制造企業稅務風險及防控措施

殷春華／文

隨著全球經濟的不斷發展和我國制造業企業的不斷壯大，稅務風險已成為制造企業面臨的一個重要挑戰。稅務風險涉及納稅申報、發票管理、稅收政策和稅務籌劃等多個方面。稅務風險不僅可能會給制造企業造成嚴重的經濟損失，甚至還會影響制造企業的聲譽和長期發展，因此，制造業企業需要認真分析和管理稅務風險，確保企業合規納稅和穩健經營。文章以制造業企業稅務風險及其防控措施為主要研究對象，結合制造企業經營管理實際，在分析闡述稅務風險具體類型的基礎上，深入研究了現階段我國制造企業在開展稅務風險管理工作的過程中遇到的阻礙與困難，并根據研究結果有針對性地為制造企業提出了相應的稅務風險管理改進措施，以期為我國制造企業的稅務風險管理工作提供有益的理論指導。

制造企業加強稅務風險的意義

在金稅四期背景下，制造企業面臨著日益嚴格的稅務合規要求，對企業納稅申報、發票管理、進銷項核對等涉稅活動的監管也更加嚴格，尤其是在金稅四期系統上線后。金稅四期是中國稅務管理數字化的延續，倡導制造企業通過電子渠道完成納稅申報、發票管理等操作，這意味著制造企業必須適應數字化趨勢，提高電子化納稅的能力。隨著稅務管理的數字化，稅務部門對企業數據的審查機會更多，容易發現不正當行為。因此，制造企業需要更多關注風險識別和防范，以免陷入稅務風險。

加強稅務風險防控的意義主要體現在：首先，提高合規性和信譽。加強稅務風險管理有助于確保企業的稅務合規性，避免不必要的稅務風險。同時，合規性有助于維護制造企業的稅務信譽，使制造企業在稅收合規方面受到更多信任。其次，加強成本控制。稅務風險的發生會導致罰款、滯納金等額外成本。通過有效的稅務風險管理，制造企業可以避免這些不必要的支出，降低經營成本。最后，有助于業務流程優化。在當前復雜的市場環境下，多樣化的稅務風險及更嚴格的管理要求迫使制造企業進行業務流程再造，對現有管理架構、程序等進行了優化和完善，在保證涉稅管理工作有序開展的同時，也提高了制造企業整體管理效率和業務運營效果。

制造企業稅務風險分析

納稅申報風險

納稅申報是制造企業承擔的一項法定義務，即企業嚴格按照相關法律規定履行納稅義務，向稅務機關上繳稅款以充實國家財政收入。但是從制造企業稅務管理實踐經驗來看，不少制造企業對納稅申報環節存在的風險因素控制力度不足。納稅申報風險主要表現為延期申報風險、虛假申報風險和錯誤申報風險三類。

一是制造企業的財稅人員在納稅申報環節未能遵照相關規定向稅務機關按時提交稅務申報表，延期申報風險不僅使制造企業需要繳納一定金額的滯納金，嚴重時稅務機關還會對制造企業進行行政處罰，損害企業信譽，影響企業納稅信用等級。

二是在實務當中一些制造企業出于逃稅、漏稅的目的，主觀故意利用錯誤的財務數據和虛假票據來達到不繳或少繳稅款的目的，上述不合規的稅務申報行為一旦被稅務機關察覺，制造企業不僅需要補繳欠稅和滯納金，嚴重時還需要承擔相應的刑事法律責任，給制造企業自身的財務狀況和商業信譽造成嚴重損害。

三是納稅申報環節的工作千頭萬緒，在這一過程中，部分制造企業的財稅人員有錯誤理解稅收政策內容和錯誤核算財務數據的可能，制造企業可能會出現多繳或少繳稅款的問題。錯誤申報風險造成的后果同樣很嚴重，如果制造企業因錯報少繳稅款則需要在后續過程中予以補齊，如多繳稅款則稅務機關在后續退稅過程中還會對企業的稅務合規性展開審查。

發票風險

發票是現代企業稅務管理工作正常開展的基礎，是企業進行稅務核算與納稅申報必須參考的依據和憑證。但是當前部分制造企業在使用和存放發票的過程中仍然存在一些不合規行為，給制造企業造成了發票涉稅風險。本文按照發票涉稅風險危害程度從輕到重的排序方式，對發票涉稅風險的具體表現形式進行詳細分析與闡述：首先，在大力推進電子票據管理的背景下，電子票據管理系統雖然增強了發票信息的可追溯性，減少了發票丟失或損壞的風險，但是數字化管理系統可能會發生硬件故障，或遭受惡意的信息攻擊，從而造成電子發票數據的丟失和泄露。上述情況同樣會使制造企業在納稅申報環節無法向稅務機關提供翔實的票據信息，而影響納稅申報進度。其次，制造企業的財稅人員在日常工作中未嚴格按照《財務管理制度》操作，違規沖紅和作廢發票，同樣會在納稅申報環節引起稅務機關的注意，給制造企業造成風險。最后，當制造企業在經營管理過程中接收到不合規的發票，或該企業的財稅人員主動開具虛假發票，以逃避納稅義務和為他人牟取不當利益，此時根據制造企業接收和開具票據涉及的金額，制造企業不僅需要向稅務機關補繳欠款和巨額滯納金，嚴重時還需要承擔一定的刑事法律責任。

稅收政策風險

國家為了扶持特定行業，往往會通過出臺針對性的稅收優惠政策的方式來為行業內企業減負。因此，企業的財稅人員必須加強相關稅收政策的理解和學習，合理應用這些優惠政策，一旦出現紕漏則會給企業帶來稅收政策風險。從制造企業稅務管理實踐來看，一方面，財稅人員對稅收政策理解不透徹，導致制造公司未能享受相應的稅收優惠或違規享受稅收優惠，前者讓制造企業錯失了享受稅收優惠的機會，后者一旦經稅務機關審查確認后，企業需要返還應收稅款并繳納滯納金，甚至面臨罰款和刑事責任的后果。另一方面，符合先進制造業性質的制造企業可以申請高新技術企業資格認定，認定通過后便可享受高新技術企業的一系列稅收優惠政策，但是按照相關規定，稅務機關每三年會對上述企業的高新技術企業資格進行審查，一旦企業的財稅人員在日常工作中沒有做好相關資料的收集、統計和整理工作，在面對稅務機關的審查時將無法向稅務機關提供必要的證明，導致制造企業無法繼續享受高新技術企業稅收優惠，并且追繳稅款。

稅務籌劃風險

為了降低制造企業的綜合稅負水平，制造企業的財稅人員在實務當中一般會通過稅務籌劃工作，即在法律允許的范圍內采取一定的籌劃方法，來達到降低企業稅負的目的。但是一旦財稅人員在稅務籌劃工作中操作不當，出現錯誤計算、虛假報告等問題，同樣會給制造企業帶來稅務籌劃風險。除此之外，制造企業的稅務籌劃方案最終能否成功落地取決于市場變化、政策調整和經濟環境等多個因素的共同作用。如果籌劃方案無法有效實施或因外部因素無法達到預期效果，制造企業將會面臨投資失敗和財務損失的風險。最后，制造企業的信譽對經營管理和商業競爭的重要性不言而喻，一旦制造企業的財稅人員在稅務籌劃工作中采取了類似篡改數據和虛構資料等不當籌劃行為，被稅務機關查實后將會嚴重影響企業信譽，不良信譽會導致客戶和合作伙伴的信任喪失，并且還會影響制造企業的后續發展。

制造企業稅務風險管理存在的問題

稅務風險管理組織不完善

稅務風險管理組織不完善是當前我國許多制造企業共同存在的問題，導致企業的稅務風險管控力度相對薄弱。稅務風險管理組織不完善具體表現在以下幾方面：首先，部分制造企業管理層對稅務風險管理工作的重視程度不足，在思想層面上對稅務風險管理在企業經營管理過程中所發揮的作用的看法較為片面。企業員工上行下效，在日常工作中表現出“重業務、輕管理”的思想傾向。除財稅人員以外的企業員工不能積極主動地參與稅務風險管理工作。其次，制造企業的稅務風險管理制度不完善，主要表現為企業沒有針對稅務風險建立健全內部控制制度。風險管理是現代企業內部控制體系的關鍵一環。內部控制制度的滯后導致許多制造企業對稅務風險的控制力度明顯不足。最后，許多制造企業當前并未設置專門的稅務管理職能部門或稅務管理崗位。在實務中絕大多數的稅務風險管理事項一般由本企業的財務管理人員兼職實施，導致稅務風險管理工作的專業性和效率降低。

稅務風險識別不全面

從制造企業稅務風險管理實踐來看，當前部分制造企業在稅務風險管理實務工作中并未嚴格落實“風險識別—風險評估—風險應對”的稅務風險管理機制。一方面，財稅人員在稅務風險識別環節所采取的識別方法單一化，識別范圍不全面。當前制造企業廣泛應用的風險識別方法是風險清單法。該方法在實踐中存在明顯不足，其識別效果主要依賴于財稅人員的知識儲備和工作經驗。一旦財稅人員的專業素質不高，制造企業將無法精準地識別出潛在的涉稅風險因素。此外，稅務風險不僅包括會計和稅收方面的問題，還涉及業務流程、合同管理、跨境交易等多個領域。風險清單法通常難以將這些多樣化的風險全面納入考慮。另一方面，制造企業在風險評估環節缺乏有效的財務和稅務指標，存在稅務風險評估不到位的問題。財稅人員通常僅從性質層面評估稅務風險因素的威脅性和緊迫性，導致企業后續應對不當，不能實現對稅務風險的有效管控。

稅務風險監督不到位

稅務風險監督不到位同樣是當前我國制造企業在開展稅務風險管理工作時遇到的一個關鍵問題。該問題主要體現在以下幾方面。

一是制造企業在稅務風險監督方面存在缺陷，財稅人員在實務當中通常將監督重點放在了稅務工作的事后環節，對事前和事中環節存在的稅務風險的監管嚴重缺位，限制了財稅人員對潛在風險的全面了解和有效控制。

二是制造企業對稅務風險管理工作的權責劃分不清晰。當前我國制造企業，尤其是中小型制造企業的財務管理部門完全承擔了稅務管理工作，表現出財務管理部門“既當運動員，又當裁判員”的現狀，在這種情況下制造企業財務管理部門對稅務風險實施嚴格監管的積極性并不高。

三是我國許多制造企業的內部審計職能沒有真正發揮作用。內部審計部門或小組對本公司涉稅事項的監督基本上浮于表面，未形成長效機制；而在上述背景下還有一部分中小型制造企業出于成本因素的考量，在實務當中并未聘請會計師事務所等外部第三方專業機構對本公司涉稅事項進行外部審計，進一步加劇了稅務風險失控的可能。

稅務管理信息系統待優化

當前，我國部分制造企業的稅務管理信息系統有待優化。在信息化時代，企業內部涉稅信息的溝通和交流質效在很大程度上決定了稅務風險工作的最終成效。具體來看，當前我國制造企業的稅務管理信息系統主要存在以下幾方面的問題。首先，制造企業內部現在使用的各種信息管理系統之間的集成水平有限，財務部門使用的ERP 系統和采購、銷售等業務部門使用的信息管理系統之間存在數據接口不一致，數據傳輸標準不統一和數據存儲空間有限等多項問題，導致制造企業的涉稅數據在傳輸過程中存在時效性差、口徑不統一的情況，對稅務籌劃工作和風險管理產生了不利影響。其次，從外部角度來看，隨著金稅三期、金稅四期工程陸續在全國范圍內鋪開，制造企業的稅務管理信息系統和稅務機關金稅系統進行互聯互通是必然趨勢。但是當前仍有一部分制造企業的稅務信息管理系統功能不完備，和稅務機關的信息溝通存在阻礙。最后，稅務信息管理系統的安全風險不容忽視。許多制造企業在實務當中多是通過外部整套購進的方式在企業內部搭建起稅務管理信息化系統，制造企業自身缺乏足夠的運營維護能力。因此，這部分制造企業的財稅數據就存在被篡改和泄露的風險，上述情況一旦發生，將會給制造企業造成嚴重損失。

制造業企業稅務風險防控措施

加強稅務風險內部控制

面對當前出現的種種稅務風險管理問題，制造企業應當從以下幾方面加強稅務風險內部控制。

一是完善內部控制制度。制造企業應當將稅務風險管理需求納入內部控制制度修訂、更新的參考依據范疇，對稅務風險管理的程序、職責和權限在制度層面上予以明確，提升公司稅務管理工作的合規性和有效性，減少稅務風險發生的可能性。

二是制造企業管理層需要及時轉變原有的稅務管理理念，正確認識稅務風險管理活動的重要性和必要性，在實際工作過程中以身作則，嚴格遵守制造企業的管理規章，嚴肅財經紀律，并通過多個渠道向制造企業各部門宣貫稅務風險管理工作內容和積極作用，在企業內部營造“人人重視稅務風險，人人參與稅務風險管理”的企業文化氛圍，幫助制造企業全體職工塑造正確的稅務管理觀念。

三是制造企業要加大對稅務風險管理事前、事中環節的控制力度，因此，需要嚴格管理本公司的涉稅事項，尤其是加強對賬務處理、稅務核算、票據管理及采購銷售活動的監督，通過進一步規范資金、項目審批流程來實現稅務風險管控前移，提升稅務風險管理質效。制造企業應明確稅務管理部門的職責，確保其對稅務管理工作的總體負責。不同崗位應有不同的職能要求和權限，以確保稅務工作的有效執行。稅務總監等高級職位可以起到監督和指導的作用，定期向制造企業管理層匯報稅務風險管理情況。

四是建立稅務審計和績效考核機制。稅務審計和績效考核機制有助于監督稅務風險的管理。制造企業可以設定明確的績效指標，包括納稅核算準確性、納稅申報及時性等，以評估稅務工作的效率和質量。建立獎懲機制，激勵表現優異的人員，同時對表現不佳的人員采取適當的懲罰措施，以確保稅務工作的持續改進。

完善稅務風險管理組織

制造企業需要采取以下幾項改進措施來完善稅務風險管理組織。

一是設置專門的稅務管理部門。對于大型制造企業來說，制造企業應當設立獨立的稅務管理部門來負責統一管理和協調涉稅工作，這樣有助于提高稅務管理工作的專業性和針對性，在確保稅務事務得到妥善處理的同時降低稅務風險發生的可能性；對于中小型制造企業來說，為了節省成本，可以在財務管理部門和其他業務部門設置稅務管理專崗，由具備豐富稅務管理工作經驗的專業人士來擔任，直接負責企業所有的涉稅事項。

二是當制造企業設置稅務管理部門和稅務管理專崗后，需要大量專業化的稅務管理人才來具體執行管理工作，為此制造企業需要從人才聘用和內部培養兩方面同時入手，通過設置合理的稅務人員招聘標準和完善企業員工培訓課程內容來制造為企業吸納和積累稅務人才。

三是制造企業需要結合公司實際管理需要從制度層面上重新劃分稅務管理工作權責。從縱向來看，制造企業的董事會與監事會負責決策監督，各職能部門負責稅務管理工作的具體執行；從橫向來看，制造企業的稅務管理部門專門負責稅務籌劃、納稅申報等涉稅事項，財務部門需要協助稅務管理部門開展稅務會計工作，以確保納稅申報的準確性，內部審計部門主要負責對涉稅管理活動進行審計監督，確保稅務管理工作的合規性。

健全稅務風險識別機制

稅務風險涉及稅收合規性、稅收風險、稅務籌劃等多個方面。通過識別稅務風險，制造企業能夠更好地掌握潛在的稅務風險的具體影響，并制訂更加有效的風險管理措施。因此，在實務當中制造企業需要從以下幾方面健全稅務風險識別機制：首先，制造企業除了可以采用稅務風險清單的方式來識別潛在的稅務風險，還需要結合財務報表分析法、稅務風險對照表法等其他風險識別方法來提升稅務風險識別的全面性，積極利用信息技術手段構建稅務風險自動識別機制，提升稅務風險識別的準確度和及時性。其次，制造企業的財稅人員在識別出稅務風險因素后，需要對其進行科學評估，確定風險的嚴重性，并為后續啟用的風險應對措施提供參考。制造企業的財稅人員在風險評估環節應當遵循定量與定性相結合的原則，應用層次分析法（AHP）和模糊綜合評價法（FUZZY）來幫助企業量化風險，并將其與行業風險均值進行比較，通過評估，制造企業可以明確哪些風險更容易發生，并針對性地采取應對措施。最后，隨著稅務風險被明確定義和評估，制造企業的財稅人員需要采取相應的風險控制措施來應對上述風險。在實務工作中制造企業的財稅人員需要明確責任人和時間表，并提前制定一系列稅務風險應對預案，以確保稅務風險得到有效控制。

優化稅務信息溝通平臺

制造企業需要做好以下幾項工作，優化稅務信息溝通平臺，提升稅務風險管理工作水平。

一是制造企業要逐步優化稅務信息管理系統，以保證本企業各部門之間的涉稅信息能夠做到無縫傳遞，因此，制造企業需要投資建設高效的稅務信息溝通平臺，該平臺應該包括涉稅信息報送、發票管理、涉稅分析和涉稅風險管理等功能模塊，其中稅務信息報送和分析模塊應該重點關注。制造企業應當研發自動化報送流程、數據分析工具的使用和對涉稅信息的實時監控等多項功能，幫助制造企業更好地應對稅務風險管理挑戰。

二是制造企業要成立信息管理部門。信息管理部門在運營維護稅務管理信息化平臺時要不斷升級技術框架，優化數據傳輸標準和數據接口，不斷提升企業內部各信息系統之間的集成共享水平，消弭各職能部門之間的涉稅信息壁壘。

三是制造企業要加強同稅務管理機關之間的溝通交流。制造企業財稅人員應積極參加稅務管理機關組織的相關活動，及時獲取最新的稅收政策信息；在稅務申報環節，主動配合稅務管理機關審核調查工作，及時向稅務管理機關提交相應的信息數據。