淺談水利基建工程竣工財務決算審計存在的問題及對策

夏 沛，楊 芮

（1.淮河水利委員會綜合事業發展中心，安徽 蚌埠 233000 ；2.淮河水利委員會水利水電工程技術研究中心，安徽 蚌埠 233000）

0 引言

水利基建工程竣工財務決算是全面反映水利基本建設項目建設成果和財務情況的總括性文件，具有十分重要的作用，國家審計署及財政部也不斷加強對竣工財務決算審計的力度，工程項目竣工財務決算審計是審計人員依法對基建項目竣工財務決算的真實性、合法性及有效性進行財務監督的必要工作。但目前部分水利基建工程竣工財務決算審計中存在審理流程有缺失、后續審計不到位、審計模式有缺陷等問題。淮河干流王家壩至臨淮崗段行洪區調整及河道整治工程（以下簡稱王臨段工程）是進一步治淮38 項工程之一，已列入國家150 項重大水利工程，其中淮委實施部分即淮干王臨段濛河分洪道拓浚工程總投資為12.55 億元，計劃工期3 年。針對工程竣工財務決算審計中存在的問題，提前采取有針對性的措施可以使王臨段工程竣工財務決算審計工作進一步規范化、科學化、合理化，提高審計質量，減少審計風險。

1 水利基建工程竣工財務決算審計中存在的問題

1.1 審計準備工作不充分

有些審計機構未能在審計準備階段將竣工財務決算涉及的審計資料收集整理完畢，進駐后發現建設單位并未開展投資分析表、往來款明細表、監理明細表等資料的收集工作。審計準備工作不充分直接導致審計正式開始的時間延遲，影響竣工財務決算審計的整體進度。此外，審計機構中從事工程竣工財務決算審核的相關人員對審核過程涉及的水利基建工程知識不能全面掌握，比如待攤投資的確認及分攤方法的選擇、對于超標且未履行審批手續等問題是否能嚴格審核、資產明細移交表中的資產分類是否符合規定等，都影響了交付使用資產的真實性。

1.2 審計流程有缺失

部分水利基建工程竣工財務決算審計流程由審計機構根據自身審計方案制定，存在對工程實質性和工程管理審計重視不夠、審計流程有缺失的情形。如缺少對設計變更合理性和充分性的審核程序，忽略對立項及初步設計可行性及合理性程序的審計；缺少對土地證和房產證的審計程序，若土地證、房屋產權證未辦理將造成產權不清、資產無法移交的情況；缺少對合同完成結算后是否扣留質量保證金的審計程序，此程序的缺失會影響最終的項目質量；缺少對固定資產實物與賬一一盤點的審計程序，該審計程序的缺失會對最終資產的真實性、完整性存在影響，也無法降低審計風險。

1.3 后續審計不到位

很多基建項目在竣工財務決算編制完成時并未全部結束，可能留有部分未完工程。但竣工財務決算審計僅是針對審計發生前的工程和費用，未完工程脫離了截止日審計范圍，建設單位是否嚴格按照未完工程及預留費用表明細完成投資并無有效監督，缺少未完工程跟進審計，審計機構對項目竣工財務決算審計的完成不等于該項目審計工作的完成，還需要審計機構對竣工財務決算審計后發生的未完工程及預留費用落實情況跟進審計。

1.4 審計模式的缺陷

目前水利基建工程的財務竣工決算審計模式普遍都是滿足編制竣工財務決算條件后的一次性審計，也是常見的事后審計，或稱靜態審計。事后審計不同于事中審計，只能依照建設單位交送的有關材料進行事后核對評價，不能在項目建設中對各項流程加以管控，導致很多問題都不能及時糾正。而當審計機構發現項目施工過程中的問題時，這些問題可能已經發生很久并且對項目質量造成了影響，建設單位可能已經無法對這些問題進行有效控制，甚至難以更正完善。

2 水利基建工程竣工財務決算審計的對策及建議

2.1 做好審計準備工作

在王臨段工程竣工財務決算審計準備階段，審計機構應該列出需要的詳細資料清單，與建設單位仔細核對并查缺補漏，加快審計工作推進。同時，將竣工財務決算審計與竣工結算審計銜接起來，決算審計人員與結算審計人員進行充分的溝通交流，在對工程更加了解掌握的造價結算審計人員幫助下，決算審計人員能夠獲取更多更重要的審計信息，為決算審計做好鋪墊。審計人員的專業水平和素質對于在較短的時間內就出具的審計結果起著至關重要的作用，考慮到王臨段工程的專業性和特殊性，審計人員應對水利基建工程的實施過程有深入了解和認識，審計機構需安排水利工程竣工財務決算專業能力強的審計人員，并對審計機構審計人員開展相關專業培訓，進行規章制度學習研討，加強審計人員對水利設施正確移交固定資產、待攤投資合理攤進固定資產等知識的學習，提升審計效果。

2.2 完善審計流程

審計機構應對設計變更的合理性和充分性深入研究，只有明確項目變更可行且充分后，才能得出設計變更合理的結論，所以竣工財務決算審計應加入對項目設計變更合理性和充分性審計的流程；竣工財務決算編制完成后，將進行資產移交，審計部門應重視對土地證、房產證審查的審計程序，確保形成的土地、房屋等資產有明確的法律依據；加強合同質量保證金管理是對建設工程質量的一種保證，項目完成結算后，結算價款應在扣除合同事前約定扣留的質量保證金后進行支付，審計部門在審計過程中應嚴格核查建設單位是否按照合同約定在結算時扣留質量保證金，預防工程質量保修方面的風險；審計部門應實地查看工程形成資產，核對資產標簽及卡片，檢查資產是否建設完全，資產數量和價值是否賬實相符，各項資產是否符合管理要求，資產是否正常可用，對發現存在資產實物與賬面金額不符的情況進行追查，查找資產是否有隱瞞、報廢、損毀的情況存在。

2.3 加強未完工程及預留費用的跟蹤審計

未完工程及預留費用在編制工程分析表和工程成本表時均已列入投資總額。由于未完工程及預留費用涉及的是尚未按設計文件內容建設、合同尚未簽訂的工程，所以存在一定的不確定性，即后續工程是否全部嚴格按照竣工財務決算中列出的未完工程明細存在著變數。考慮到項目的整體性及資金的規范性，對未完工程及預留費用的跟蹤審計是必要的。一方面，未完工程合同的簽訂、資金使用需要受到審計機構的監督和審查；另一方面，未完工程的執行也要與概預算、設計變更等情況嚴格對應，符合規定。王臨段工程需要審計機構安排后續針對未完工程及預留費用的專項跟蹤審計，跟蹤審計完成后，才能保證對項目整體工程都進行了全面無遺漏的審計。

2.4 改進審計模式，增加事中審計環節

王臨段工程竣工財務決算審計可以改進以往工程竣工財務決算的事后審計模式，將事中審計引入竣工財務決算審計全流程，也就是將事前控制、事中控制與事后控制有機結合起來。審計機構提前進場，在建設單位編制竣工財務決算前先行開展建設期審計，內容包括建設項目批準及建設管理情況審計、項目概算執行審計、招標投標及政府采購審計、合同管理審計、建設監理審計、工程造價審計復核等。審計機構在建設單位編制竣工財務決算前介入，通過建設期審計提出一些合理化建議，促進項目建設單位進一步規范建設管理，提高管理水平；督促建設單位及時辦理完工結算和合同工程驗收，抽查復核工程價款結算資料，為工程價款結算提供保障；在合同工程量清單結算審核和財務審計的基礎上，測算概算結余情況，為工程設計變更、預備費動用提供借鑒依據，為工程竣工驗收和竣工財務決算審批提供有力支撐