加強高校內部控制建設防范基建風險

孫曉英

摘?要：高等教育轉變為內涵式發展以來，政府和社會各界都在源源不斷擴大對高等學校的資金投入。隨著各高校的教學樓、實驗場地、體育場地、學生公寓等基建項目的增多，如何完善健全學校基建項目內部控制制度、根據學校自身特點構建相符的內部控制體系、防范基建風險等成為亟待解決的新問題。本文首先對當前高校基建項目內部控制執行狀況及其存在的普遍性問題進行探討分析，而后據此提出針對性對策，以期為完善基建內控建設、防范學校基建風險提供參考。

關鍵詞：高校；基建項目；內部控制

中圖分類號：F27?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.09.025

隨著高校辦學規模的逐漸擴大，大額資金的投入，學校管理者對基建項目內部控制的關注度也越來越高。本文就目前高校基本建設內部控制存在的對基建財務管理重要性認識不足、項目過程管理不夠規范、專業財務人員配備不夠、審計監督評價不到位等問題進行了分析探討，并提出了相關建議及對策。

1?加強高校基本建設項目內部控制的意義

高校基建項目主要指的是教學樓、實驗中心、新圖書館、學生公寓、食堂等，這些項目建設狀況直接影響高校基建工程的資金使用效益，影響著學校學生、教職工的利益（徐敏，2015）。此外，往往基建項目的投入資金額在學校教育資金中占相當大的比重，涉及資金上千萬元、上億元的基建項目較多，大金額的資金通過基本建設在很短的時間內物化為固定資產，即使很小比例的節省也會得到很可觀的經濟回報。在基建項目的多個流程當中嵌入完善的內部控制，加強工程建設資金控制，力求確保財務收支的合理性、合規性、合法性，有效控制和分散管理過程中產生的基建財務風險，不僅有助于保證基建資金的安全性，而且對全面提高建設項目的經濟效益具有重要作用。

2?現階段高校基建內控建設執行狀況及存在的問題

2.1?對基建財務管理重要性認識不夠重視

高校建設項目投入資金的逐年擴大，使得基建項目財務風險管控成為高校財務管理的主要問題，也是比較容易出現腐敗的環節，尤其在高校財務管理的核心環節（劉曉遠，2019）。有的領導或職工認為內控制度是財務部門的事，而自己的職責傾向于工程進度以及是否能按期完成領導要求的交工日期，并不把內部控制放在整個建設管理的策略高度來考慮。即使有些單位雖規定了某些內控制度，但在實際執行過程中因工期過緊、不可抗力等原因而“自動忽略”，導致內控走過場。

目前高校基建項目財務管理風險集中表現在預算超支、決算滯后較長時間等方面。雖然在預算管理上項目實施前，基建項目有整體概括性的預算，但是項目建設當中部分預算的編制和執行仍會出現一些問題（樊琳瑜，2019）。在預算編制中，資金預算的完整性、合理性等因素都對預算的執行產生關聯影響。也有一部分比較資深的預算編制人員往往過度依賴以往經驗，參考以前年度類似預算編制的內容依賴性較大，從而導致當前預算編制不量體裁衣、與時俱進。除此之外，在實際的預算執行過程中，因圖紙設計不合理等原因造成的預算超支也時常出現。

2.2?基建項目過程管理不夠規范

高校在基本建設項目合同管理方面存在著不規范的現象，主要是因為工程項目合同的復雜性、差異性所致，在合同簽訂過程中，審查合同細節的嚴格性不夠，補充協議中的不明確要素也會影響建設進度，從而帶來財務風險（歐陽平，2018）。有的高校雖然在合同訂立時有嚴格的審核管理程序，但在合同履行后對資料沒有一個明確的歸口管理部門，一般都是放在項目負責人或執行人個人手上，隨著人員的調動等原因，往往在工程竣工決算時無法收集到所需的材料。

有的高校由于基建任務過于緊迫，但是為了能讓學生如期開學上課和住宿，對項目進行趕工期，更多地關注項目施工階段，從而導致了基建項目的竣工決算不能及時完成。新《基本建設財務規則》對高校工程竣工的決算提出了明確的要求，規定高校工程竣工決算報表的編制不得超過達到交付條件后兩個月，大型的項目不得超過三個月。然而一些高校基建項目完成后的決算卻經常被擱置，無人處理，造成了嚴重的滯后，給固定資產的交付使用帶來了負面影響。與此同時，對于工程竣工財務決算的管理方面，也存在一些疏漏，比如未對財務決算的參與人員進行規范、未對財務決算所需要的資料進行有效管理、項目工程頻繁更換負責人、“現任”對“前任”經手的事情一問三不知，而“前任”又以時間太久不記得相關情況為由不積極配合項目竣工決算等。往往已投入使用的項目要竣工財務決算了，項目建設部門和財務部門還沒有對工程項目檔案資料、財產物資的盤點核對以及債權債務的全面梳理，甚至對各種項目清單沒有進行過逐項盤點，很容易使賬賬、賬證、賬實、賬表不一致，從而導致資產被隨意侵占、挪用，國有資產登記不準確甚至流失（陶海燕，2017）。

2.3?內部審計監督評價不到位

高校審計部門作為同一單位領導下的二級單位，對基建項目招投標文件的制定、工程量設計清單的編制支撐材料、合同的規范性等方面，沒能充分發揮監督評價功能，同樣對項目建設工程款的支付情況缺少有效監督，因此不能很好地發揮事中審計監督和評價作用，造成了基建內部控制的監督和評價存在著不客觀、不全面的現象（陳燕，2019）。當前大多數高校審計部門在基建項目中僅僅參與工程量變更、工程竣工結算階段，偏重事后監督，也就是項目完成后的審計監督，沒有對項目執行整個過程進行跟蹤審計。此外審計部門應將審計關口前移，不僅要對建設工程在立項、勘察設計、施工階段、竣工驗收等全過程各環節監督閉環，而且要對基建項目的重大變更簽證、配套設備采購和相關材料認價等工作也要全過程跟蹤。

2.4?基建財務人員配備不足

基建專業財務人才的短缺和專業人員配備不足都會影響到基建內部控制和管理的有效性（歐陽平，2022）。常規來說，高校的基建項目都是由財務部門的一般會計人員核算的，因人員編制嚴重缺乏，大部分學校都是兼任，一般財務人員較缺乏基建工程造價、工程項目的招投標程序、工程量變更等相關方面的知識，導致在核算工作中，只能對書面材料的工程進度（工程量）進行被動的核實，僅僅是對各種出入賬目進行會計核算管理，參與的也是事后支付資金的工作，容易使基建財務內控管理中出現一些缺陷和漏洞。

3?關于降低高校基建內控管理風險的建議對策

3.1?強化基建項目的財務管理風險管控重要性

首先是在項目預算管理環節。在預算編制中考慮多種可能會發生的突發狀況，盡可能避免臨時對預算金額進行追加變更。其次，在執行預算時，項目人員要嚴格執行項目預算分項，報銷時要嚴格按照報銷憑據和原始單據，對項目賬的收支進行及時審查，最大程度地降低財務風險。此外，應注意與施工單位執行合同過程中的細節，以提高項目決算的效率。有條件的高校，應當加強基建項目相關檔案管理，對基建項目全過程的相關資料進行整理、歸納，以便及時掌握項目情況，為進行財務竣工決算提供完備的數據資料。

3.2?完善部門間信息溝通，規范基建項目過程管理

單位負責人是單位財務管理工作的第一責任人，對維護本單位財務會計報表的真實性和完整性，對確保基建內部控制體系的合理性和有效性，單位負責人承擔著不能推卸的主體責任（楊宗昊，2015）。要從學校整體發展考慮，將學校基建建設部門、審計、國資和財務等相關部門之間的信息銜接起來，讓有用的信息能夠被有效地傳遞，確保內部控制管理的有效性。還可以建立信息交流系統，以加強基建各項目相關部門之間的信息傳遞、溝通交流，避免信息不對稱造成項目管理漏洞，讓財務部門、審計部門、施工單位、監理單位等相關部門信息對接交換，實現資源共享，進而提高內控管理水平。此外，加強財務部門和其他部門間的交流，讓各部門間實現相互共享、相互制衡，便于相關人員實時跟進了解項目進展，保證項目實際進度與資金支付進度一致，及時跟進資金管理信息，促進信息的公開透明。

3.3?強化內部審計的執行與監督

高校內部控制的工作展開，與對高校進行有效的監督和內部審計密切相關。高校監察審計部門應積極主動、行之有效地開展基建項目審計工作，并在整個項目實施過程中，全過程跟蹤審計和監督，重點強化對工程建設中涉及到關于項目超概算變更、原材料采購、工程施工進度等方面的監督。高校審計部門要對基建內部控制執行審計，既要檢驗基建內控體系建立的嚴謹性，也要監測內控措施的力度。高校要將專項審計、重點監察落實到具體，通過引進先進技術、運用有效的審計形式，對管理上的薄弱環節，形成專門審計報告并提出整改建議。要將事后審計轉化為事前、事中與事后審計有效融合的新形式，比如引入第三方專業咨詢機構，委托專業人員和專門組織對高校基建內部控制和審計監督優化。

在開展高校基建內部控制審計工作時，有關人員應熟練地運用審計工具和方法，以確保內部控制審計目標能夠盡快實現，有效提高審計工作的質量和效果，保證高校基建內部控制工作的合理性、有效性（楊小玲，2019）。在進行基建內部控制審計業務的過程中，針對建設的風險點以及控制環節要延伸審計，重點問題具體分析，有針對性地制定設計方案和規劃對策，提升審計結果的準確性和真實性，確保其能夠為內部控制工作的開展提供支持，同時也有助于使高校基建資金的使用更加科學，降低基建項目建設風險點，保障內部控制效果以及監督質量。

3.4?配備專業財務人員，健全基建財務管理流程

高校根據基建項目的實際建設需求，建立與之相應的財務崗位，爭取配備專業的基建財務人員，對高校基建項目核算工作，通過事前、事中、事后的全過程參與，形成業務閉環來規避基建內部控制財務風險。對財務人員制定專業能力發展計劃，組織業務技能培訓，持續提高基建財務人員的專業能力，才可以更好地為基建項目建設提供服務。

在建設項目中，要想更深層次地參與到工程項目的內部會計控制，財務人員必須不斷地提升自身的素質。基建財會人員不僅要提高自己的認知，學習新的理念，跟上時代的步伐，也要積極地學習新時代背景下基建項目管理的要求，積極地參與到工程項目的內部控制管理中，利用自身過硬的專業水平積極參與項目管理，同時還要提高個人政治素質，嚴守職業道德、加強專業繼續教育，擴充自身知識結構，努力掌握基建項目預算編制等相關知識，了解基本建設程序、經濟領域法律法規、行業規范規定、計算機管理信息應用技術等（萬斌，2008）。

4?結束語

總而言之，高校應從當前時代全新的視角，增強基建項目風險預判和防范能力，創造良好的建設環境，使用先進的信息化技術，強化財務工作人員的基建內控意識，逐步完善基建項目財務工作的審計監督，持續推動基建項目內部控制的建設，確保在推動高校高質量發展的同時，讓高校基建項目的投資發揮最大效益，助力學校事業發展。

參考文獻

[1]吳榕青.試論基本建設財務管理與財務風險控制關鍵點［J］.科技經濟導刊，2017，（16）：239240.

[2]莫葦.基于內控視角的高校基建財務管理研究[J].財經界（學術版），2018，（04）：8384.

[3]徐敏.高校G學院基本建設項目內部控制問題探討[D].江西財經大學，2015.

[4]劉曉遠，金慶學.高校財務共享視域下內部控制問題與對策研究[J].呼倫貝爾學院學報，2019，27（6）：6.

[5]樊琳瑜.試論高校基建內控管理中存在的問題及對策[J].中國鄉鎮企業會計，2019，（11）：2.

[6]歐陽平.基于財務視角的高校基建內控管理研究[D].西安理工大學，2018.

[7]陶海燕.Z高校基本建設內控制度的設計與完善[D].南京信息工程大學，2017.

[8]陳燕.高校基本建設內部控制存在的問題及對策探討[J].貴州農機化，2019，（1）：4.

[9]歐陽平.財務視角下高校基建內部控制管理研究[J].商業觀察，2022，（29）：4346.

[10]楊宗昊.高等學校財務內部控制問題研究[D].大連海事大學，2015.

[11]趙秋杰.事業單位加強財務管理提高內部控制的建議[J].現代經濟信息，2009，（20）：1.

[12]楊小玲.從內部控制角度看高校基建財務存在的問題[J].現代營銷：經營版，2019，（8）：2.

[13]萬斌.馬克思主義與當代2007[M].浙江大學出版社，2008.