以調查研究推動高校內部審計高質量發展路徑分析

黃旸楊　何建梅

摘要：高校內部審計是高校治理體系中的重要組成部分。調查研究作為黨的傳家寶，如何把它運用到審計項目開展的過程中，有效推動高校內審工作高質量發展，是一個值得研究的課題。以A高校預算執行與決算審計項目為例，探討調查研究在推動高校內部審計高質量發展中的有效途徑和重要作用。研究發現，對項目立項、發現問題、審計建議開展調查研究，才能科學確定審計重點、揭示深層次的體制機制原因、提出切實可行的整改措施，從而推動高校改革深化、推進審計整改落實。

關鍵詞：調查研究；高校；內部審計；高質量發展

0 引言

調查研究是黨在長期斗爭中形成的優良傳統。1930年毛澤東同志在《反對本本主義》中提出“沒有調查，沒有發言權”的著名論斷[1]。1961年在黨的八屆九中全會上，毛澤東同志號召全黨“大興調查研究之風，一切從實際出發” [2]。黨的十八大以來，習近平總書記多次強調各級要加強調查研究。2022年12月，在中央政治局民主生活會上，習近平總書記又一次指出“要大興調查研究之風，多到分管領域的基層一線去，多到困難多、群眾意見集中、工作打不開局面的地方去，體察實情、解剖麻雀，全面掌握情況，做到心中有數。[3]” 2023年3月，中共中央辦公廳印發《關于在全黨大興調查研究的工作方案》，明確“黨中央決定，在全黨大興調查研究，作為在全黨開展的主題教育的重要內容，推動全面建設社會主義現代化國家開好局起好步”[4]。

審計監督是黨和國家八大監督體系之一，高校內部審計是高校治理體系中的重要組成部分，目標是推進學校各項經濟決策科學化、內部各級管理規范化、經濟活動風險防控常態化[5]。推進高校內審工作高質量發展，必然要求內部審計心懷“國之大者”[6]。建設教育強國，龍頭是高等教育。高校以立德樹人為根本任務，以為黨育人、為國育才為根本目標，目的是培養一代又一代德智體美勞全面發展的社會主義建設者和接班人。高校內部審計工作應緊緊圍繞立德樹人根本任務，為提高人才自主培養質量提供高質量的審計監督服務，提出切實可行的審計建議。

高校內部審計的主要工作方式是開展審計項目，主要審計方法包括查閱資料、訪談座談、盤點資產、重新計算等。調查研究作為黨的傳家寶，如何把它運用到審計項目開展的過程中，有效提升審計項目的成效，是一個值得研究的課題。當前高校內部審計中金額最大、覆蓋面最廣的項目是預算執行與決算審計（以下簡稱“預決算審計”），是對學校預算管理、預算執行、預算績效，以及學校年度財務報告、決算報告開展的審計。本文以某高校預決算審計項目為例，探討調查研究在推動高校內部審計高質量發展中的有效途徑和重要作用，助力內審更好地為高校人才培養中心工作服務。

1 文獻綜述

國內學界從理論和實務兩方面對在審計中運用調查研究方法進行研究。在理論方面，李林興和汪濤[7]認為，審計部門要重視調查研究，善于調查研究，要在思想認識上求“深”、在調研思路上求“新”、在調查走訪上求“真”、在常態長效上求“實”、在問題落實上求“效”。羅建國[8]指出，必須將研究型審計理念貫穿審計工作全過程各環節，貫通閉合審前、審中、審后研究鏈條。審前階段要做到研究先行；審中階段要做到研究統籌；審后階段要做到研究評估。周慶西[9]認為，內部審計人員在工作中，要注重搞調查研究，有助于堅持實事求是、促進問題解決和審計人員成才。張偉耀等[10]認為，電力企業需要從促進審計工作高質量發展的戰略高度，以問題為導向，運用研究思維、堅持系統觀念、創新審計模式，將調查研究與審計工作相結合，從而推動研究型審計的有效實施。

在實務方面，學者和審計從業者從各行業的案例出發，總結調查研究方法在各類型審計項目中的應用和取得的審計成效。劉俊[11]介紹了十堰市審計局始終堅持把審計調研工作作為破解審計難題、提升審計質效、服務宏觀決策的重要路徑，根植審計一線，突出調研成果價值。文華宜等[12]以社會保險基金審計為例，認為在審計內容上應精準發力，通過調研、試審等深入細致研究審計對象。郎有山[13]以銅陵市煙草公司物流運行審計為例，通過研究型審計理念在審計全過程中具體探索和實踐應用，總結歸納出“54321”工作法。該項目創新采用沉浸式審計方法，讓審計人員成為業務過程的執行者，與送貨員同出車同下車同送貨，沉浸式了解整個送貨流程，打通審計最后1米，增強審計對象認同感和親和度，減少審計阻力，提升審計效率。黃輝等[14]以某村鎮銀行經濟責任審計為例，將研究型審計理念融入傳統經濟責任審計項目，以S同志任職期間執行重大經濟決策事項為切入點，通過實地親自走訪，為揭示真相提供更有力的證據。蔡莉[15]以某國有企業T集團為例，分析國有企業研究型內部審計的內涵、特征、必要性，提出研究型內部審計“靶向檢查—精準診斷—實施治療—鞏固療效”的應用路徑。

2 A高校2020年度預算執行與決算審計

2．1 案例簡介

2．1．1 學校概況

A高校是一所包括文理醫工等學科的“雙一流”綜合性大學，到2020年底有學院55個，職能部門36個，專任教師3 800人，在校學生5萬多人。近年來，該校辦學經費逐年增長，2020年預算收入為90億元。該校重視師資隊伍建設，大力引進高層次人才。

2．1．2 學校預算管理體制

該校年度預算總經費按用途不同可分為經常性經費和專項經費。經常性經費是指用于日常性開支的經費，一般每年均有預算撥款，管理常規化；專項經費是指用于某項專項工作的經費，一般只有申請預算的當年有撥款。專項經費按其所支持的大學職能分為五大類別，分別是人才培養、科學研究、教師隊伍建設、國際合作交流、條件保障，見圖1。在這五大類別下，再細分各項明細類別進行管理。專項經費因各有特點，是預算管理的重點內容。

該校建立“學校預算管理部門—專項經費主管部門—校內預算單位”三級預算管理體制，見表1。學校預算管理部門負責管理全校預算工作。各領域的職能部門是分管業務范圍內專項經費的主管部門，負責制定所分管專項經費的相關管理制度，以及組織所分管專項經費的預算申報、預算調整，督促預算執行等。例如：設備管理部門是設備采購、維修等專項經費的預算主管部門；教務部門是本科生、研究生各項教學專項經費的預算主管部門。校內各院系、職能部門、直屬單位等由學校預算統一撥款的單位均為校內預算單位。

2．1．3 學校采購管理體制

該校設立采購管理辦公室，負責全校所有貨物、服務和工程的采購。學校建立統一采購和分散采購相結合的采購機制。對單價或批量采購在30萬元以下的貨物、服務或工程，由各單位自行采購；對單價或批量采購在30萬元及以上的貨物、服務或工程，由學校采購管理辦公室統一采購。同時規定，各單位在一個財政年度內，將同一經費項目下的同一品目的貨物、服務或工程，多次采購累計金額超過30萬元的，原則上屬于規避學校統一采購。

2．1．4 開展預決算審計總體情況

A高校內部審計部門是預決算審計的實施主體，每年自主開展一次預決算審計。審計內容包括全校預決算管理情況、預算編制與執行、調整與調劑、預算績效評價、決算情況等。在現有審計資源基礎上，為逐步實現審計全覆蓋，審計部門在每年對校級預決算管理全面審計的基礎上，對五大類別的專項經費實行輪審機制。對審計人員來說，確定當年預決算審計的重點是一項富有挑戰性的工作。每年學校教學、科研等各個領域的重點工作紛繁復雜，到底哪個領域可能存在較大風險，往往難以梳理出頭緒。

2．2 2020年預決算審計項目實施具體情況

2021年，內部審計部門落實研究型審計思維，對2020年A高校預決算審計項目運用調查研究，從審前調查、審計實施到審計報告征求意見，各階段全過程開展調查研究，取得良好成效。

2．2．1 審前調研關鍵領域風險點，確定審計重點更精準

在編制審計方案、確定審計重點之前，審計組首先來到學校預算管理部門、決算管理部門開展調研座談，了解全校各預算單位在2020年預算管理和決算管理過程中的風險點。審計人員獲悉，2020年學校本科生培養專項經費有較大幅度的增長，并且在管理模式上進行了改革。教師隊伍建設專項經費在使用開支范圍和標準方面，老師反映較為強烈，普遍認為學校制度規定的開支范圍不恰當、開支標準過低，不符合工作實際，導致專項經費難以使用。

接著，審計組決定到兩項專項經費的主管部門分別深入調研。本科生培養專項經費的主管部門是教務部門。經了解，2020年本科生培養專項經費管理模式由個人負責制改革為學院負責制，學院統籌使用的新模式帶來各種新問題。緊接著，審計組馬不停蹄又來到人事部門開展調研。人事部門是教師隊伍建設專項經費的主管部門，管理人員反映有不少學院的老師對該專項經費的管理制度提出意見。

經過調研，審計組認為，本科生培養專項經費和教師隊伍建設專項經費的管理和使用在2020年存在較大風險，擬將當年預決算審計的審計重點確定為上述兩項專項經費。經向學校分管審計的校長匯報，得到校長大力肯定和支持。

2．2．2 審中調研政策制度執行堵點，推動學校制度更優化

在審計實施過程中，審計人員在以往常規的查閱資料、訪談、實地觀察、重新計算、實地盤點等審計方法的基礎上，綜合運用調查研究方法，深入了解校內師生在執行學校制度過程中的難點、堵點，從而推動學校專項經費管理制度進一步完善。

為更好地了解各二級院系在執行本科生培養專項經費和教師隊伍建設專項經費管理制度過程中的具體情況，審計人員先后組織召開了文理醫工各學科師生座談會，收集各方面意見。

對本科生培養專項經費，師生集中反映了兩個方面的問題。第一是管理模式的改變導致經費使用存在規避學校統一采購的風險。2020年以前，本科生培養專項經費采用個人負責制。即由各學院有意向申請經費的教師申請項目，立項成功之后，學校為每位項目負責人專門設置一個項目經費號，將經費撥到每位教師的經費項目中，供教師使用。2020年開始，本科生培養專項經費采用學院負責制。每個學院申請一個專項，學校為各個學院設置獨立的經費項目，核算該學院專項經費的所有收支。學院分管教學副院長為經費審批人。由學院統籌院內教師的開支。在這種管理模式下，同一財政年度里，同一學院采購同一品目或同一類別的貨物或服務，累計金額很容易達到學校的統一采購限額，但各位老師背對背采購，學院也未對采購事項進行統籌管理，實際操作中并未實施學校統一采購。例如，某學院共有50位教師，其中有40位在2020年都使用本科生培養專項經費采購筆記本電腦，筆記本電腦在財政部發布的《政府采購品目分類目錄》中屬于同一品目。假設每臺筆記本電腦平均單價為8 000元，那么該專項當年采購筆記本電腦累計達32萬元，超過了該校的統一采購限額30萬元。但因為各位教師不清楚該規定，或是即使清楚規定，但教師是先后采購的，學院無法進行統籌管理，導致這批采購存在規避學校統一采購的風險。

第二，管理模式的改變導致專項經費預算執行率不理想。采用學院負責制之后，專項經費使用的查詢權限由學院掌握，老師沒有查詢權限，使用權利與管理責任分離，不利于項目預算執行按計劃推進。經統計，2020年，該校超過一半的學院，專項經費的預算執行率均低于前一年度。

對教師隊伍建設專項經費，師生反映，學校對該專項經費的管理制度存在不符合工作實際的問題。該制度限制將專項經費用于開支發放人員勞務費。而教師隊伍建設專項經費一個重要的用途就是引進人才工作的相關開支，如教職員工到國內外招聘人才的差旅費、人才到學院參加面試或洽談的差旅費、評審會的相關開支等。評審會需要邀請專家參加，必定需要開支專家評審費。但制度限制開支人員勞務費，導致專家評審費不能從此類專項經費支出，需要另找經費，不符合引進人才工作的實際情況，在某種程度上反而阻礙了學校的事業發展。

2．2．3 審后調研被審計單位意見，提出審計建議更可行

現場審計結束后，在審計報告征求意見階段，審計人員在書面征求意見的基礎上，增加了現場調研的環節，再次來到教務部門和人事部門，與他們現場征求意見，就審計發現問題和審計建議交換意見。對優化本科生培養專項經費管理模式，由學院負責制優化為“個人負責、院系監管”的審計建議，教務部門沒有意見，很快同意進一步改革管理模式，現場簽署了書面反饋意見表。對修訂學校制度、允許教師隊伍建設專項經費開支人員勞務費的審計建議，人事部門仍表示擔憂，原因是擔心放開之后開支難以控制，可能導致學院開支各種不合理的人員經費。審計人員耐心溝通，建議可以通過學校財務核算系統進行有效的控制，最終雙方達成共識。審計調研情況見表2。

3 調查研究在推動高校內部審計高質量發展中的途徑和成效

從上述A高校的案例可以看出，將調查研究的方法運用到高校內部審計工作中，有助于審計人員從體制機制、制度建設的層面發現問題，提出完善管理體制機制切實可行的審計建議，在一定程度上對推動高校內審高質量發展具有重要意義。

3．1 審前開展調查研究，精準確定審計重點

審前準備是審計項目的重要基礎。審計人員通常會查閱被審計單位的基本情況、以往年度該單位或領導人員接受審計的相關情況和審計結果、上級或主管部門監督檢查時發現的問題，以及行業發展現狀等相關資料，為審計項目實施做好準備。

本案例中，A高校內審部門在審前通過向預算和決算管理部門、專項經費主管部門調研，對涉及的重大政策、學校當年預決算管理、經費管理使用的改革要求、發展方向和可能存在的重點風險領域做到了然于胸，從而幫助審計人員科學精準地確定當年的審計重點關注內容。通過調查研究，審計人員從學校管理部門的層面更全面地了解當年學校事業的發展背景、內外部環境和風險領域；同時，調查研究也拉近了審計人員與校內其他管理部門的距離，有利于消除二者的隔閡，讓其他管理部門感受到內部審計也是校內部門，不是高高在上的，而是為防范學校經濟活動風險服務的，為保護師生利益服務的。這樣，審計人員才能在調查研究中了解到真問題，在審計工作中解決真問題，真解決問題。因此，高校各類專項審計項目，如預算執行與決算審計、內部控制審計、科研經費審計、資產審計等，在審前階段開展調查研究，有利于審計人員精準確定審計重點內容，迅速抓住關鍵風險領域。

3．2 審中深入院系調研，傾聽“急難愁盼”問題

在往常的審計外勤現場，審計人員通常接觸最多的是學校職能部門、學院和實驗室的管理人員，較少與院系師生進行交流，導致審計報告紙上談兵，不接地氣。

本案例中，審計人員采用召開師生座談會的形式，與院系師生面對面，了解師生對學校專項經費管理模式和開支范圍的意見，從體制機制層面發現問題、提出建議、推動學校制度體系更合理，促進學校在合法合規的前提下更好地引進師資人才，更高效地開展本科生自主培養工作。這是審計工作為學校立德樹人根本任務服務的更高層次體現。審計不再只是簡單地發現經濟問題、督促退款，而是深入基層、走進院系、親近師生，傾聽師生“急難愁盼”問題，通過深入了解情況，總結各院系的共性問題，從學校管理體制機制上查找問題根源，提出審計建議，助力學校管理機制創新，促進學校制度合理化，更大限度激發老師們和科研工作者干事創業的積極性。審計人員沿著“政治—政策—項目—資金”主線，從資金的流向、項目的管理和執行去揭示政策性問題，并從政治高度解推動管理體制機制的改革，發揮了審計為學校事業發展大局服務的獨特作用。

同時，在調研過程中，審計人員還可以為院系師生宣講審計制度、解讀審計案例、解答經費使用困惑，將服務與調研融合，既獲得第一手資料，又發揮預警作用，一舉兩得。

3．3 審后現場調研審計建議，審計整改更有保障

被審計單位是對業務最熟悉的主體，對審計建議的可行性能提出建設性意見。審計人員與被審計單位當面調研溝通審計發現問題和審計建議，相比書面征求意見，更有利于把問題產生的原因背景、具體情況、制度依據、后果影響講清楚講透徹，把采取哪些審計整改措施討論明白，這樣才能確保審計建議切實可行，保障審計整改“下半篇文章”有效推進；同時，當面征求意見效率更高。

本案例中，在審計報告征求意見階段，審計人員創新地進行現場調研征求意見，教務部門非常快速且誠懇地接受了審計意見，當場就簽署了反饋意見表，比書面征求意見更加高效。人事部門雖然剛開始有不同意見，但經過審計人員的耐心溝通，并提出解決的辦法，也能夠很快達成共識。這一方面得益于審計發現問題的精準、審計證據的充分、審計建議的可行，另一方面源于現場調研的效果，使得審計人員能深入了解人事部門的考慮和擔憂，并出真招、實招解決問題。

4 結語

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調，做好新時代新征程審計工作，要如雷貫耳，堅持依法審計，做實研究型審計，發揚斗爭精神，增強斗爭本領，打造經濟監督的“特種部隊”[16]。把調查研究運用到高校內審項目實施全過程，就是貫徹研究型審計理念的一種嘗試。作為高校的內部審計人員，應撲下身子、沉到一線，多到師生當中去，才能真正了解實情。開展審計項目時，在立項階段對項目立項開展調查研究，才能科學確定審計重點；在實施階段對發現問題開展調查研究，才能揭示深層次的體制機制原因；在報告階段對審計建議開展調查研究，才能提出切實可行的整改措施，推動高校改革深化、推進審計整改落實。研究型審計是推動新時代審計事業高質量發展的必由之路[17]，調查研究必然在推動高校內審高質量發展中發揮重要作用。

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收稿日期：2023-09-26

作者簡介：

黃旸楊，女，1979年生，碩士研究生，高級審計師，注冊會計師、國際注冊內部審計師，主要研究方向：高校內部審計、公立醫院財務管理、內部審計。

何建梅，女，1982年生，博士研究生，講師，主要研究方向：ESG與企業治理。