國有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與建議

鄭華星

（襄陽交通建設(shè)投資有限責(zé)任公司，湖北 襄陽 441100）

1 引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國有企業(yè)粗放式的管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求，要想提高企業(yè)管理水平，必須進(jìn)行精細(xì)化管理。全面預(yù)算管理，作為新型的管理模式，在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，成為國有企業(yè)提高經(jīng)營效率、實(shí)現(xiàn)管理精細(xì)化的首選。但由于全面預(yù)算管理存在編制不科學(xué)、控制與分析能力不足、激勵(lì)效果不明顯等問題，全面預(yù)算管理并未發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，如何在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)有效提升企業(yè)管理水平，成為國有企業(yè)亟待解決的問題。本文深入分析國有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境，以提出可行性建議，助力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

2 國有企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

2022 年3 月5 日，政府工作報(bào)告提出，要“完成國企改革三年行動(dòng)任務(wù)，加快國有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整，加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管，促進(jìn)國企聚焦主責(zé)主業(yè)、提升產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈支撐和帶動(dòng)能力”。因此，國有企業(yè)要制定清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)，只有采取有效的措施，才能得到戰(zhàn)略決策所期望的結(jié)果，從而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到引領(lǐng)作用。全面預(yù)算管理就是利用預(yù)算來分配企業(yè)的各種資源，幫助企業(yè)有效組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營情況，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。所以，全面預(yù)算管理這種管理模式成為大部分國有企業(yè)的首選。

實(shí)行全面預(yù)算管理，主要有以下幾方面意義：

第一，實(shí)行全面預(yù)算管理，有利于國家對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行管理。通過填報(bào)統(tǒng)一的全面預(yù)算申報(bào)表，國家可以更準(zhǔn)確地掌握國有資產(chǎn)的情況。第二，實(shí)行全面預(yù)算管理，有利于提高國有企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭壓力和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加，國有企業(yè)必須尋找新方法來加強(qiáng)內(nèi)部管理，從而在對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)中取得優(yōu)勢(shì)。第三，實(shí)行全面預(yù)算管理，有利于對(duì)國有企業(yè)開展有效監(jiān)督。落實(shí)全面預(yù)算管理，可以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的報(bào)表，更好地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，有利于監(jiān)管部門及時(shí)掌握企業(yè)相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，從而調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向或改變企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。第四，實(shí)行全面預(yù)算管理，有利于國有企業(yè)制定清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)。清晰而明確的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)取得成功的基礎(chǔ)。有了目標(biāo)，企業(yè)就有了前進(jìn)的方向，同時(shí)，戰(zhàn)略目標(biāo)的確定可以幫助企業(yè)更好地凝聚團(tuán)隊(duì)力量，從而形成合力，對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)有一定的促進(jìn)作用。第五，實(shí)行全面預(yù)算管理，有利于國有企業(yè)優(yōu)化資源配置。企業(yè)擁有的資源往往是有限的，讓資源發(fā)揮最大的效用，是企業(yè)的不懈追求。全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面，通過對(duì)目標(biāo)任務(wù)的層層分解，從而最大限度地合理配置資源，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。第六，實(shí)行全面預(yù)算管理，有利于規(guī)范國有企業(yè)的資金支出行為。由于將所有的資金納入全面預(yù)算管理，企業(yè)需要制定規(guī)范的審批程序，只有這樣才能進(jìn)行資金收支，資金的支出必須嚴(yán)格按照預(yù)算方案進(jìn)行，有效避免了資金的隨意支取，規(guī)范了企業(yè)的資金支出行為。

3 國有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

隨著國有企業(yè)改革的繼續(xù)推進(jìn)，企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題也日漸凸顯。

3.1 對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，全員參與程度較低

部分國有企業(yè)管理者缺乏全面預(yù)算管理的意識(shí)，認(rèn)為全面預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的工作，對(duì)企業(yè)制定的全面預(yù)算管理制度也缺乏了解，更多地關(guān)注業(yè)務(wù)部門如何為企業(yè)帶來效益，對(duì)預(yù)算工作不夠重視。其他員工也只關(guān)注自己的本職工作，例如，技術(shù)人員只關(guān)注如何解決技術(shù)問題，巡檢人員只關(guān)注檢驗(yàn)任務(wù)，采購人員只關(guān)注按需采購，而不關(guān)注如何做好全面預(yù)算管理、哪些因素是影響預(yù)算的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)有一定的局限性。

3.2 全面預(yù)算編制方法比較單一，預(yù)算編制不夠精細(xì)

部分國有企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，仍然傾向于采取固定預(yù)算、增量預(yù)算等預(yù)算編制方法，這些編制方法比較簡單，不需要花費(fèi)大量的人力物力，就能完成預(yù)算編制任務(wù)。但通過這類方法編制的預(yù)算，問題一般比較突出，預(yù)算編制不夠精細(xì)化。一方面，在面對(duì)突發(fā)情況時(shí)，難以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化；另一方面，沒有對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，如某項(xiàng)費(fèi)用的定額標(biāo)準(zhǔn)如何認(rèn)定、指標(biāo)的責(zé)任劃分等。這樣的預(yù)算，有時(shí)缺乏必要的彈性，有時(shí)也會(huì)因?yàn)轭A(yù)算預(yù)留的空間過多，造成資源的浪費(fèi)，這些都不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。

3.3 全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位，預(yù)算人員能力不足

很多國有企業(yè)在預(yù)算編制完成后，在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，沒有嚴(yán)格按照年初的預(yù)算來控制經(jīng)營活動(dòng)，導(dǎo)致全年的預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)偏離較大，預(yù)算的控制功能無法體現(xiàn)。大部分企業(yè)未設(shè)置專門的預(yù)算編制部門，也沒有專職的預(yù)算編制人員，預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行情況由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)完成，而財(cái)務(wù)人員往往對(duì)公司的具體業(yè)務(wù)并不是非常了解，導(dǎo)致在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，僅停留在表面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，無法透過表面挖掘到企業(yè)深層次存在的問題，提出的改進(jìn)措施也與實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)，無法起到幫助企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營的作用。

3.4 全面預(yù)算管理組織體系不健全，預(yù)算工作效率低

一般情況下，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，需首先組建預(yù)算管理委員會(huì)，將其作為全面預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常工作。但在實(shí)際情況中，部分國企的預(yù)算管理委員會(huì)形同虛設(shè)，只由財(cái)務(wù)部牽頭預(yù)算管理工作。由于財(cái)務(wù)部門與其他職能部門一般是平級(jí)關(guān)系，在全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中大大增加了溝通協(xié)調(diào)成本，降低了預(yù)算工作效率。

3.5 全面預(yù)算管理的信息化水平不高，預(yù)算執(zhí)行情況反饋滯后

隨著財(cái)務(wù)軟件的普及，企業(yè)大大減少了財(cái)務(wù)人力成本的投入，可以更快速地開展財(cái)務(wù)處理，隨時(shí)調(diào)取各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但要做好全面預(yù)算管理工作，這些還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需求。第一，在預(yù)算編制方面，涉及企業(yè)的方方面面，需要收集、匯總和整理大量的數(shù)據(jù)和信息，并要根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展方向進(jìn)行調(diào)整，僅依靠財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；第二，預(yù)算執(zhí)行情況仍依賴于財(cái)務(wù)人員的匯總整理，可能會(huì)因?yàn)閷?duì)預(yù)算方案的不熟悉，造成預(yù)算執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)歸集不準(zhǔn)確，由于工作量大也無法做到實(shí)時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況。

3.6 全面預(yù)算管理體系不完善，績效考核和獎(jiǎng)懲與實(shí)際不相符

全面預(yù)算管理是針對(duì)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、評(píng)價(jià)、考核及監(jiān)督等管理方式的總稱，一般以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，反映的是企業(yè)未來一段時(shí)間全部的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等。由于預(yù)算涉及生產(chǎn)經(jīng)營的多個(gè)環(huán)節(jié)，這就需要相關(guān)配套制度來約束企業(yè)的行為，但現(xiàn)實(shí)中，往往缺乏對(duì)應(yīng)的制度規(guī)范，全面預(yù)算管理的體系并不完善。通常預(yù)算以一年為周期，當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行情況作為年底考核的依據(jù)，但實(shí)際操作中，績效考核指標(biāo)的確定，往往缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性，可能使最終的獎(jiǎng)懲偏離實(shí)際，從而使下級(jí)公司或被考核人產(chǎn)生抵觸心理，失去績效考核的激勵(lì)作用。

4 完善國有企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

全面預(yù)算管理在國有企業(yè)發(fā)展中起到舉足輕重的作用，能否有效實(shí)施，關(guān)乎企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。隨著國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展越來越深入，市場(chǎng)競(jìng)爭也越來越激烈，企業(yè)管理者必須重視全面預(yù)算管理工作，通過有效途徑，充分發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)作用，使企業(yè)資源配置更優(yōu)化。

4.1 轉(zhuǎn)變思想，樹立正確的全面預(yù)算管理理念

隨著國企改革的深入，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部要積極轉(zhuǎn)變舊思想，不斷提升對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)資源的優(yōu)化配置功能、對(duì)資金使用效益的改善作用，高度重視全面預(yù)算管理工作的開展，這樣才能幫助企業(yè)不斷提升管理水平。領(lǐng)導(dǎo)干部要起到率先垂范的作用，要積極宣傳引導(dǎo)，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的氛圍，為實(shí)施全面預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，要深刻把握全面預(yù)算管理的“全面”二字，即全業(yè)務(wù)覆蓋、全過程控制以及全員參與。全面預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門的事情，需要所有部門共同努力、所有人員全面參與，這樣才能發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

4.2 科學(xué)選用預(yù)算編制方法，提升預(yù)算精細(xì)化水平

在企業(yè)整個(gè)預(yù)算管理流程中，預(yù)算編制是基礎(chǔ)，只有科學(xué)合理地編制預(yù)算，才能完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。建議國有企業(yè)從以下方面入手：一是提高對(duì)預(yù)算編制工作的重視程度。企業(yè)的管理者要明確預(yù)算管理必須服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，要將全面預(yù)算管理融入企業(yè)的方方面面，形成有機(jī)整體，這樣才能使員工利益與部門利益相統(tǒng)一，使各部門利益與企業(yè)整體利益相統(tǒng)一，只有重視預(yù)算編制，才能為預(yù)算的有效實(shí)施奠定基礎(chǔ)。二是緊盯企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)，預(yù)算編制的過程，就是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的資源進(jìn)行整合和重新分配，一切都以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，只有緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，才能讓預(yù)算編制不偏離軌道，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。三是做好預(yù)算指標(biāo)的分解。在預(yù)算編制過程中，要格外關(guān)注企業(yè)的全年重點(diǎn)工作，要設(shè)置好關(guān)鍵性指標(biāo)，通過對(duì)預(yù)算指標(biāo)的層層分解，明確每個(gè)員工的工作責(zé)任，從而指導(dǎo)員工的日常工作，為實(shí)現(xiàn)年度戰(zhàn)略目標(biāo)打下基礎(chǔ)。四是根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等方法進(jìn)行預(yù)算編制。從業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等方面實(shí)行精細(xì)化管理，并且要從年度預(yù)算細(xì)化到季度預(yù)算、月度預(yù)算，從而保障企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.3 加強(qiáng)預(yù)算知識(shí)培訓(xùn)，提高預(yù)算編制水平

預(yù)算編制的質(zhì)量，與預(yù)算編制人員的素質(zhì)密切相關(guān)。管理者必須重視培訓(xùn)工作，通過組織培訓(xùn)，激發(fā)相關(guān)人員的積極性和創(chuàng)造性，不斷提高預(yù)算人員的能力，從而提高預(yù)算編制的質(zhì)量和水平。全面預(yù)算管理的相關(guān)培訓(xùn)可圍繞預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)及其職責(zé)、預(yù)算形式及內(nèi)容、編制方法、預(yù)算分析、執(zhí)行監(jiān)控和考核等方面開展，幫助企業(yè)理順預(yù)算業(yè)務(wù)流程，加深預(yù)算人員對(duì)預(yù)算管理制度及預(yù)算編制工作的理解，也要讓預(yù)算人員深入生產(chǎn)一線，了解企業(yè)所有重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程，這樣才能使企業(yè)資源分配更加合理，讓有限的資源發(fā)揮更大的效用。同時(shí)，要積極向同行業(yè)其他企業(yè)學(xué)習(xí)，選取行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)作為預(yù)算標(biāo)桿，不斷優(yōu)化各類定額指標(biāo)，加強(qiáng)交流，提高本企業(yè)預(yù)算編制水平。

4.4 完善全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)，明確職責(zé)分工

第一，明確預(yù)算的決策和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。對(duì)于國有企業(yè)集團(tuán)，需要設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，并明確預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)，并且需要設(shè)立預(yù)算的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)日常工作，一般由集團(tuán)財(cái)務(wù)部承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)。在預(yù)算編制過程中，要切實(shí)發(fā)揮集團(tuán)總部的統(tǒng)領(lǐng)作用，通過實(shí)施“上下結(jié)合、分級(jí)編制、多上多下、互動(dòng)溝通”等程序，形成對(duì)下屬企業(yè)的目標(biāo)指引。對(duì)于下屬各預(yù)算單位，要根據(jù)公司的實(shí)際情況，設(shè)立相應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，履行預(yù)算管理職責(zé)。第二，各預(yù)算部門的人員必須有明確的職責(zé)分工，如果出現(xiàn)掛職情況，會(huì)讓預(yù)算管理流于形式，無法發(fā)揮全面預(yù)算的作用。預(yù)算人員要真正參與到預(yù)算管理當(dāng)中，這樣才能形成強(qiáng)有力的組織保障，成為落實(shí)全面預(yù)算管理的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理水平?jīng)Q定了國企戰(zhàn)略和決策的執(zhí)行力，也決定了企業(yè)的競(jìng)爭力，因此，要以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，明確分工和責(zé)任，各部門相互配合、相互協(xié)同、形成合力，從而提供有效的組織保障。

4.5 充分利用信息化平臺(tái)，提高全面預(yù)算管理效率

國有企業(yè)要積極推動(dòng)預(yù)算管理信息化平臺(tái)建設(shè)，以系統(tǒng)化思維和信息化手段實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行的數(shù)字化管理。各國有企業(yè)在建設(shè)信息化平臺(tái)時(shí)，需要充分考慮企業(yè)的所有重點(diǎn)業(yè)務(wù)，并考慮母子公司之間數(shù)據(jù)的連接性，可根據(jù)全年的預(yù)算目標(biāo)，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出進(jìn)行層層分解，通過規(guī)范的預(yù)算管理流程，提高預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)化水平。同時(shí)，該信息化平臺(tái)可以和企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)建立聯(lián)系，提高預(yù)算執(zhí)行情況的匯總效率，方便預(yù)算人員及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)情況，及早發(fā)現(xiàn)問題，分析預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行之間的差異，并提出解決方案，不斷修正企業(yè)的經(jīng)營行為，從而實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過程控制，提高成本管控的效率。

4.6 完善全面預(yù)算管理制度與流程體系，建立良好的考核和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

全面預(yù)算管理要成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的有效工具，就要抓住管理的關(guān)鍵核心，也就是在科學(xué)預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)人財(cái)物各項(xiàng)資源的配置最優(yōu)化，而資源最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)建立完善的預(yù)算管理制度和流程體系。各國有企業(yè)在預(yù)算管理工作中，要結(jié)合自身特點(diǎn)，制定預(yù)算管理辦法，并在預(yù)算編制的初始階段強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性，即經(jīng)上級(jí)預(yù)算單位審批后下達(dá)的預(yù)算，下級(jí)預(yù)算單位要嚴(yán)格執(zhí)行，無特殊情況不得調(diào)整。對(duì)于預(yù)算外項(xiàng)目支出，嚴(yán)格履行審批程序。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各國有企業(yè)要做好動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，對(duì)預(yù)算偏差及時(shí)糾正，并加強(qiáng)預(yù)算分析。預(yù)算分析要深入各業(yè)務(wù)流程，真正厘清各預(yù)算部門的責(zé)任，有針對(duì)性地解決問題。各國有企業(yè)要積極推動(dòng)績效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，一是要選取可量化的指標(biāo)，將預(yù)算目標(biāo)完成情況與薪酬掛鉤，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，選擇科學(xué)、合理的績效指標(biāo)，如果績效指標(biāo)選取不合理，將失去激勵(lì)機(jī)制的有效性；二是要思想統(tǒng)一、積極宣傳，提高員工參與預(yù)算執(zhí)行的積極性，只有剔除主觀因素，客觀公正地將預(yù)算執(zhí)行與員工薪酬聯(lián)系起來，才能形成獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的激勵(lì)機(jī)制，保證全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。

5 結(jié)論

總之，如何轉(zhuǎn)變?nèi)骖A(yù)算管理理念、如何選擇合適的預(yù)算編制方法，以及如何完善預(yù)算管理體系和流程，是目前國有企業(yè)面臨的首要問題。因此，國有企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，強(qiáng)化全員參與意識(shí)，不斷完善全面預(yù)算管理制度，構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展的流程體系以及績效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，不斷提升全面預(yù)算管理水平，從而進(jìn)一步降低企業(yè)成本，推動(dòng)企業(yè)完成既定目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。