工程總承包項目稅務管理要點分析

王小平

[摘 要]稅務管理是工程總承包項目的關鍵構成，現代化總承包項目規模較大，投資較多，施工周期長，涉稅項目較多，加大了稅務管理難度。為了依法納稅，并維護項目投資者的合法權益，需要加大稅務管理力度，樹立科學合理的稅務管理意識，優化稅收籌劃，強化稅務監管，有效防范稅務風險，保障總承包項目的順利實施。文章主要對工程總承包項目稅務管理要點及優化策略進行分析，旨在進一步提高工程總承包項目的稅務管理水平，降低稅務風險，促進工程項目經濟效益的提升。

[關鍵詞]工程總承包項目；稅務管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）09-0052-03

隨著市場經濟的發展，我國的稅收監管越來越嚴格，需要推動稅務精細化管理。尤其要在工程總承包項目的全過程中，應滲透精細化稅務管理理念，保障稅務管理工作的高質量開展。

在工程總承包的合同簽訂、合同執行、竣工結算等環節，稅務管理內容存在很大的差異。要結合不同階段的具體情況，采取科學合理的稅務管理措施，有效防范稅務風險，保障工程總承包項目的穩定健康運行。

一、工程總承包項目稅務管理的內涵

工程總承包項目稅務管理是指嚴格按照相關法律法規的要求，對項目稅務工作進行依法管理，并合理運用法律法規，有效控制企業稅負，避免資金被大量占用，有效降低項目成本，促進項目綜合效益的提升。

稅務管理工作的開展可以加強企業運營資金的高效管理和控制，真正體現資金的時間價值，保障企業高質量生產運營[ 1 ]。

工程總承包項目稅務管理包括制定稅務管理策略、防范稅務風險、識別涉稅信息、預測稅務負擔等工作。在具體的稅務管理中，需要嚴格按照國家相關稅務法律法規進行操作，在稅收政策法規指導下明確稅務管理方向。同時還需要明確稅務管理節點和稅務管理目標，促進項目稅負最小化。當前，工程總承包項目涉及的稅種有增值稅、企業所得稅、個人所得稅、環境保護稅、印花稅等，不同的稅種，其稅率、稅收依據各有不同。

二、工程總承包項目稅務管理的內容

（一）增值稅管理

在增值稅管理中，要科學確定價格分項，有效控制項目企業稅收負擔。在總承包合同中，主要包含設計、施工、采購等三部分內容，當服務類型不同時，需要采用差異化的增值稅稅率。要選擇合適的分包對象，有效控制項目成本。

當前，我國增值稅實施憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，把納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，前者包括采購分包商、施工分包商、設計分包商，其適用稅率不同[ 2 ]。小規模納稅人身份的分包商適用征收率為3%。同時要動態平衡進銷金額，減少資金占用；要嚴格控制納稅時點，有效預防和控制稅務風險。要及時管理分包結算，按期抵扣進項。要強化進口稅負管理，明晰責任義務。

（二）企業所得稅管理

按照國家相關規定要求，總承包企業跨省異地提供建筑安裝服務的，需要按照項目實際營收的0.2%向項目當地稅務機關預繳企業所得稅。當前常用的項目現場繳納企業所得稅的計算方式有：企業所得稅預繳額=開具的建筑安裝發票的不含稅金額×0.2%。

此外，還可以通過以下方式計算，即：企業所得稅預繳額=（開具的建筑安裝發票的不含稅金額-收到的建筑安裝發票的不含稅金額）×0.2%[ 3 ]。

在具體的稅務管理中，需要詳細了解相抵稅務的計稅依據，條件允許的情況下按照差額納稅方式納稅，這樣可以避免占用太多項目資金，減少項目執行成本。

（三）個人所得稅管理

嚴格管控個人所得稅申報繳納地點、申報方式，結合國家相關政策要求，個人所得稅征收方式包括核定征收與查賬征收兩種。

其中，前者為開具施工發票金額與征收率之積；后者為管理人員工資與適用稅率之積。前者會增加項目成本，容易出現重復征稅的問題；后者會增加項目成本，但是不會重復征稅。在具體稅務管理工作中，需要結合項目所在地的實際稅務政策，選擇合適的繳納方法，防止出現重復申報個稅的現象[ 4 ]。

（四）印花稅管理

按照國家相關稅務法律要求，如果合同中明確指出不含稅價格和增值稅稅額的，按照不含增值稅的合同金額確定計稅依據。在簽訂合同時，要對合同交易價格進行明確，明確計算基數是不是包含增值稅，避免出現合同爭議問題而影響項目順利推進。

（五）環境保護稅管理

按照國家相關稅法要求，總承包單位需要在當地依法繳納環境保護稅。該稅種的稅額計算方法較為繁復，在進行稅收籌劃工作時，需要綜合考量污染物排放量、污染當量值、污染當量數、稅額標準等[ 5 ]，同時，需要對不同的計算公式進行優化選擇，結合排放應稅污染物的類別進行區分。

在進行稅務管理工作時，要與當地稅管人員保持良好的溝通交流關系，嚴格執行施工所在地的政策文件要求，但是在不同規定的具體執行過程中，執行人不同，執行標準也有所不同，需要項目組積極爭取，爭取僅在施工所在地繳納施工揚塵環境保護稅。

三、工程總承包項目稅務管理策略

（一）不同階段的稅務管理

招投標階段，主要是建筑企業獲得項目承包權，稅務管理與報價問題息息相關。在此之前，建筑企業需要全面掌握相關的稅收政策，結合項目情況，科學預測和評估稅務成本，保障標價準確性。要合理分析不同類型的稅收籌劃空間，明確企業施工模式。在該階段需要明確項目具體環節，明確需要應用的稅收政策，分析不同地區的計稅依據、稅收政策，保障稅收籌劃工作的合理開展。

合同溝通階段，需要雙方溝通合同具體條款，明確雙方的責任和義務，同時需要對項目稅負進行討論，選擇合適的計稅方法，當前常用的計稅方法有一般計稅法和簡易計稅法，建筑企業需要結合實際情況進行選擇，以便合理控制繳納稅額，減少企業稅負。

在EPC總承包項目中，要按照設計、采購、施工三個板塊簽訂不同的合同，各個合同的金額不同，通常情況下設計金額較高，施工增值稅率、采購增值稅率分別為11%和17%，通過這種方式可以降低采購銷項稅額，降低企業稅負[ 6 ]。

此外，在合同溝通階段，要明確合同雙方的關系，細化合同條款。尤其是在合同簽訂過程中，需要綜合考慮增值稅抵扣鏈條問題，只有對合同進行持續性完善，才能串聯項目參與主體，形成完善的增值稅抵扣鏈條，優化應用進項稅額抵扣稅收，確保企業具有充足的可用資金額。增值稅往往需要按照價稅分離的方式進行操作，因此，為了減少合同糾紛，需要明確不同部分的金額、稅率，在合同中明確收付款時間、條件、發票提供時間等。

合同執行階段，應對稅務風險進行有效防范，對合同制定階段的措施進行嚴格監管，并采取合理方案，防止出現稅務風險。要加強預付款管理、驗工計價、分包管理等工作，限定預付款撥款時間，避免提前支付；要限定驗工計價時間，避免提前驗工，否則會提前繳納稅額，需要企業墊付稅額，減少進項稅額抵扣額。

項目竣工階段，要嚴格管理項目清算、質保金回款問題，當質保金不能足額回收時，要開具增值稅發票。還需要整理項目資料，留存檔案。

（二）樹立全流程稅務管理理念

在工程總承包項目中，需要把稅務管理工作滲透到項目全生命周期，為項目推進創建良好條件，保障項目能夠真正盈利[ 7 ]。項目繳納稅費與項目現金流流出息息相關，會影響項目成本核算，直接關系到項目承包商的經濟收益。

因此，稅務管理人員應樹立全流程稅務管理理念，不僅要在合同簽訂階段開展稅務管理工作，而且要在合同執行階段發揮稅務管理工作的戰略引領作用，有效防控與管理項目全過程稅務風險，強化稅務風險意識，保障項目順利推進，提升經濟效益。

（三）強化信息化稅務管理

信息時代，要科學利用網絡信息技術、大數據技術等現代化技術，實現總承包項目數字化管理，為稅務精細化管理創建良好條件[ 8 ]。

基于此，需要加強稅務管理信息化建設，提高稅務信息價值，拓展稅務管理范圍，使以往狹義的稅務核算朝政策維護、分析決策方向轉型，擴大稅務管理的價值增值空間。

信息化管理可以強化項目全流程稅務風險防范能力，精準識別項目過程中的各類稅務風險，明確防范責任，減少項目稅務不合規引起的經濟損失。

同時，可以優化稅務管理流程，實現標準化管理，加強智能化數據分析，深度挖掘稅務數據的內在價值，助力企業充分享受稅收優惠，將項目執行成本控制在最低，保障稅務管理效率的全面提升。

（四）加強稅務人才培養

工程總承包項目的稅務管理涉及多方面的知識技能，需要各個學科人才共同參與，才能保障稅務管理工作的高質量、有序開展[ 9 ]。

基于此，要加大財稅人員培訓力度，定期組織開展人才培訓活動，確保稅務管理人員能夠詳細掌握最新的稅務知識和相關稅務法律法規，為全員稅務管理工作的開展提供強大的智力支持。

稅務管理人員需要掌握最新的稅收征管法，以此為依據，動態調整稅務管理措施，確保新舊稅務管理工作的有效銜接，防止政策銜接問題引起稅務風險。要拓展稅務信息來源渠道，及時了解稅收優惠政策，選擇適用的優惠政策，進行合規合法的稅收籌劃工作，幫助企業科學節稅，有效控制項目成本。

（五）其他方面

強化合同監管，要對預付款進行統一管理，避免墊付稅款的現象，防止影響企業資金流動率，避免出現項目資金鏈斷裂的問題。在具體的管理工作中，需要對稅款墊付額進行嚴格控制，使其不超過總分包差額；一旦發現多余稅款，需要結合相關政策要求及時退回。

首先，在簽訂合同的過程中，需要明確預付款撥付時間，保障合同內容的貫徹落實。

其次，要強化計價管理，安排專業人員監督預付款的付款進度，并科學選擇計價方法。當需要墊付稅款時，要通過超前檢驗方式，與分包企業共同承擔稅務風險，避免額外繳納稅額。

最后，要強化分包管理，總包、分包稅務管理時間有一定的間隔，需要保障稅務結算、驗收計價方面的統一性，防止出現多納稅的現象。針對分包工程，需要采用一般計稅法計價，動態跟蹤監督工程款項流向，確保分包資金按時撥付，避免資金占用。

完善采購方案，結合“營改增”政策，優化處理多種稅款，有效控制總承包商稅負。一般情況下，采購成本=含稅成本-（附加稅率+1）×進項稅額[ 1 0 ]。

強化稅務管控，要優化預算規劃，跟蹤款項流向和用途，做好記錄；要調查業主資信，防止出現違規行為；要科學支付分包款，確定稅款金額，降低資金風險。

四、結語

為了提高工程總承包稅務管理水平，有效控制財稅風險，需要結合實際情況，強化稅務管理工作，有效節約稅收成本，擴大盈利空間，要對招投標階段、合同溝通階段、合同執行階段、竣工結算階段進行科學的稅務管理工作，同時要提升稅務管理人員的綜合素養，樹立全流程稅務管理理念，強化信息化稅務管理，保障總承包項目稅務管理水平的有效提升。

參考文獻：

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