強化內部控制審計監督 推動公立醫院管理提質增效

邱定孝

一、前言

隨著醫藥體制改革不斷深入，對公立醫院管理也提出更高要求，開展內控評價和審計監督成為提高醫院內部控制質量的有效手段。因此，公立醫院應該重視內控評價工作，審計部門要對內部控制全過程加強跟蹤監督。

二、公立醫院內控評價的意義

國家陸續出臺了《公立醫院內部控制管理辦法》及《關于進一步加強公立醫院內部控制建設的指導意見》，可見內部控制在公立醫院管理的重要性逐漸提高，內部控制將是公立醫院今后的一項長期性工作。內控評價是對公立醫院內部控制體系進行全面、系統、科學的評估和檢驗，查找識別并解決控制缺陷和風險，提高公立醫院內部管理效率和效益，持續為患者提供高效、優質的醫療服務，不斷提升群眾滿意度和認可度，推動公立醫院高質量發展[1]。內部審計機構應當充分發揮審計監督職能，對內控工作承擔不可推卸的監督責任。開展內控評價的重要意義如下：

一是有利于提升內部管理效率。通過內控評價可查找缺陷、發現漏洞，及時改進醫院內部管理存在的問題，進一步提升醫院內部控制水平，如制度缺陷、分工不合理、流程不科學、內控執行中存在的系列問題。通過開展內控評價可做到精準把脈、精準診治，為醫院提供有效的防范措施和應對策略，使內部控制的問題及時得到解決，并在制度上、政策上和流程上加以控制和規范，進一步提升醫院內部管理水平。

二是有利于提升患者滿意度。內控評價能夠進一步優化醫院內部管理流程，從而優化資源配置效率，不僅提升醫療設備的使用效率，降低運行成本，還能提升醫療服務質量和服務效率。另外，科學合理設置病人就診流程，方便群眾檢查治療等，減少病人排除等候時間，降低患者醫療費用，提升患者認可度和滿意度。

三是有利于樹立良好的外部形象。內控評價促進醫院內部控制管理，不斷優化運營管理流程，規范醫院運營管理行為，如及時了解專家座診時間、排隊檢查等候情況、整體運營情況等，使醫院運營狀況處于公開化、透明化，增強透明度能夠幫助建立醫院和患者之間的信任關系，增強公眾對醫院的認可度和滿意度。同時，規范的業務流程還能提升管理水平，降低醫療糾紛的發生概率，樹立外部良好的形象和聲譽，增強社會對醫院的信任度，促進醫患關系的和諧發展。

綜上所述，公立醫院應當重視并定期開展內控評價，不斷完善和提升評價質量，形成內控評價長效機制，推動內部管理提質增效，是公立醫院實現高質量發展的重要保障。

三、公立醫院內控評價存在的問題

（一）重視程度不夠

有些醫院對內部控制工作不夠重視，只是按部就班地完成內控規定動作和內容，對內控評價工作不予重視。如果內控評價得不到醫院領導的支持，內部控制評價質量就難以得到保障，即使開展了評價可能也會流于形式，不能深度挖掘內控管理中的問題，使內控評價不能發揮“精準診治”的作用。

（二）人員綜合素質不高

評價小組應具備財務、醫務、采購、院辦、信息、審計等專業的相關人員。醫院具備多專業的“全能型人才”較少，評價人員中很多是非財務人員，甚至可能對自己科室涉及的內控制度都不太清楚，對其他部門的內控制度就更不了解。如此，對全院內控評價就造成評價受限或質量不高，對可能存在的漏洞或風險等問題難以發現，加之如果人員安排不當或分工不合理，更不利于內控評價工作高效開展。

（三）部門協調配合不足

當前，部分醫院內部控制管理中存在部門之間協調配合度不高，未建立健全內部控制溝通協調機制，使不同部門之間存在溝通障礙，工作中還會存在相互推諉的現象。內部控制的內容涉及全院各部門，做好內控是全院各科室、全體人員共同的責任和義務，而內控評價是檢驗內部控制管理實施的效果，內控評價需要各部門共同配合、大力支持，才能確保內控評價工作順利實施，使評價工作全方位開展，不留“死角”。

（四）評價工作質效較低

內控評價問題深度挖掘不足，查證不深不透，未能真正起到“溯其源、追其本”的目的，導致問題浮于表面，造成問題整改效果不突出、成果運用不明顯[2]。內控評價質量與制度建設、內控執行、前期準備、信息化程度、評價成員素質等諸多因素密切相關，評價實施方案如果制定不合理、指標內容不夠精準、評價方法不當、人員安排不合理等，易導致評價小組人員不知道怎么做、如何查找問題等，可能對關鍵內容把握不準確、不能識別潛在的問題，導致評價效率低下、進展緩慢、質量不高。

四、公立醫院內控評價的工作建議

（一）健全內控評價機制，切實履行職能職責

內控評價是內控制度的有效補充，開展內控評價可識別并解決內控缺陷和風險，提高內部管理水平。健全內控評價制度是加強公立醫院內控評價監督的重要舉措，通過明確評價目標范圍，設立評價小組，制定評價程序和方法，建立相關制度和規范，加強審計監督，持續改進評價工作，可以確保評價工作的科學性和規范性， 最大限度提升內控評價質量。要做到提前規劃、統籌安排，需要依靠健全的內控評價體系推進評價工作，在院內通過制度、會議、考核等形式，讓員工正確認識內控評價，不斷提升評價理念。加強對內部控制工作的重視程度，切實履行工作人員的職能職責，將內控制度貫徹落實到全院每個科室、每個環節、每項管理、每筆業務中。公立醫院內控評價涉及面廣、業務繁雜、工作量大，應由審計部門牽頭、相關科室共同配合完成。結合日常工作掌握的情況，開展本科室的內控自查和評價工作，提出本科室自評重點關注的業務或事項。對于內控評價中發現的問題或報告的缺陷，積極采取有效措施，予以整改[3]。

1.健全內控評價制度

明確內控評價目標，完善內控評價指標，科學制訂內控評價實施方案。比如，開展內控評價是否涉及業務領域，結合可能存在的漏洞及風險，科學合理界定評價目標及范圍，建立體現評價重點的內控評價指標體系，評價方案應明確工作方法、工作程序、評價內容、時間安排等，確保評價工作的科學性、合理性、規范性，避免盲目開展內控評價工作導致內控評價質量差、效率低。

2.設立內控評價工作小組

為了確保內控評價的有效進行，醫院內控等制度中應明確內控評價責任科室，開展前成立內控評價工作小組，應由內審部門為牽頭部門，其他職能科室人員為小組成員，明確各科室內控評價的職能職責。評價小組應具備內控評價的專業知識和能力，并獨立于被評價的內控執行部門。醫院應建立內控評價的監督機制，對評價工作過程進行監督，及時發現和糾正評價中存在的問題和不足，確保內控評價的準確性和有效性。

3.建立內控評價整改機制

內控評價目的是加強運用評價結果，督促存在問題的部門不斷完善內控制度和流程，及時彌補漏洞，有效降低風險，真正做到“以評促建、以評促改”。應建立問題整改臺賬和責任清單制度，對已整改的問題對賬銷號，對未能整改的問題跟蹤落實，對整改不力的問題通過考核等激勵措施加以約束，對類似問題加強檢查，形成“回頭看”和跟蹤制度，確定是否存在“屢評屢犯”。要與時俱進地完善總結評價方法，推動問題整改及制度建設常態化開展。

（二）運用合理評價方法，提升內控評價質量

內部審計作為評價醫院內部控制體系的核心部門，其職能已超出經濟監督和查錯糾弊的作用，內審部門對內控評價具有不可推卸的責任，必須確保內部審計的獨立性，加強內控評價的全過程實施及監督[4]。內控評價可采取詢問、觀察、調查、分析等方法，在不同階段運用不同的方法，能起到事半功倍的效果，得到客觀、真實、準確的評價報告，有利于推進公立醫院健全制度規范。

1.內控評價籌備階段

通常內控評價方法一般有以下幾種：一是各部門先自評，再由醫院匯總。二是各部門先自評，再由醫院組織抽查。三是醫院統一組織現場評估。四是通過第三方開展內控評價。如果醫院人員專業條件允許，建議醫院自行組織開展內控評價，畢竟醫院的人員對內控管理情況更熟悉，至于選擇何種評價方式，應結合醫院自身情況，選擇適合醫院的評價方法，確定方法后才能制定詳細的評價程序等，并在評價實施方案中加以明確，方案內容應涉及評價目標、評價小組、評價內容、評價程序等。

2.內控評價實施階段

根據不同的評價對象和目標合理選擇，既可以采用定性方法，如制度文件分析和觀察法，也可以采用定量方法，如調查問卷和統計分析等。根據小組成員情況、人員專業、工作經驗等合理分工，加強溝通協調機制，形成工作合力。如財務部門對收支管理、預算管理、采購管理、資產管理等內容負責，醫務管理部門應對醫療業務開展情況負責，信息部門應對互聯網醫療業務、信息化建設以及評價所需數據提取等負責，科教部門應對科研管理、教學管理等內容負責，辦公室應對合同管理負責。對現場查看、數據分析等每個步驟都要做好記錄，特別要對存在的問題詳細、準確地記錄，并復印相關佐證資料，做到依據充分、評價準確。評價工作底稿需科室負責人簽字確認，內控評價階段結束后，對各檢查成員的問題梳理匯總，向相關科室征求意見，經評價小組審核或開會討論確定問題后，再草擬內控評價報告。

3.評價報告與整改階段

評價小組對問題要查深查透，作為醫院內部控制的“診斷醫師”，不應只注重問題數量，更要關注問題質量，發現問題要究其根本，尋其根源，找到問題關鍵所在。結合評價工作底稿中記錄的問題及缺陷，認真分析問題，形成客觀、真實、準確的內控評價報告，對問題類別和缺陷類型合理劃分，同時提出合理化的改進建議。明確具體整改部門及整改期限等，通過文件、會議等形式向全院各科室通報，審計部門要督促問題整改，定期檢查整改、制度建設情況等。通過建立評價問題整改臺賬，做到全面、徹底整改，做到對賬銷號，應充分運用內控評價結果，健全問題整改問責機制或獎懲機制，將整改情況納入科室年終績效考核。

（三）認真梳理精準把脈，突出內控評價重點

公立醫院內部控制的范圍和內容涉及廣，不可能對每項、每筆業務都開展檢查評價，通過根據以往審計、巡察、檢查發現的問題，篩選由于內部控制管理導致的問題，并結合制度建設情況進行深入分析，將醫院可能存在的短板、弱項等問題，體現“精準把脈”注重評價質量的原則，結合日常管理，科學合理確定內控評價的范圍及重點。評價人員合理確定和抽查業務，抽查的內容應具有代表性、特殊性、重要性等特點，并按照業務循環和業務領域合理安排人員，確保內控評價質量及效果。制定內控評價內容及標準，內控評價內容不限于以下方面：

1.風險評估

風險識別和控制是開展內部控制的重要程序，也是內控評價的重要內容，因此，應對風險識別、風險管理和風險控制等開展評價，了解風險識別和界定等級是否科學準確，風險評估主要包括風險識別、風險分析、風險評價及風險應對。查看建立內控制度及流程時發現的風險，是否通過完善制度和流程優化加以控制，真正使內控制度有效規避各類風險。

2.管理層面

內部控制能否順利開展和實施，醫院管理層面的制度是實施內部控制的基礎，必須有好的內部控制環境才能推動工作扎實開展。但管理層面涉及的內容多、范圍廣，應對關鍵部門、敏感崗位的工作進行評價，如組織架構設置是否合理，“三重一大”等議事決策制度是否健全，是否實行歸口科室管理，人員分工是否科學、是否不相容崗位相互分離，重要崗位是否實行輪崗制度以及了解開展內控所取得的成效等。對照內控評價指標逐項進行，對以上內容可根據管理制度、文件、會議記錄、信息系統等查看，合理抽查同類工作內容的數量，切勿對同一項工作全部查看，同時，避免評價的內容過少或重復檢查。

3.業務層面

內控評價的核心是12大塊業務內容，評價小組應審慎確定業務層面的評價內容，需對內控制度的貫徹落實情況充分調查了解。通過對內控執行過程查找缺陷和漏洞等問題，從提升醫院高效運營、優化資源配置、方便病人就診及提升醫院管理等角度，對業務層面開展客觀、準確、全面的評價。可將業務層面內容分為綜合管理、財務管理、業務管理三方面。

綜合管理方面涉及的主要內容包括：合同、采購、資產、基建、信息化等是否實行歸口管理；是否嚴格按流程實行合同會簽；是否按采購制度及流程執行采購；是否根據采購確定的金額簽訂合同；貨物驗收是否規范；基建管理是否嚴格按制度執行；信息化管理制度是否健全；信息管理崗位是否相互制約；功能授權是否履行審批程序等。

財務管理方面涉及的主要內容包括：收入是否完整及時入賬；支出是否嚴格執行審批制度；是否存在超預算無預算支出；調整支出預算是否履行審批程序；對大型設備采購是否進行可行性論證以及開展績效評價；是否定期開展資產清查清點；資產報廢是否嚴格履行審批手續；是否嚴格按照管理制度開展和使用項目資金等。

業務管理方面涉及的主要內容包括：醫療業務管理是否按照業務實行歸口管理；是否監督檢查不合理檢查和用藥；高值耗材是否嚴格履行審批手續；是否健全科研教學管理制度；是否實行歸口管理并加強項目資金管理；是否建立互聯網及醫聯體業務工作流程等。

（四）加強信息系統建設，提升評價監督效能

信息化在公立醫院內部管理和監督中起著至關重要的作用，健全信息管理系統是提高數據準確性的基礎。根據醫院業務發展和管理的需要，須不斷完善醫院信息管理系統。目前，仍未建立運營管理（HRP）系統的醫院，應加快推進運營管理（HRP）系統建設，并與HIS等系統互聯互通，做到數據資源共享，將醫院內部控制流程嵌入系統中，使內控流程在運營管理系統中充分體現。通過運用信息系統固化業務流程，加強關鍵工作、關鍵環節、關鍵程序的系統控制，才能對歷史數據進行挖掘和分析，幫助工作人員發現潛在的數據異常和風險，提升醫院內控評價監督的全面性和精準性。醫院可以利用信息系統進行風險模型的構建和數據模擬，對醫療服務流程進行模擬評估和優化，實現對內部控制環境的精細化管理。利用信息系統開展評價能大大減輕工作量，提升評價質量和效率，業務之間的關聯性更強也更明顯，更容易發現內控管理中的問題，有效提升內控評價監督效能。

（五）提升人員綜合素質，加強內部溝通協作

內部控制是一項長期而艱巨的管理工作，只要醫院在運轉就一定會有內部控制，醫院要加強人員的內控業務培訓，不斷提升內部控制管理水平。做好內控評價監督工作，確保內控評價的專業性和有效性，仍需不斷提升評價人員素質建設，可從以下方面著手：一是加強對內控評價監督的法律法規、政策文件和標準規范的培訓。二是加強對內控評價監督方法和技巧的培訓，需要了解醫院的基本情況、組織架構及管理制度，了解內控制度流程及風險環節等。三是注重提升內控評價監督人員的綜合素質，包括溝通能力、領導能力、團隊合作能力等。四是加強各部門之間的溝通和協作，形成合力，建立定期溝通機制，推動評價監督工作的順利實施和持續改進，形成系統、高效的內控評價監督機制，促進醫院實現高質量發展的目標。

五、結語

綜上所述，內控評價由醫院審計部門組織開展較好，對醫院開展內控的情況較熟悉，評價遵循客觀性、公正性、獨立性的原則。明確責任分工是強化內控評價監督的基礎，建立內控評價機制是開展內控評價監督的核心，充分運用內控評價結果及問題整改是評價目標。最終，形成適合本院的內控評價總結經驗，為今后開展內控評價提供工作經驗。開展高質量的內控評價監督，將會推動醫院管理提質增效，有利于推動公立醫院穩定健康發展。

引用

[1]周云飛，常玉華.強化內控評價，加強公立醫院管理[J].中國衛生財務管理，2018（03）：58-60.

[2]張瑞琳.審計整改問題及提升對策.[J].中國內部審計，2023

（03）：59-61.

[3]王萌.精細化運營模式下公立醫院內部審計職能發揮探究[J].中國內部審計，2023（08）：48-51.

[4]劉丹鶴，李作家.大數據促進醫院內部審計職能轉換的對策研究[J].商業經濟，2022（04）：151-152+155.

作者單位：重慶市永川區中醫院

責任編輯：韓 柏