企業數據資源“入表”相關會計問題研究

摘要：為客觀反映數據資源為企業帶來的經濟價值，規范數據資產的會計處理方式和信息披露內容，推動數據資源“入表”進程，加速企業數字化轉型，財政部于2023年8月發布了《企業數據資源相關會計處理暫行規定》，為企業數據資源“入表”提供了政策依據和操作指引。本文分析了數據資源“入表”對企業和社會產生的影響，并進一步討論了數據資源在確權、預期經濟利益估計、成本歸集與分攤、無形資產確認等方面存在的實操難點，最后在此基礎上提出了相應的對策與建議。

關鍵詞：數據資源 數據資產 會計處理 “入表”難點 信息披露

中圖分類號：F233 F275

一、 數據資源的會計處理與列報

（一）數據資源與數據資產

根據中國人民銀行指導的金融科技產業聯盟2023年5月發布的《金融數據資源目錄編制指南》的有關規定，數據資源是指作為資源看待的用于支持實現組織特定目標的數據，具體包括業務信息系統內生成和存儲的數據，內部行政辦公網絡與辦公設備（終端）中產生、交換、歸檔的電子數據，以及原紙質文件經過掃描或其他電子化手段形成的電子數據等。數據資產是由個人或企業擁有或者控制的，能夠為企業帶來未來經濟利益的，以物理或電子的方式記錄的數據資源。因此，數據資產是指在符合可確權、可計量以及預期會給企業帶來經濟利益等條件下，根據企業會計準則相關規定確認為無形資產或存貨的數據資源，即“入表”的數據資源[1]。

（二）數據資源的會計處理

2023年8月1日，財政部印發了《企業數據資源相關會計處理暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》），對數據資源的會計處理、列報及信息披露作出了規定。對于企業使用的數據資源，符合《企業會計準則第6號——無形資產》中規定的定義和確認條件的，應當確認為無形資產，并依據會計準則進行初始計量、后續計量、處置及報廢的會計處理。其中，企業外購的數據資源不符合無形資產確認條件的，應計入當期損益；企業內部數據資源研發項目處于研究階段的支出，應計入當期損益，而處于開發階段的支出且滿足無形資產相關確認條件，應確認為無形資產。對于企業日常活動中持有、最終目的用于出售的數據資源，符合《企業會計準則第1號——存貨》中規定的定義和確認條件的，應當確認為存貨，并依據會計準則進行初始及后續計量。此外，企業出售不符合資產確認條件的數據資源，《暫行規定》規定應當按照收入準則進行收入確認。

（三）數據資源的列報與信息披露

《暫行規定》對于企業數據資源在資產負債表中的列示也提出了相關要求，企業在遵循重要性原則的同時可結合自身實際情況，在“無形資產”“存貨”“開發支出”項目下增加“其中：數據資源”一項，用于反映資產負債表日確認為無形資產、存貨或正處于開發階段的項目滿足資本化條件的數據資源期末余額或支出金額。

根據企業會計準則及《暫行規定》的有關內容，企業應當在會計報表附注中披露與數據資源有關的信息。無形資產累計攤銷、減值準備、使用壽命的估計等十四項內容為“應當披露”事項。此外，信息披露還包括“重要影響披露”和“自愿披露”兩類。“重要影響披露”是指企業數據資源評估對財務報表產生重要影響時應當披露的相關信息，但《暫行規定》中并未提出“重要影響”的認定標準；“自愿披露”則包括數據資源的業務模式、應用場景以及原始數據的相關信息等八項內容。由此可見，《暫行規定》在信息披露方面采取的是強制披露與自愿披露相結合的方式。

二、 數據資源“入表”產生的影響

（一）對企業財務管理的影響

數據資源“入表”意味著企業原來計入損益的部分金額將依據資產確認條件計入相應的資產科目，企業的資產將會明顯增加，資產負債率降低。損益的減少意味著企業利潤增加，企業利潤率將得到一定改善。數據資源“入表”有利于更加真實、完整地反映企業資產水平，提高會計信息的有用性和透明度，促進數據價值的顯現，進而提高企業整體價值，這對企業未來價值的評估有顯著的幫助，同時也增強了投資者、債權人等利益相關者和信息使用者的決策信心，為企業信用評級、擔保及貸款提供了更為有利的支持。

（二）對企業數據資源管理的影響

《暫行規定》的發布與實施是助力企業加強數據資源管理的關鍵契機。企業為推動數據資源“入表”工作，需對數據資源進行標準化分類，加強數據生命周期管理，提高數據資源管理質量，提升數據治理能力和數據運營效率，構建更為完善的數據管理體系，為數據資源的會計處理與信息披露提供可靠的計量基礎，為提升企業數據價值、促進企業轉型升級打下堅實基礎。

（三）對數據要素市場發展的影響

2020年3月，中共中央 國務院發布了《關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》，指出要加快培育數據要素市場，提升社會數據資源價值。將數據資源納入財務報表意味著企業和政府相關部門需更加重視數據確權問題，這將促使相關政策或建議的發布，從而為數據確權問題提供更多的解決思路。數據資源“入表”使企業數據資源的經濟價值得到認可，數據資源的潛在價值得到更大限度地挖掘，數據交易各方將更加重視數據的合規性及交易的透明度。同時，相關職能部門也將進一步加強交易平臺的管理，確保數據要素市場的公平 。這些都將為數據要素的流通提供更加高效、便捷、健康的環境[2]。

（四）對數字經濟體系建設的影響

數據資源“入表”使政府部門能夠更加全面、精準地掌握企業數據資源的類別及業務場景，有利于政府相關部門進行數據監控與分析，提升數據治理能力，促進政府決策的有效性和持久性。數據監管部門能夠確定更為有效的監管范圍和監督標準，對市場變化做出及時反應，加強與企業的聯系，推動風險防控機制的建立，提升對重大風險事項的識別和處理能力，從而提高數據監管水平和效率[2]。通過將數據資源納入財務報表，數據使用各方可共享數據信息，各方利益相關者都可參與數據治理，形成了共同治理模式，為加快建設數字經濟體系提供了有力支持。

三、 數據資源“入表”的難點

（一）數據資源權屬的界定

數據資源在性質上與形態上具有一定的特殊性，導致數據資源權屬界定不清晰、參與主體多元化、數據權利混合或沖突等問題。結合“資產”的確認條件可以看出，確認數據資產首先應判斷數據資源是否“由企業擁有或者控制”，數據確權是數據資產化的基礎。因此，數據資源“入表”面臨的首要難題是數據權屬的界定問題。

針對數據確權問題，中共中央 國務院于2022年12月發布了《關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》（以下簡稱《數據十二條》），明確提出了數據資源持有權、數據加工使用權以及數據產品經營權的“三權分置”理念框架。《數據十二條》的發布為數據所有者和使用者提供了自主管理數據、獲得收益的權利，為企業確認數據資產奠定了基礎。但是，《暫行規定》中并未出現與數據確權有關的表述，數據確權制度體系尚不完善，缺乏與之配套的細則與指引[3]。目前，各地方政府在相關配套政策的出臺方面仍處于摸索前行的狀態，上海、深圳、北京、廣東等省（直轄市）已陸續發布了“數據資產登記”“數據要素統計核算”等方面的政策，這些探索對取得相關證明以幫助數據確權有一定的積極作用。對于企業而言，在實際操作中也將面臨各類問題，例如，企業如何分析判斷數據處理的各環節對數據權屬的影響，各行業確權標準能否達到統一，不同業務場景下數據確權是否會受到影響，以及由數據確權引發的法律問題與安全問題等。因此，解決數據資源的權屬問題還需經歷一個不斷探索和論證的過程。

（二）預期經濟利益的分析

根據企業會計準則，資產的確認條件之一是“預期經濟利益很可能流入企業”，這也是數據資產確認需滿足的一個條件。實務中，數據資源是否可以為企業帶來預期的經濟利益，以及“很可能”這一程度概念要如何衡量，均有較大難度[3]。尤其對于企業內部形成的數據資源可能帶來的經濟利益更是難以論證。企業估計資產的使用壽命或價值有效期時，需要對預期經濟利益進行分析。而預期經濟利益涉及到的很多影響因素很難獲得相關證據支撐，使用壽命或價值有效期又直接影響企業無形資產的攤銷以及無形資產減值或存貨跌價準備的計提。因此，企業應將數據資源類型、業務模式和應用場景等因素結合起來，建立數據資源價值評價體系，對數據資源投入成本與業務場景經濟價值進行衡量，分析數據資源投入產出效益。企業應將數據資源經濟利益評價常態化，在后續的業務環境和應用場景中不斷完善數據資產價值評估，合理估計數據資源的預期經濟效益，為企業確認數據資產價值提供更加可靠的依據。

（三）數據資源成本的歸集與分攤

企業數據資源確認為無形資產或存貨需符合“成本能可靠地計量”這一條件，企業通過外購或自行開發形成的數據資產在初始計量時應采用成本法，這就涉及到數據資源的成本歸集與分攤問題。企業數據資源成本包含直接成本與間接成本。企業需根據數據資源的整個生命周期來歸集各階段的成本，建立完善的數據資源管理體系，對數據資源成本進行合理地記錄與歸集。

企業數據資源成本往往還包括一些需要分攤的間接成本，這些間接成本應如何確定分攤標準以及采用何種方式分攤，也是企業需要梳理與研究的一大問題。企業應追溯間接成本的來源，分析成本動因，結合數據類型、業務場景以及持有目的等因素，確定分攤標準，并通過信息化手段將分攤標準落地執行，以保證間接成本分攤的合理性和準確性。

（四）無形資產的確認

在實務中，企業研發項目的開發階段與研究階段的區分并不容易，不同階段的支出有時也容易混淆，企業若沒有規范的研發制度和完善的數據資產確認流程，將會導致無形資產價值確認不準確。

四、 應對建議

（一）梳理數據資源，保證數據的合規與確權

為保證數據資源順利“入表”，企業應對現有數據資源進行盤點和梳理，主要包括數據合規梳理和數據權屬梳理。企業應根據《中華人民共和國數據安全法》《關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》以及各省（直轄市）行業相關政策法規，從數據的來源、內容、處理、管理和經營等五個維度進行梳理，確保企業在獲取數據、存儲數據與處理數據等方面合法合規，建立相關的數據合規管理制度與監督機制，依法開展數據經營業務，保證數據在交易過程中不危害國家安全和公共利益[4]。數據權屬問題也是數據資源“入表”的重點和難點問題。企業應當對數據資源生命周期的不同階段分別進行數據授權梳理，積極開展權屬鑒證工作，做好數據確權登記，對數據資源的授權許可與授權變更等信息進行及時登記、維護，確保數據資源權屬清晰準確。

（二）建立數據管理體系，有效管理企業數據

企業應從現有數據資源及未來可能增加的潛在數據資源為出發點，建立規范的數據資源分類標準，從數據的基礎屬性、業務分類、使用場景等方面對數據資源進行標準化分類，建立數據資源管理體系，為后續進行數據資源會計處理提供基礎。此外，企業應加強數據監管工作，建立數據監督機制，完善內控體系，對數據的質量進行實時監控與管理，保障數據真實、合法、合規，確保數據資產化工作順利進行。企業還應建立數據資產管理體系，并將其與數據資源管理結合起來，對數據資產的來源、開發與應用，數據資產賬面價值，以及數據資產使用年限等信息進行系統地管理，做好數據資源“入表”的銜接與后續管理工作。

（三）規范數據資源核算，推動數據資產化工作

企業應完善成本歸集與分攤機制，制定相關制度，根據數據資源的梳理情況確定合理的數據資源成本歸集方式及間接成本分攤標準和方法，保證數據資源成本的準確性。企業應加強數據管理流程的設計與優化，明確各部門的職責與權限，加強業財融合，將業務部門與財務部門在流程中的控制節點貫穿起來，確定各數據管理崗位的工作內容及責任人，實現數據資源的有效管控。企業應制定數據資產化相關制度，結合企業自身實際情況，對數據資源的會計處理和列報作出明確規定；建立數據資產應用場景目錄，評估數據資產的質量和價值；明確數據資產交易流通模式和收益分配方式，定期對數據資產進行盤點清查，保證數據資產化工作的有效性和可持續性[3]。

（四）提升會計人員素質，加強人才隊伍建設

數據資源“入表”工作對于企業來說是一項全新的業務內容，其中涉及到的資產定價與估值，確認與攤銷，減值準備計提等業務都需要專業的會計人員來完成，企業應就數據資源“入表”這一新課題對會計人員進行系統培訓。企業應結合實際情況，適當引進一些專業人才，不僅包括會計人才，還包括法律人才和數據管理人才。數據資產化工作的落地實施需要具有一定法律背景的人員配合完成，例如數據資源的合規與確權，數據的安全與保密等工作。此外，企業還需要根據業務流程設立數據管理崗位，這也需要企業加大人員投入，并對數據管理人員進行相關業務培訓。因此，數據資源“入表”需要企業在財務、法律以及相關數據業務方面加強人才配備，提升人員專業素養，培養復合型人才，進一步保證數據資源“入表”工作順利落地。

五、 結語

數據資源“入表”是當前數字經濟體系建設的新要求和新方向，企業應結合自身情況梳理現有數據資源，明確實操中存在的難點，并尋求相關的解決途徑。企業應盡快建立數據資源管理體系，制定相關會計制度，重視人才培養，為數據資源“入表”工作做好準備。相關政府部門也應盡快出臺配套政策，為企業提供“入表”難點的解決途徑和方法，加速“入表”進程，為加快企業數字化轉型、建設數字經濟體系提供有力保障。

參考文獻：

[1]羅玫，李金璞，湯珂．企業數據資產化：會計確認與價值評估[J]．清華大學學報（哲學社會科學版），2023，38（5）：195-209，226．

[2]陳俊，李永康，龔啟輝．企業數據資源會計處理研究——基于財會[2023]11號文件[J]．財會月刊，2023，44（21）：13-18.

[3]岳倩蓉．數據資產的相關會計問題研究[J]．商業觀察，2023，9（26）：62-68.

[4]江翔宇. 財政部數據資產入表新規與企業數據資產管理——對《企業數據資源相關會計處理暫行規定》的理解與思考[J]．上海國資，2023（9）：30-37.