稅制改革導向下黨校事業單位個人所得稅籌劃與風險控制探討

摘要：近年來，我國稅制改革不斷深化，其中個人所得稅領域的改革蹄疾步穩。做好個稅籌劃，事關納稅人員的切身利益。由于黨校事業單位性質特殊，個稅申報工作紛繁復雜，個稅籌劃工作面臨諸多困難。通過梳理分析個稅籌劃環節存在的問題和風險，試從制度、管理、政策和技術層面提出優化改進建議，以期減輕單位員工的稅負，規范納稅行為。

關鍵詞：稅制改革；黨校事業單位；個稅籌劃；個稅風險控制

0 引言

多年來，我國一直致力于稅制改革，其中個稅的稅制和征管經歷了重塑性變革，擘畫了現代個稅稅制的新藍圖。2019年起正式實施修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》，設立專項附加扣除項目、明確綜合所得征稅范圍、實施年度匯算制度；2022年個人養老金遞延納稅優惠推出；2023年8月，3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、贍養老人3項專項附加扣除標準進一步提高，多項個稅優惠政策緊接而來。同時，大數據和人工智能等新技術手段的應用，對逃稅、漏稅行為起到有效威懾，成為個稅風險控制的有力抓手。

行政事業單位是個稅扣繳義務人的重要組成部分，做好個稅籌劃工作、規范代扣代繳行為，將在全社會起到示范帶頭作用。黨校是參公事業單位，在履行行政單位職責的同時還肩負教學、科研決策任務，因此人員編制和業務內容多樣，收入構成和個稅項目更加多元，個稅申報和籌劃工作存有諸多難點和風險，如何依法實施個稅籌劃是當前重要的任務。

1 文獻綜述

個稅籌劃，是在遵循稅法、把控風險的前提下，充分利用相關稅收優惠政策和選擇性條款實現稅收利益最大化。王蓓[1]歸納了科學事業單位個稅申報的特點及難點，針對性地從個人和單位層面提出了個稅風險控制下的稅收籌劃策略。錢艷芳[2]總結了科研事業單位個稅籌劃現狀及問題，從信息技術角度介紹了個稅籌劃管理系統的構想。徐雪嬌[3]提出了“金稅三期”下加強科研事業單位科研經費管理的建議，嚴控個稅籌劃過度風險，切實保證財政資金的安全性。陳益刊[4]梳理了近期最新各項個稅優惠政策的詳細情況，并報道了多位專家對于未來個稅改革的看法，預判進一步擴大綜合所得范圍和完善專項附加扣除的可能。

總體而言，大多數學者從各個角度對科研事業單位個稅籌劃存在的問題進行分析并提出相應對策，但對黨校這種參照公務員法管理的、同時兼具教學科研業務的事業單位，個稅籌劃工作的調查研究卻較少涉及。基于此，本文通過分析黨校事業單位在個稅籌劃過程中存在的問題，并結合當下最新的個稅政策，針對性地提出措施建議，為行政事業單位個稅籌劃提供一定的參考。

2 個稅申報和籌劃的基本情況

2．1 收入構成和個稅項目多元

相較于其他大部分收入結構單一、數額較為固定的行政事業單位，黨校每月個稅申報情況更為復雜。黨校校內納稅主體包括在編參公管理人員、事業編制人員，以及非在編人員，應稅收入除財政部門核撥的基本工資獎金外，還可能有從校內獲得的各項科研課題勞務報酬、學報發表文章的稿酬、科研獎勵等。此外，黨校還負責為校外人員代扣代繳個稅，包括受邀授課、參與課題研究而獲得勞務費的人員，在學報獲得稿酬、審稿報酬的人員等。因此，黨校事業單位個稅申報時通常涉及正常工資薪金、一般勞務報酬、稿酬、全年一次性獎金等多個項目。

2．2 計稅標準不一

校內正式在編人員中，參公管理人員與事業編制人員的薪酬結構體系不同，應稅標準也不一樣。例如，部分省份規定，參公管理人員每月工資所包含的交通補貼及通訊補貼，可在稅前全額或部分扣除，但事業編制人員的基本工資構成并不包含此類項目。因此，對于不同編制的人員需要進行薪資項目拆分計算。另外，不同編制人員的獎金數額、發放時間也不相同，個稅籌劃方案也需分別制訂。

2．3 個稅籌劃現狀有待改善

當前，單位納稅人員對于個稅的扣繳，往往任由單位報稅人員安排，對個稅籌劃尚缺乏主動意識，有的人員甚至根本不清楚收入構成，認為行政事業單位員工不需繳納個稅。實際工作中，大多數單位人員只參與常見的專項附加扣除填報，大病醫療、繼續教育、個人養老金項目的參與度較低，對其他最新個稅優惠政策了解甚少。

3 個稅籌劃面臨的問題

3．1 個稅籌劃環節缺失

以黨校校內人員的工資薪金個稅項目為例，每月應納稅所得除人事部門計算的基本工資和獎金之外，可能還有科研部門核算的科研課題勞動報酬、科研獎勵，教務部門計算的課時獎勵等。在這一過程中，各部門各自獨立，并未實現個稅籌劃的跨部門交流，導致處在流程末端的財務部門在進行個稅申報時只能采取生硬的“一刀切”方案，導致個稅籌劃成為空談。

3．2 薪資政策與稅法脫節

黨校事業單位和其他全額撥款的機關事業單位一樣，基本工資、獎金需遵照組織部和人社部門的文件要求發放。從個稅籌劃的角度，工資、獎金要按個稅政策來重組發放金額、方式和時間，因此黨校事業單位校內人員的個稅可能無法實現個稅籌劃最優。例如，與大部分企業實行年終獎一次性發放的模式不同，行政事業單位的獎金可能會按文件要求而分期、分類目發放，導致單次發放的金額較小，這就使得納稅人員無法充分享受全年一次性獎金個稅政策的優惠。無法預判未來哪一筆的獎金才是“最優”納稅金額，成了財務報稅人員實行個稅籌劃的“一道坎”，見以下案例。

案例：某員工全年獎金發放為30 000元，每月基礎工資薪金收入為10 000元，專項附加扣除為2 000元，假設獎金發放當月的工資薪金稅率均為10%。若獎金一次性發放，該金額全部套用全年一次性獎金政策，應交個稅為900元（30 000元×3%）；若獎金分3次跨月發放，依次為10 000元、5 000元、15 000元，按稅法要求，在第一筆獎金發放的次月就應據實申報個稅，由于無法預判后續的獎金發放方式和金額，故選擇該筆獎金套用全年一次性獎金政策，其余獎金并入當月工資薪金項目申報個稅，則獎金部分應交個稅約為1 646．67元（個稅按比例分攤估算），具體算式為

10 000×3%+[（5 000+10 000-5 000-2 000）×10%/15 000×5000]+[（15 000+10000-5 000-2 000）×10%]/25000×15000）= 1 646．67（元）

該情況下，分次發放獎金將多繳個稅約746．67元。

此外，機關事業單位人員入職審批手續復雜，也給個稅籌劃帶來新問題。當下各單位招考聘、選拔和調動已成為常態化趨勢，但因人員情況復雜多樣、審批流程涉及多部門，相關入職定級定薪手續辦理完成還需要數月時間，彼時人事部門將一次性計補所有工資獎金。由于抵扣項目存在抵扣上限，納稅人員當月適用稅率便會畸高，若遇到跨年還可能因此多繳個稅。

3．3 新政存有“盲區”

許多單位納稅人員對于個稅新政不熟悉，錯失個稅優惠“良機”。雖然媒體有了較大范圍的宣傳，但由于年齡、專業“鴻溝”，納稅人員大多未能真正清楚理解新政策中專業詞匯的具體含義和操作流程，導致未能充分參與個稅優惠環節。例如，可扣除的住房貸款利息并非必須由首次購房產生，只要享受商業銀行首套房貸款利率的皆可申請；住房貸款利息和在異地無房因租房產生的租金，可按孰高原則填報。另外，繼續教育的范圍限定是哪些，大病醫療的自費部分如何認定，現階段繳納個人養老金是否可行，是否有其他減免政策，等等，都是納稅人員所困惑的。

3．4 專門崗位缺位

黨校事業單位的財務人員屬于后勤保障序列，因編制緊張通常不會再專門設置個稅籌劃人員崗位。事實上，個稅籌劃是一項專業技術性很強的策劃工作，不僅要求財務報稅人員要能精通稅法且與時俱進地運用各種優惠政策，還要全面熟悉單位的薪酬構成情況并實現跨部門溝通協調。加之財務人員還要承擔其他財會方面的本職工作，因此很難有時間和精力開展個稅籌劃。

4 個稅申報存有的風險

4．1 籌劃過度的風險

個稅籌劃的前提是要遵守稅法及相關規定，但在實際工作中，由于部分人員打著個稅籌劃的旗號采取了一些打政策擦邊球或違背稅法規定的做法來少繳稅款，導致個稅籌劃過度。例如，有的單位將全年多筆發放的獎金累計成一個金額，在年底時違規套用全年一次性獎金的優惠政策；有的單位“另辟蹊徑”，將政策外自行發放的津補貼未全部納入個人收入而未繳稅；一些科研事業單位在報銷單位內、外部人員的課題勞務時，將同一次的勞務報酬通過分月報銷、多人分攤，或虛報人員名單以冒領勞動報酬和專家咨詢費，更有甚者將個人收入以其他經濟業務的發票進行報銷。這些過度個稅籌劃的違規行為，不僅導致國家稅款的流失，讓單位和個人產生稅務稽查風險，還容易滋生科研領域的腐敗，使得科技資源無法充分合理配置。

4．2 人為失誤的風險

由于黨校個稅申報情況復雜，單位報稅人員可能發生人為操作失誤。例如，錯算校內人員綜合所得，漏報校外人員的勞務與稿酬所得，錯用、濫用稅收優惠政策等，這些都會給單位和個人帶來不必要的隱患。

5 實施個稅籌劃與風險控制的策略

5．1 改善薪酬結構，增設籌劃人員

個稅籌劃工作需要提前籌劃，全局考量，探索構建基于個稅籌劃角度的績效工資薪酬體系和總量控制下授權各單位較為靈活的薪金發放方式。例如，當前各省各級黨校參公管理人員和事業人員的薪酬結構不一致，對于不同編制人員的薪金項目，可根據稅法和各地執行標準，按應稅和免稅進行重分類，調整、增設事業人員的免稅工資項目，實現工資結構趨同化，降低事業人員稅負。對于獎金部分，根據全年獎金總額采用不同的發放模式，若全年獎金低于3．6萬元，則采用一次性集中發放；若獎金總額高于3．6萬元，則通過比對全年一次性獎金項目各檔次稅率、估算人員全年正常工資薪金項目的稅率，按孰低計稅原則選擇單次或分次發放獎金，避免陷入稅率跨級的稅收誤區而多繳稅[5]。除人事部門制定的基本工資、獎金外，其他各部門計定的勞務費和各項獎勵，按個稅政策來重組發放的方式和時間；對于新入職且審批手續尚未完成的人員，可按相應崗級預發最低檔次的工資，待手續完成后再補發剩余部分。

此外，應探索設置個稅籌劃專員的編制和崗位，盡心盡責為單位人員量身定制納稅方案，并實現部門間的通力配合，助力個稅籌劃的實施。對于編制緊張且個稅工作量大的單位，可按稅法規定申請個稅代扣代繳手續費退返，用于聘請稅務專業人士協助做好單位個稅籌劃工作。

5．2 加強稅政宣傳，增強個稅籌劃與責任意識

隨著個稅新政的不斷出臺，財務報稅人員要緊跟政策節奏，協助不同的納稅人員群體針對性地選擇減稅工具，提升單位人員的個稅籌劃參與度。除引導單位納稅人員填報專項附加扣除，分析測算購買個人養老金帶來的減稅作用（見表1）之外， 還可結合各單位個性化情況進行稅政宣傳，例如商業健康保險、稅收遞延型養老保險的扣除，殘疾人個稅減征、科技成果轉化現金獎勵減半征收等優惠政策等。若條件允許，還可聯合稅務機關進行現場答疑和普法宣傳，引導單位財務報稅人員和納稅個人進行科學合理的個稅籌劃，提高納稅責任意識，防控個稅籌劃過度的風險。

5．3 完善個稅政策，展望改革優化

黨校事業單位的個稅籌劃，除了從單位及個人層面舉措的完善，也離不開國家稅務部門個稅政策的不斷優化。新一輪的個稅改革正蓄勢待發。首先，完善專項附加扣除項目和標準勢在必行。現有專項附加扣除大多采取定額扣除的方式，未來，如果根據我國各地區經濟發展水平和社會實際動態調整標準，將更能促進稅收公平。例如，對于住房貸款利息專項附加扣除標準，可按照各地區房價高低分檔；對子女教育、嬰幼兒照護，按第二、第三胎子女細化分檔，提高多孩家庭的扣除標準；對于贍養老人，可按不同年齡段分檔，提高80歲以上老人的贍養扣除標準。其次，適度提高個稅起征點符合大眾預期。結合我國當下社會經濟環境及人均消費性支出水平，每月5 000元的個稅起征點略顯保守，提高個稅起征點至合理水平，將比專項附加扣除政策更具有普遍性減稅效果。最后，優化綜合所得的征收范圍是未來個稅改革的重點。如將經營所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得等納入綜合所得，并優化稅率，能更好地應對數字經濟發展對稅制的挑戰，貫徹“能量課稅”原則。

5．4 技術賦能提高效率，縱深嚴控稅收風險

對于稅務部門而言，征管能力的提升有賴于數字技術的賦能。“金稅四期”的試點啟動，云計算、區塊鏈等先進技術的深度交互融合，使稅務部門全面邁進大數據稅務稽查新時期，實現了“以數管稅”的智慧稅務藍圖[6]。在嚴格的個稅報征系統監控下，個稅籌劃過度、偷漏稅的行為將無處遁形，同時從技術層面為科研腐敗設置了牢固的盾牌。

對于個稅申報單位而言，需要加強信息化建設。完善收入信息化系統，可解決單位人員不同來源渠道工資收入的歸集問題，也可實現各相關部門對薪資編制、個稅計算、薪資發放的共同管理和控制，同時減少線下手工計算的頻次，減少人為失誤風險，提高個稅申報效率與準確率。當前各地區的“智慧財政”系統都在逐步完善中，財政信息部門可探索與稅務系統的聯動機制，在國庫集中支付系統中對于從人員支出經費、勞務費、培訓費等科目支出給個人的費用，可聯動個稅申報提示功能，確保單位切實履行個稅代扣代繳義務。

對于納稅個人而言，需要加強納稅責任意識，積極更新相關個稅法規政策的知識儲備，主動學習利用移動互聯時代的便捷工具，如在個人所得稅App查詢預繳稅信息、在線退補稅等，及時跟進本人的納稅動態以便自查自糾，切實履行公民的納稅義務。

6 結語

稅制改革的步伐還在向前，行政事業單位的工資改革方案也將出臺，個稅籌劃的重要性日益凸顯。未來有更多個稅領域的政策和個稅籌劃的創新措施值得期待，以破解各單位在個稅籌劃過程中遇到的難題。做好黨校及其他行政事業單位的個稅籌劃工作，將顯著增強員工的“獲得感”，并保障國家稅務征收的權威性。

參考文獻

[1]王蓓．淺談新個稅法下科學事業單位個人所得稅風險控制與稅收籌劃[J]．中國總會計師，2021（7），118-120．

[2]錢艷芳．科研事業單位工薪個稅籌劃分析及系統構建[J]．會計之友，2018（7）：85-88．

[3]徐雪嬌．基于“金稅三期”的新個稅風險管理研究：以科研事業單位個人所得稅納稅為例[J]．時代金融，2021（18）：65-67．

[4]陳益刊．個稅改革下一步：還有哪些減稅空間[N]．第一財經日報，2023-09-07（A06）．

[5]蘇海蓉，馮耀，馮漢杰．工資薪金個稅最佳籌劃區間探究及EXCEL宏實現[J]．財務管理研究，2023（6）：127-133．

[6]王璟璇．“以數治稅”背景下高校個人所得稅風險防控及稅收籌劃研究[J]．財務管理研究，2023（12）：126-132．

收稿日期：2023-08-22

作者簡介：

謝姝慜，女，1986年生，本科，會計師，主要研究方向：事業單位財務管理。