新發展格局下高職院校內部審計開展研究型審計的路徑研究

曲悅

摘要：當前，我國面臨著機遇與挑戰并存、難以預料因素日趨增多的形勢，尤其在突發公共事件后，國內、國際形勢嚴峻復雜。作為遼寧省屬唯一醫藥類公辦職業院校的內部審計部門，立足新發展格局，在認真做好本職工作的基礎上，積極開展研究型審計，思考如何結合學校發展建設的實際情況，如何有效推動職業教育高質量發展，為全面建成社會主義現代化國家打下堅實基礎。

關鍵詞：研究型審計；內部審計；現代化審計

引言

如今的經濟社會發展取得了偉大的歷史成就，各行各業逐漸深化改革，進步巨大，人民的生活質量迅速提升。但是，隨著各高校自主辦學、自主管理以及資金來源渠道的多樣性，導致經濟風險、違法違紀現象不斷增加，無形中給高校的內審工作增添很多壓力。原本的手工翻閱憑證、賬表可能無法保證審計質量。如何提升審計質量，是內審人員要思考的問題。

對于研究型審計，早在2009年，審計署南京特派辦第一次正式提出研究型審計；2021年1月15日，《審計署關于印發全國審計機關2021年度工作要點的通知》中提出，要積極推進研究型審計；2022年全國審計工作會議上，侯凱審計長明確指出，開展研究型審計是當前實現我國現代審計事業高質量發展的必由之路。由此可見，研究型審計促進審計質量的提高，從而推動審計的高質量發展，進而更好地發揮審計的經濟監督作用，最終達到促進經濟高質量發展的目的。

一、研究型審計的內涵與特征

（一）研究型審計的內涵

對于研究型審計的概念，先前有很多學者做了研究。通過大量閱讀文獻，部分學者對研究型審計內涵的闡述如下：孫夏彬（2019）分別分析了審計和研究的特點，認為研究型審計是審計工作的應有之義；胡友良、許芷浩（2020）用公式“研究型審計=研究+審計”來表示研究型審計；晏維龍（2021）采用應用性研究觀、科學理念觀和工作模式觀3個維度闡述研究型審計的概念；戚振東（2022）認為研究型審計以研究為出發點，通過相關理論的運用開展審計，同時以創造更高的審計價值為落腳點，達到國家治理現代化的要求；羅建國（2022）認為，不能把研究型審計單純地理解為簡單的理論學術研究，而是把它與實踐相融合，最終將實踐結果運用到具體審計項目的研究^[1]。

筆者認為，研究型審計是一種新思路、新方法、新理論，旨在提高審計工作質量，加強審計監督服務水平。把對國家政策、制度法規、體制機制的研究，作為審計的前期準備工作，將研究思維、思路貫穿于整個審計過程，促進審計理論研究與實際工作的緊密結合，透過現象看本質。

（二）研究型審計的特征

1.數據驅動

為了克服傳統審計的局限性，形成更準確、更科學的審計結果，對底層數據進行收集、整理、轉換，形成審計數據庫。在后期的正式審計過程中，運用數據分析、趨勢分析等手段，采用定性、定量或者混合的方法，發現錯誤和異常，是一種新型的審計取證模式^[2]。

2.深度分析

研究型審計貫穿于審計立項、審計實施、審計報告全過程，這就要求審計人員評估被審計對象的風險管理和內部控制，采取召開專題研討會、網絡調查等方式，從單個審計范圍中跳出來，從宏觀上整體把控，系統把握審計風險，而不是孤立、片面地得出結論，找出問題點并建言獻策。

3.創新觀點

研究型審計要求脫離時間和空間的限制，在審計前、審計中、審計后各階段不斷探索，實現了從工具理性到價值理性的轉化，在深入分析審計數據的基礎上，結合現有的審計經驗和被審計對象的現實情況，提出新的有價值的解決方案。

4.綜合研究成果

研究型審計要求在審計報告階段，除了基本的審計報告以外，還要有調研報告等研究成果，不僅要解決已經發現的問題，還要防范未知的經濟風險，從根源上發揮審計的獨特作用，更好地服務于現代化審計。

綜上，筆者概括出研究型審計的內涵和特征，即“站在研究的角度進行審計工作”。但對于高校尤其是職業院校內審部門如何開展研究型審計，相關文獻相對較少。因此，本文將從以下3個方面展開研究：開展研究型審計的必要性、高職院校內部審計開展研究型審計中遇到的困境、開展研究型審計推進內部審計高質量發展的對策。

二、開展研究型審計的必要性

（一）開展研究型審計是內部審計適應社會發展的需要，有利于完成新的時代使命

當前，國內和國際形勢紛繁復雜，經濟發展離不開國內國際雙循環發展的大趨勢。新時期的審計工作必須堅決貫徹國家大政方針，扎實做好審計工作，加大對重大項目、重大戰略、重大舉措的監督力度，順應時代發展規律，堅持新的審計發展理念，走出一條適合中國國情的審計新路子。

（二）開展研究型審計是實現審計事業高質量發展的必由之路，有利于開辟新的中國審計模式

高質量發展是全面建設社會主義現代化國家的首要任務。作為內部審計，在開展研究型審計的過程中：（1）要立足于本職工作，保質保量完成審計目標，在穩中求進中推動審計工作順利開展（2）在完成基礎性工作的同時，要培養創新意識，以問題為導向，以研究為動力，提高審計的可信度和影響力，為領導決策者提供決策依據。

（三）開展研究型審計有利于提高審計人員綜合素質能力，有利于培養新型審計人才

首先，開展研究型審計，可以增強審計人員的思想覺悟，時刻學習，加深對理論政策的理解；其次，根據審計目標，精準找到項目的切入點，這就要求審計人員除了具備扎實的審計專業知識外，還要具備分析問題、掌握工具的能力；最后，研究型審計要求審計人員能夠識別和管理風險，需要審計人員具備市場營銷、大數據處理、稅務籌劃等領域的知識^[3]。

三、開展研究型審計各階段工作

在新發展格局下，高職院校內部審計的研究型轉變需要經歷一系列明確定義目標、系統開展實地調研和數據分析的關鍵階段。這一過程被分為立項、實施、分析與總結以及優化措施4個自然階段。

（一）立項階段

審計團隊需明確審計目標、范圍和方法。明確的審計目標有助于指導后續工作，團隊應明確高職院校內部審計的核心目標，如提升管理效能、發現風險等。同時，要界定審計的范圍，確定審計對象、時間范圍以及審計內容。選擇適當的研究方法，如定性、定量研究等，是確保研究方向清晰的關鍵。組建一個具備專業知識和協同性的審計團隊，并制定詳細的研究計劃，以確保審計工作的有序進行。

（二）實施階段

審計團隊按照立項階段的計劃進行實地調研、數據收集和深入研究。這包括對相關數據的仔細整理和清理，實地調研以深入了解高職院校內部的運作機制和管理體系。運用先進技術，如數據分析軟件和人工智能，有助于提高審計效率。此外，定期組織專題研討會，促進團隊協同工作，確保審計工作持續推進。

（三）分析與總結階段

在實施階段完成后，審計團隊需要深入挖掘數據背后的信息，提煉出對高職院校內部審計有實際指導意義的結論。這一階段的關鍵工作包括數據分析、問題歸因和編制研究報告。數據分析要運用統計方法、趨勢分析等手段，而問題歸因則需要對發現的問題進行深入分析，探討問題的根本原因。最終，通過撰寫詳細的研究報告，向內外部匯報會介紹研究成果，確保審計的實際價值得到充分發揮。

（四）優化措施階段

基于研究成果，審計團隊需要提出切實可行的問題解決方案，并在解決方案中考慮到高職院校內部審計的實際情況和特點。改進計劃要制定詳細，包括責任部門、實施時間表、監測指標等。通過建立培訓和交流機制，提升審計團隊整體水平，使其更好地適應研究型審計的要求。建立高職院校內部審計研究型工作的反饋機制，定期收集和分析改進計劃的執行情況，及時調整和優化措施。通過以上4個自然階段的有機銜接，高職院校內部審計團隊能夠全面深入地開展研究型審計工作，更好地服務于高職院校的發展和推動經濟的高質量發展。

四、高職院校內部審計在開展研究型審計中遇到的困境

高職院校內部審計在邁向研究型審計的轉變中，面臨以下四大關鍵困境，這些困境不僅影響審計團隊的順利工作，也對研究型審計的深入實施提出了挑戰。

（一）數據獲取難度大

在進行研究型審計時，獲取大量準確的數據是關鍵的一環。然而，高職院校內部的數據可能分散在不同的部門，存在格式不一致、標準不統一的問題，導致數據整合和分析難度增大。這種情況可能阻礙審計團隊全面了解高校內部運作機制，制約研究型審計的深入開展。

（二）缺乏研究型審計經驗

傳統審計注重合規性和規章制度的執行，而研究型審計需要更強調研究思維和方法。高職院校內部審計團隊可能缺乏對研究型審計的經驗和技能，包括項目立項、數據分析、問題解決等方面的經驗。這使得審計團隊在迅速適應研究型審計模式上存在一定的困惑^[4]。

（三）信息技術水平不足

研究型審計要求廣泛運用信息技術，包括數據分析工具和人工智能等。然而，高職院校內部審計團隊可能存在信息技術水平相對滯后的問題，審計人員對新技術的應用和理解程度有待提高。這可能影響審計工作的效率和深度。

（四）內外部協同難度大

研究型審計往往需要不同領域的專業知識，而高職院校內部審計團隊可能由于專業背景較為單一，導致在項目的跨學科研究中協同難度較大。與外部專業團隊的協作也可能受到一些管理和制度上的障礙。這種協同困難可能限制了審計團隊深入挖掘問題的能力。

五、開展研究型審計推進高職院校內部審計高質量發展的對策

（一）樹立數據式審計觀念，建立信息共享平臺

為解決數據獲取難度，首先，建立數據集中平臺。在高校內部設立統一的數據集中平臺，采用先進的信息技術工具，實現不同部門數據的集中存儲和管理。同時，建立標準數據格式和共享機制，確保數據一致性。通過培訓各部門數據錄入人員，提高數據質量，為審計團隊提供更可靠的數據基礎。其次，構建數據整合流程。制定明確的數據整合流程，包括每個部門的數據錄入時間和標準。采用自動化的數據整合工具，提高數據整合的效率。建立數據質量監控機制，及時發現并解決數據質量問題^[5]。

（二）構建研究型審計實施機制，培養研究型團隊

為解決缺乏研究型審計經驗，首先，開展內部培訓計劃。制定全面的研究型審計培訓計劃，包括理論知識和實際案例分析。邀請具有豐富經驗的研究型審計專家進行培訓，分享實際項目中的經驗和教訓。定期組織內部研討會，讓團隊成員分享和學習研究型審計的最佳實踐。其次，建立研究型審計導師制度。設立研究型審計導師制度，由有經驗的導師指導新人。通過實際項目的參與，新人可以更快地掌握研究型審計的方法和技能。導師還可以提供個性化的培訓計劃，幫助團隊成員快速成長。

（三）利用大數據和人工智能技術，提高審計技術方法

為解決信息技術水平不足，首先，設立信息技術培訓課程。制定信息技術培訓計劃，覆蓋數據分析工具、人工智能應用等方面。引入外部專業培訓機構或專業人員進行培訓，確保培訓內容緊跟技術發展潮流。通過實際操作演練，提高團隊成員的信息技術應用水平。其次，引入信息技術專業人才。在審計團隊中引入信息技術專業人才，作為技術支持。這些專業人才可以協助團隊成員解決技術難題，提供實際項目中的技術咨詢。同時，通過與信息技術專業人才的合作，審計團隊可以更好地應用新技術工具。

（四）提高研究型審計的科研技術水平，提高科研效率質量

為解決內外部協同難度，首先，建立跨學科研究小組。組建包括審計團隊成員和其他領域專業人士在內的跨學科研究小組。通過定期的團隊建設活動，加強團隊成員之間的溝通和理解。制定明確的項目合作方案，明確各方的責任和貢獻。其次，促進內外部合作機制。建立高校內部與外部專業機構的戰略合作機制，簽署合作協議明確合作內容。建立定期溝通和協調機制，通過共同研究項目，提高內外部團隊協同合作的水平。制定獎懲機制，鼓勵合作團隊取得優異成績。通過這些具體而有針對性的對策，高職院校內部審計團隊將能夠更加有力地應對各類困境，有序推進研究型審計的實施，為高質量的審計工作提供強有力的支持。

結語

審計工作正面臨新事物不斷發展、新事物層出不窮的時代，審計環境、審計對象、審計內容、技術手段都有很大的變化。面對這樣的挑戰，審計工作的方式和方法都需要進一步發展和提升，最終形成從個別到一般、從孤立到系統的審計。同時，研究型審計的發展和提升，也離不開審計人員的自我提高，要求審計人員要有研究思維，以問題為導向，保持應有的職業謹慎性形成對審計問題思考的辦法。對于高職院校的內審人員，也只有將研究融入日常工作中，才能真正發揮內部審計的建設性作用。

參考文獻：

[1]郭旭，李寅碩，陳艷艷.關于基層開展研究型審計的幾點思考[J].中國農業會計，2023，33（07）：73-75.

[2]查秋月.深入開展研究型審計賦能企業高質量發展[J].會計師，2022（17）：102-104.

[3]張偉耀，徐金富，鄧雄.高質量發展背景下電力企業研究型審計的實施路徑[J].經濟研究導刊，2023（01）：107-109.

[4]許莉，張藝文.高質量發展背景下研究型審計的實踐探索——以審計署某特派辦為例[J].商業會計，2022（07）：19-22.

[5]張偉耀，徐金富，鄧雄.高質量發展背景下電力企業研究型審計的實施路徑[J].經濟研究導刊，2023（01）：107-109.

（作者單位：遼寧醫藥職業學院）

（責任編輯：豆瑞超）