xì)節(jié)。可靠性要求審計(jì)師的工作方法和程序具有可信度和可復(fù)制性，以確保審計(jì)結(jié)果的一致性。透明度要求審計(jì)師對(duì)審計(jì)工作和發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行清晰的報(bào)告和解釋，以便相關(guān)方能夠理解和認(rèn)可審計(jì)結(jié)果。

（二）心理契約違背的概念與內(nèi)涵

心理契約違背是指?jìng)€(gè)體在工作關(guān)系中對(duì)內(nèi)在道德和職業(yè)準(zhǔn)則產(chǎn)生沖突，并在實(shí)際行為中偏離這些準(zhǔn)則的現(xiàn)象[4]。在審計(jì)領(lǐng)域，心理契約違背通常發(fā)生在審計(jì)師面臨利益沖突、道德困境或

工作壓力時(shí)。審計(jì)師與客戶之間建立了一種默契和期望，即心理契約。心理契約違背意味著審計(jì)師在履行職責(zé)時(shí)未能遵守這種默契，而是偏離了職業(yè)道德準(zhǔn)則或客戶期望。心理契約違背的內(nèi)涵包括3個(gè)方面，首先，審計(jì)師的道德準(zhǔn)則與實(shí)際情況之間存在沖突，例如在利益沖突的情況下，審計(jì)師可能面臨選擇保護(hù)客戶利益還是公眾利益的困境；其次，審計(jì)師面臨的道德困境和壓力可能導(dǎo)致他偏離職業(yè)準(zhǔn)則，采取不當(dāng)?shù)男袨榛驔Q策，以迎合客戶或避免負(fù)面后果；第三，心理契約違背涉及審計(jì)師對(duì)工作的態(tài)度和誠(chéng)信度的偏移，可能導(dǎo)致工作質(zhì)量的下降和對(duì)客戶的不公正對(duì)待。

（三）心理契約違背與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系

心理契約違背對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生直接和間接的影響。直接影響體現(xiàn)在審計(jì)師的行為和決策中，從而影響審計(jì)過程的客觀性和準(zhǔn)確性。心理契約違背可能導(dǎo)致審計(jì)師對(duì)證據(jù)的選擇性收集，忽視重要的審計(jì)程序，或?qū)蛻舻腻e(cuò)誤、違規(guī)行為過于寬容。這些行為將導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏頗和錯(cuò)誤，降低審計(jì)報(bào)告的可靠性。間接影響體現(xiàn)在審計(jì)師的態(tài)度和動(dòng)機(jī)上。心理契約違背會(huì)降低審計(jì)師的工作熱情和投入程度，減弱其對(duì)工作的責(zé)任感和敬業(yè)精神，導(dǎo)致審計(jì)工作不認(rèn)真、不細(xì)致，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量的提升。此外，心理契約違背還可能導(dǎo)致審計(jì)師與客戶之間的關(guān)系緊張和信任缺失，進(jìn)一步影響審計(jì)工作的順利進(jìn)行和結(jié)果的可信度。

綜上所述，心理契約違背與審計(jì)質(zhì)量之間存在緊密的關(guān)系。心理契約違背可能直接導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降，通過影響審計(jì)師的行為和決策，從而降低審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性。同時(shí)，心理契約違背還可能間接影響審計(jì)質(zhì)量，通過影響審計(jì)師的態(tài)度和動(dòng)機(jī)，降低審計(jì)工作的質(zhì)量和效果[5]。因此，理解和解決心理契約違背問題對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。

三、組織層面上心理契約違背對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（一）績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)制度

績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)制度在組織中起著重要的激勵(lì)和引導(dǎo)作用，然而，不當(dāng)?shù)目?jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)制度可能導(dǎo)致心理契約違背，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。首先，過度關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益和任務(wù)完成度的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可能導(dǎo)致審計(jì)師在工作中出現(xiàn)心理契約違背。當(dāng)審計(jì)師將任務(wù)完成度或經(jīng)濟(jì)利益作為主要指標(biāo)時(shí)，他們可能會(huì)感受到完成任務(wù)和滿足經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的壓力。為了追求高績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)，審計(jì)師將傾向于犧牲審計(jì)質(zhì)量，如簡(jiǎn)化審計(jì)程序、減少審核深度、忽視潛在風(fēng)險(xiǎn)等。這種心理契約違背會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降，影響審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性；其次，缺乏與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的明確評(píng)價(jià)指標(biāo)和激勵(lì)機(jī)制也可能導(dǎo)致心理契約違背。如果績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)制度缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量的明確關(guān)注，審計(jì)師將認(rèn)為質(zhì)量不是他們獲得激勵(lì)和晉升的重要因素。這種情況下，審計(jì)師會(huì)更多的關(guān)注放在完成任務(wù)、滿足客戶需求或?qū)崿F(xiàn)其他非質(zhì)量相關(guān)的目標(biāo)上，而忽視了審計(jì)質(zhì)量的保證。缺乏明確的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，將會(huì)削弱審計(jì)師對(duì)質(zhì)量的重視和投入，產(chǎn)生心理契約違背現(xiàn)象。此外，績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)制度對(duì)審計(jì)師行為和決策的影響可能與客戶利益的沖突有關(guān)。審計(jì)師與客戶之間通常建立緊密的工作關(guān)系，績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)制度使得審計(jì)師感受到保護(hù)客戶利益和維護(hù)客戶關(guān)系的壓力。在這種情況下，審計(jì)師在心理上偏向于支持客戶利益而忽視公眾利益，產(chǎn)生心理契約違背的行為。他們對(duì)客戶的錯(cuò)誤和違規(guī)行為過于寬容，或者不愿意采取必要的措施來(lái)揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)不當(dāng)行為，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

（二）組織文化和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格

組織文化和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格對(duì)審計(jì)師的行為和決策產(chǎn)生重要影響，它們可能導(dǎo)致心理契約違背，并最終影響審計(jì)質(zhì)量。組織文化對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施起到重要的引導(dǎo)作用。如果組織文化強(qiáng)調(diào)任務(wù)完成度和經(jīng)濟(jì)利益，而忽視審計(jì)質(zhì)量的重要性，審計(jì)師會(huì)面臨心理契約違背的壓力。他們感受到完成任務(wù)和滿足經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的壓力，將傾向于犧牲審計(jì)質(zhì)量以追求高績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)。因此，組織文化對(duì)審計(jì)師的價(jià)值觀、行為準(zhǔn)則和決策過程產(chǎn)生重要影響，可能導(dǎo)致心理契約違背和審計(jì)質(zhì)量的下降。領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格對(duì)審計(jì)師的行為和態(tài)度產(chǎn)生顯著影響。如果領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格偏向于權(quán)威主義、結(jié)果導(dǎo)向或強(qiáng)調(diào)個(gè)人利益，而不重視審計(jì)質(zhì)量和職業(yè)道德的重要性，審計(jì)師感受到對(duì)審計(jì)質(zhì)量的壓力和不當(dāng)影響。領(lǐng)導(dǎo)者的行為和言論傳達(dá)出不重視質(zhì)量的信息，將導(dǎo)致審計(jì)師降低對(duì)質(zhì)量的關(guān)注，從而產(chǎn)生心理契約違背和審計(jì)質(zhì)量的下降。組織文化和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格還可以通過溝通和反饋機(jī)制的設(shè)置影響審計(jì)師的行為。如果組織缺乏開放和透明的溝通氛圍，審計(jì)師可能不敢提出關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的疑慮或問題。同樣，如果領(lǐng)導(dǎo)者不重視審計(jì)師的反饋和意見，審計(jì)師可能感到無(wú)法表達(dá)對(duì)質(zhì)量問題的關(guān)注。這種情況下，審計(jì)師可能放棄追求高質(zhì)量的工作，產(chǎn)生心理契約違背現(xiàn)象，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

四、工作層面上心理契約違背對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（一）工作壓力和時(shí)間限制

工作壓力和時(shí)間限制是審計(jì)師面臨的常見挑戰(zhàn)，它們對(duì)心理契約違背產(chǎn)生影響，并最終影響審計(jì)質(zhì)量。工作壓力和時(shí)間限制可能導(dǎo)致審計(jì)師承受著巨大的心理負(fù)擔(dān)和情緒壓力。他們面臨著大量任務(wù)和嚴(yán)格的截止日期，必須在有限的時(shí)間內(nèi)完成復(fù)雜的審計(jì)工作。這種壓力會(huì)使他們感到焦慮、緊張和壓力倍增，從而影響他們的決策和判斷能力。在這種情況下，審計(jì)師會(huì)傾向于采取捷徑和簡(jiǎn)化審計(jì)程序，忽視重要的信息或證據(jù)，以節(jié)省時(shí)間和努力[6]。這可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降和心理契約違背的發(fā)生。時(shí)間限制對(duì)審計(jì)師的工作安排和任務(wù)完成提出了挑戰(zhàn)，當(dāng)審計(jì)師面臨繁重的工作負(fù)擔(dān)和緊迫的截止日期時(shí)，他們無(wú)法充分投入到審計(jì)程序和證據(jù)收集中，時(shí)間不足導(dǎo)致他們無(wú)法進(jìn)行全面和詳盡的審計(jì)工作，無(wú)法發(fā)現(xiàn)潛在的錯(cuò)誤或違規(guī)行為。為了盡快完成任務(wù)，審計(jì)師可能會(huì)采取簡(jiǎn)化的審計(jì)程序或減少對(duì)重要領(lǐng)域的關(guān)注，這將導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。同時(shí)，審計(jì)師通常面臨來(lái)自客戶、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他利益相關(guān)方的外部壓力和要求，這些壓力可能來(lái)自于客戶的期望，要求盡快完成審計(jì)工作，或者來(lái)自于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量和合規(guī)性的要求。在時(shí)間限制下，審計(jì)師感到無(wú)法同時(shí)滿足各方的期望和要求，導(dǎo)致心理契約違背的行為。他們可能會(huì)優(yōu)先考慮滿足客戶要求或緩解外部壓力，而忽視審計(jì)質(zhì)量的保證[7]。

（二）審計(jì)獨(dú)立性和自主性

獨(dú)立性和審計(jì)師自主性是保障審計(jì)質(zhì)量的重要因素，但它們也會(huì)導(dǎo)致心理契約違背，并最終影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)師的獨(dú)立性是確保審計(jì)過程客觀和中立的關(guān)鍵。然而，審計(jì)師在實(shí)踐中可能面臨與客戶或利益相關(guān)方的利益沖突，例如與客戶建立緊密的業(yè)務(wù)關(guān)系或從其他服務(wù)中獲得經(jīng)濟(jì)利益。這些利益沖突可能對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生壓力，使其面臨違背心理契約的困境。為了維護(hù)利益關(guān)系或避免潛在的負(fù)面后果，審計(jì)師可能會(huì)妥協(xié)獨(dú)立性，放棄對(duì)審計(jì)質(zhì)量的追求。審計(jì)師自主性還和團(tuán)隊(duì)壓力有關(guān)。審計(jì)師通常在團(tuán)隊(duì)中工作，而團(tuán)隊(duì)壓力和集體決策會(huì)對(duì)審計(jì)師的自主性產(chǎn)生影響。在團(tuán)隊(duì)中，審計(jì)師面臨來(lái)自團(tuán)隊(duì)成員或上級(jí)的壓力，要求他們遵循團(tuán)隊(duì)共識(shí)或取得一致意見，這對(duì)審計(jì)師的自主性和獨(dú)立判斷能力產(chǎn)生負(fù)面影響。在這種情況下，審計(jì)師可能感受到團(tuán)隊(duì)壓力，導(dǎo)致心理契約違背，選擇妥協(xié)審計(jì)質(zhì)量以符合團(tuán)隊(duì)期望。審計(jì)師的獨(dú)立性和自主性還受到外部干預(yù)和監(jiān)管壓力的影響，監(jiān)管機(jī)構(gòu)和外部利益相關(guān)方對(duì)審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性有著高度期望和要求。然而，這些壓力和要求會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師面臨心理契約違背的困境。為了應(yīng)對(duì)監(jiān)管壓力或避免負(fù)面后果，審計(jì)師可能會(huì)在心理上妥協(xié)獨(dú)立性，放棄對(duì)審計(jì)質(zhì)量的追求。

五、個(gè)人層面上心理契約違背對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素

（一）職業(yè)道德意識(shí)和教育

職業(yè)道德意識(shí)和教育在塑造審計(jì)師行為和決策方面發(fā)揮重要作用。如果職業(yè)道德意識(shí)和教育不夠充分或存在缺陷，將導(dǎo)致心理契約違背，從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。審計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)是基于職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范的理解和內(nèi)化。如果審計(jì)師對(duì)職業(yè)道德要求的認(rèn)知不足或存在偏差，則導(dǎo)致心理契約違背，他們可能沒有充分理解職業(yè)準(zhǔn)則中對(duì)獨(dú)立性、客觀性和誠(chéng)信的要求，從而在實(shí)踐中出現(xiàn)偏差行為。職業(yè)道德教育應(yīng)該為審計(jì)師提供正確的道德準(zhǔn)則和決策框架，幫助他們解決道德困境并堅(jiān)守職業(yè)原則。如果職業(yè)道德教育不夠充分、過于理論化或缺乏實(shí)踐案例，審計(jì)師則無(wú)法應(yīng)對(duì)實(shí)際工作中的道德挑戰(zhàn)。缺乏實(shí)際指導(dǎo)和實(shí)踐培訓(xùn)的職業(yè)道德教育無(wú)法幫助審計(jì)師理解和應(yīng)對(duì)復(fù)雜的道德沖突。審計(jì)師在工作中經(jīng)常面臨來(lái)自客戶、管理層和利益相關(guān)方的壓力和影響，如果審計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)不夠強(qiáng)大，他們難以抵御這些壓力，并在心理上違背職業(yè)契約。例如，當(dāng)客戶要求審計(jì)師違反準(zhǔn)則或提供有利于自身利益的偏頗意見時(shí)，缺乏強(qiáng)大職業(yè)道德意識(shí)的審計(jì)師會(huì)面臨道德困境，而做出妥協(xié)行為。

（二）利益沖突和關(guān)系維護(hù)

利益沖突和關(guān)系維護(hù)是審計(jì)師在工作中經(jīng)常面臨的挑戰(zhàn)，它們會(huì)導(dǎo)致心理契約違背，并最終影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)師與客戶之間通常建立緊密的工作關(guān)系，這種關(guān)系可能導(dǎo)致審計(jì)師面臨利益沖突的情況。客戶期望審計(jì)師在審計(jì)過程中更加關(guān)注和保護(hù)其利益，而忽視了公眾利益和審計(jì)質(zhì)量的保證。為了維護(hù)客戶關(guān)系和滿足客戶期望，審計(jì)師偏向于支持客戶的觀點(diǎn)和訴求，忽視或放寬審計(jì)程序，從而違背了職業(yè)準(zhǔn)則和道德要求，影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)師在與客戶和團(tuán)隊(duì)成員合作時(shí)，需要維護(hù)良好的人際關(guān)系和合作性，這涉及到與客戶建立密切的工作關(guān)系，或與團(tuán)隊(duì)成員之間的合作和協(xié)調(diào)。然而，這種關(guān)系和合作性要求，導(dǎo)致審計(jì)師面臨關(guān)系維護(hù)與審計(jì)質(zhì)量之間的沖突。審計(jì)師在面臨選擇時(shí)，要么維護(hù)良好的人際關(guān)系，要么堅(jiān)持職業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量的要求。在某些情況下，為了維護(hù)人際關(guān)系和合作，審計(jì)師可能妥協(xié)審計(jì)質(zhì)量，違背心理契約，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。審計(jì)師在審計(jì)過程中面臨與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的利益誘惑，包括與客戶建立業(yè)務(wù)關(guān)系或提供其他附加服務(wù)，以獲取經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)機(jī)會(huì)。這種利益誘惑可能影響審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失去中立性和可靠性。審計(jì)師在心理上偏向于支持客戶利益，而不愿意揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)不當(dāng)行為，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

六、心理契約違背對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的應(yīng)對(duì)策略

（一）組織層面：完善組織審計(jì)建設(shè)

1.實(shí)行合理的績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)制度。設(shè)計(jì)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，確保績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)與審計(jì)質(zhì)量和職業(yè)道德一致，并鼓勵(lì)審計(jì)師積極追求高質(zhì)量的工作。績(jī)效評(píng)價(jià)可以引入道德維度的評(píng)估，即將道德行為納入績(jī)效評(píng)價(jià)中，以激勵(lì)審計(jì)師在職業(yè)道德方面的表現(xiàn)。同時(shí)，提供公正激勵(lì)機(jī)制，確保激勵(lì)制度公正、透明，并避免激勵(lì)措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。

2.完善組織文化和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格建設(shè)。組織應(yīng)塑造積極的道德文化，將道德行為視為核心價(jià)值，并倡導(dǎo)誠(chéng)信、透明和質(zhì)量導(dǎo)向的工作環(huán)境。同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)培養(yǎng)道德領(lǐng)導(dǎo)能力、提供道德決策指導(dǎo)，具備道德導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)通過設(shè)立明確的道德標(biāo)準(zhǔn)和期望，為審計(jì)人員提供引導(dǎo)和資源，幫助他們?cè)诘赖吕Ь持凶龀稣_的決策，使他們成為審計(jì)職業(yè)道德的倡導(dǎo)者。

（二）工作層面：優(yōu)化審計(jì)工作程序架構(gòu)

1.減少工作壓力和時(shí)間限制。①要合理分配工作負(fù)荷。根據(jù)工作復(fù)雜性和難度合理分配工作負(fù)荷，確保審計(jì)師有足夠的時(shí)間來(lái)完成審計(jì)任務(wù)；②要改善工作流程和流程管理。優(yōu)化審計(jì)流程和提高工作效率，減少審計(jì)師面臨的時(shí)間壓力和工作壓力；③組織管理機(jī)構(gòu)為審計(jì)工作人員提供必要的支持和資源，如培訓(xùn)、技術(shù)工具和團(tuán)隊(duì)協(xié)作，以幫助審計(jì)師應(yīng)對(duì)工作壓力。

2.強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性和自主性。監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的監(jiān)督和控制，確保審計(jì)師在工作中不受到不當(dāng)?shù)挠绊懞透蓴_，給予審計(jì)師適當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)和決策自由，以便他們能夠根據(jù)自己的判斷和專業(yè)知識(shí)獨(dú)立開展審計(jì)工作。同時(shí)，也要制定和實(shí)施明確的規(guī)章制度，明確審計(jì)師的職責(zé)和義務(wù)，嚴(yán)禁干擾審計(jì)工作，并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，明確規(guī)定審計(jì)師的獨(dú)立性和自主性，并加強(qiáng)對(duì)心理契約違背行為的監(jiān)督和制裁。

（三）個(gè)體層面：減輕審計(jì)人員緊張狀態(tài)

1.良性處理利益沖突和關(guān)系維護(hù)。①審計(jì)工作中不僅要強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的獨(dú)立性和職業(yè)道德，建立和強(qiáng)化審計(jì)師的獨(dú)立性意識(shí)，確保他們?cè)诿媾R利益沖突時(shí)能夠堅(jiān)守職業(yè)準(zhǔn)則和道德標(biāo)準(zhǔn)，更要建立有效的沖突解決機(jī)制，如設(shè)立專門的咨詢機(jī)構(gòu)或獨(dú)立委員會(huì)，審查和解決利益沖突問題，并提供指導(dǎo)和建議；②應(yīng)加強(qiáng)關(guān)系管理培訓(xùn)，為審計(jì)師提供關(guān)系管理和溝通技巧的培訓(xùn)，幫助他們?cè)诰S護(hù)利益相關(guān)方關(guān)系的同時(shí)保持職業(yè)道德。

2.強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)和教育。提供全面、實(shí)踐導(dǎo)向的職業(yè)道德教育，包括案例研究、模擬情境和道德決策討論，以加深審計(jì)師對(duì)職業(yè)道德的理解和應(yīng)用。在日常工作中為審計(jì)師提供持續(xù)的道德教育和培訓(xùn)使他們能夠跟上職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和最新發(fā)展，提高道德意識(shí)和決策能力[8]。

七、結(jié)語(yǔ)

心理契約違背是審計(jì)領(lǐng)域一個(gè)重要的問題，可能導(dǎo)致審計(jì)師在履行職責(zé)時(shí)產(chǎn)生不適當(dāng)?shù)钠睿M(jìn)而對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，全面探析心理契約違背對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素，有利于在微觀層面上明晰審計(jì)心理與審計(jì)效率之間的因果機(jī)制，構(gòu)建起更加健全和可靠的審計(jì)機(jī)制，為投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾提供可信賴的審計(jì)信息，從而促進(jìn)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展。這對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)秩序和公平性，保護(hù)投資者利益，具有重要的意義。

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