電網(wǎng)企業(yè)工程投資審計質(zhì)量管控優(yōu)化研究

毛映迪

（國網(wǎng)江蘇省電力有限公司揚州供電分公司，江蘇 揚州 225000）

1 引言

近年來，電網(wǎng)公司各類工程項目和基礎設施建設的投入持續(xù)加大，工程投資審計的壓力也越來越大。面對如此龐大的投資規(guī)模，如何精準控制投資造價，為公司提質(zhì)增效，促使投資精準規(guī)范是當前審計工作需要關注的一個重點。為了完成既定的審計目標，電網(wǎng)企業(yè)大多數(shù)工程的結算審計通過委托中介機構實施。審計監(jiān)管若不到位，易造成國有資產(chǎn)流失、資金浪費、違法違紀等重大風險。

針對上述問題，電網(wǎng)企業(yè)需以提升工程投資審計質(zhì)量為核心，以過程控制及結果運用為抓手，構建“集約高效、覆蓋全面、立體協(xié)同、精準糾偏”的工程投資審計全流程質(zhì)量管控體系，建立配套的組織管理機制及信息支撐系統(tǒng)，實現(xiàn)提升投資效益、規(guī)范投資管理、降低審計風險、創(chuàng)新審計管理等多重目標，全面提升了工程投資審計的質(zhì)量和效益。

2 電網(wǎng)企業(yè)工程投資審計管理現(xiàn)狀

工程投資審計工作主要是對工程建設情況和資金成本進行審計，包括現(xiàn)場是否已竣工、現(xiàn)場工程量的真實性、定額計取是否準確、工程所需材料價格和人工費是否合理等，以保證最終工程造價背后反映的工程量與現(xiàn)場實際情況相符，實現(xiàn)企業(yè)降本增效，保障高質(zhì)量發(fā)展。然而電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計人員較少，面對龐大規(guī)模的電網(wǎng)工程投資審計任務，不得不委托中介機構共同參與項目投資審計。

以A 市電網(wǎng)企業(yè)為例，年度中標結果顯示共有5 家中介機構承接系統(tǒng)內(nèi)各類工程的審計工作，全年項目數(shù)量接近10 000個。項目部門需在“線上”和“線下”同時報審，即在項目審計管理系統(tǒng)中上傳電子版報審資料和向審計部門相關審計項目經(jīng)理報送書面資料。內(nèi)審人員對報審資料進行初步審核后，在系統(tǒng)中將審計任務分配至中介機構，并將工程送審資料交由中介機構。中介機構在5 個工作日內(nèi)出具結算審計初稿，審計初稿經(jīng)項目部門及施工單位確認，并經(jīng)過審計項目經(jīng)理審核后，2 個工作日出具審定單，同時審計人員在系統(tǒng)中及時回填相應的審計結果數(shù)據(jù)，由審計項目經(jīng)理對系統(tǒng)中的審計結果最終審核確認。

從中介機構介入工程投資審計的實際情況來看，中介機構擁有多名審計實踐經(jīng)驗豐富的工程造價人員，能有效彌補內(nèi)部審計人員專業(yè)知識的局限，為在規(guī)定時間內(nèi)完成審計任務提供了人力資源保障。但是，由于實際工作中內(nèi)部審計人員多以組織、管理身份參與到工程投資審計過程中，無法對每個項目開展審計質(zhì)量的監(jiān)督，對具體的審計實施過程不能全面跟蹤到位，參與深度不足。中介機構在具體操作時往往有著較大的自主裁量權，它的管理模式、人員的執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)道德等都會對審計結果及質(zhì)量產(chǎn)生影響，給工程投資審計工作帶來一定的風險，也不利于實現(xiàn)對公司投資的精益化管理。

3 電網(wǎng)企業(yè)工程投資審計存在問題及原因分析

3.1 項目年底扎堆送審

項目關閉率的考核指標會迫使項目部門在年末將所有未關閉項目集中送審。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，物資計劃申報遲滯、施工力量不足等因素會導致工程延期竣工，項目負責人習慣性拖延到年底集中編制結算資料，而造成年底項目扎堆送審情況嚴重。集中送審項目中可能會摻雜部分未竣工和工作量不實的項目，企圖渾水摸魚，若未發(fā)現(xiàn)將嚴重降低工程投資審計質(zhì)量，損害公司利益。從系統(tǒng)送審數(shù)據(jù)來看，11 至12 月A市共送審工程3 346 個，占全年總送審數(shù)33%。項目集中送審也是對審計資源的極大浪費，審計中介機構需臨時調(diào)配大量審計人員開展現(xiàn)場審計，而且要在短時間內(nèi)完成審計任務，這對審計質(zhì)量管控將形成巨大考驗。

3.2 存在項目頻繁退審

A 市電網(wǎng)企業(yè)全年共1 456 個送審項目被退回，占系統(tǒng)年度送審項目總數(shù)的14%。退回的主要原因是送審資料不齊全或者項目資料質(zhì)量不高。審計部門要求項目部門在系統(tǒng)上傳工程投資審計相關的送審資料，中介機構開展審計工作離不開關鍵性的工程過程資料，包括招投標文件、圖紙、工程變更、簽證、隱蔽工程驗收記錄、影像資料、材料價格簽證單、各種相關會議記錄等，中介機構以此為依據(jù)復核整個工程的造價。在實際送審工作中，施工單位可能只提供對自己有利的資料，更有甚者提供虛假資料，會誤導中介機構得出不恰當?shù)膶徲嫿Y論，造成多結算施工費的不良后果。項目送審核心資料的缺失或者數(shù)據(jù)有誤，會導致送審項目被頻繁退回，使得審計部門在搜集資料時會耗費較多溝通協(xié)調(diào)的精力和時間，進而影響到了整體審計工作的質(zhì)量。

3.3 現(xiàn)場監(jiān)督檢查不嚴

內(nèi)部審計人員未有效開展現(xiàn)場監(jiān)督檢查，在察看現(xiàn)場、會審、結算爭議問題協(xié)商討論等環(huán)節(jié)中，完全依賴中介機構，發(fā)現(xiàn)不了過程中的重點疑點，對外審結果不進行復核，對外審缺乏必要的監(jiān)督約束。主要原因是由于內(nèi)部審計力量相對薄弱，不得不考慮引入社會中介機構承擔部分審計工作。面對眾多審計項目，內(nèi)審人員無暇顧及審計項目的具體細節(jié)，無法做到每個現(xiàn)場全覆蓋監(jiān)督檢查，特別是隱蔽工程完工后難以檢查，施工單位往往在此環(huán)節(jié)上偷工減料、以次充好、虛報工程量，超欠供退補料不及時、政處費列支依據(jù)不充分等問題時有發(fā)生，造成公司利益損失。在審計過程中，中介機構人員不可避免地要和施工單位接觸，個別施工單位私下串通審計人員，致使個別審計人員違反職業(yè)道德，應發(fā)現(xiàn)的錯誤不發(fā)現(xiàn)，該核減的金額不核減，為施工單位謀取不正當利益，嚴重影響審計質(zhì)量。

4 工程投資審計管理的優(yōu)化建議

4.1 構建驗審同步管理模式，設置竣工超時送審預警

驗審同步是指在項目竣工驗收環(huán)節(jié)，審計部門組織中介審計機構會同項目管理部門、設備運維單位、監(jiān)理單位和施工單位共同開展驗收審計工作。驗審同步是對實際竣工投運項目的審計監(jiān)督，只要是最終需要送審的配電網(wǎng)項目，包括配網(wǎng)成本、配網(wǎng)資本、用戶業(yè)擴、自動化終端及農(nóng)網(wǎng)等項目，都必須納入驗審同步執(zhí)行范圍，切實解決隱蔽工程無法審計的問題，規(guī)避結余和拆舊物資未及時退庫的風險。

大部分電網(wǎng)工程是投運后一段時間內(nèi)再送審，由于審計部門不掌握工程投運情況，往往會存在送審不及時和集中送審的問題。驗審同步的核心和關鍵就是在工程竣工投運驗收的同時開展審計。竣工投運的時間應以設備主人提供驗收投運時間為準，項目管理單位應當錨定項目實際竣工時間，科學合理安排驗審計劃，切實做到驗審時間同步、資料同步、監(jiān)督同步，杜絕年底集中送審。審計部門應將項目結算送審與生產(chǎn)全口徑管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)銜接，以導入的工程實際竣工時間為基準點，設置已竣工未送審超時預警的最大天數(shù)，匯總統(tǒng)計工程竣工后超期未送審的項目信息，并及時反饋給項目部門，督促及時編制結算資料，有序開展項目送審。審計部門應每周梳理審計發(fā)現(xiàn)問題，并對長期未能審結項目、核減率過高項目分析原因，與項目部門共享每周工程項目的送審數(shù)據(jù)。

驗審同步管理模式將工程審計融入工程驗收環(huán)節(jié)。構建了多方協(xié)同聯(lián)動的驗審同步新模式，鎖定項目驗收投運時點，及時掌握工程現(xiàn)場實際狀況，以數(shù)字化審計為支撐，設置竣工超時送審預警，并推送給項目部門，大幅縮短了送審時間，有助于提升工程投資審計質(zhì)效。

4.2 做好送審資料預審，合理利用“退審考核制”

A 電網(wǎng)企業(yè)年均結算審計數(shù)量近10 000 個，項目資料接收作為工程結算審計的一個重要環(huán)節(jié)，直接影響審計的質(zhì)量和效率，根據(jù)近年來項目送審資料情況來看，主要存在送審資料不完整、送審資料不規(guī)范、項目資料“邊審邊補”等問題，導致頻繁退審。為扭轉頻繁退審帶來的諸多不利影響，審計部應加強送審質(zhì)量審核，強化項目審計管理系統(tǒng)的應用，明確審計項目對接的各方人員職責，必須在系統(tǒng)中收集、匯總、流轉審計項目相關資料。由內(nèi)審人員接收并進行預審，針對項目特點預判審計風險，提出審計關注重點，預審后將關注點與項目資料一并派發(fā)至中介機構，整個過程信息固化在系統(tǒng)，不得更改，在系統(tǒng)中實時反映項目流轉狀態(tài)和時間節(jié)點，防范信息不對稱、延誤時間節(jié)點引發(fā)審計的風險。中介機構在接收審計資料時同樣需要對資料進行審核，關注資料真實性、完整性以及合規(guī)性，同時根據(jù)內(nèi)審人員提出的審計重點，優(yōu)化審計程序，完善審計方案，合理配置審計人員。

審計部門應統(tǒng)一審計工作方案、模板、標準和要求，動態(tài)管控審計全過程情況，協(xié)調(diào)處理審計中遇到的問題。每月統(tǒng)計各個項目部門的退審率，對退審率前兩名的部門進行月度考核，倒逼項目管理單位加強送審結算內(nèi)容的初審力度，促進送審資料質(zhì)量的提升，尤其避免出現(xiàn)因工程量偏差、金額填錯等低級原因造成頻繁退審的情況。合理運用好“退審考核制”，退審率會呈顯著下降趨勢，工程結算送審資料質(zhì)量得到切實提升。

4.3 加強審計質(zhì)量復核，強化中介機構管控

審計部門應建立工程投資審計交叉互查的過程質(zhì)量檢查機制，深化數(shù)字化審計成果的應用，對中介機構出具的審計結果進行現(xiàn)場復核，提高結算審計質(zhì)量，嚴控審計風險。針對工程造價三要素，即工程量、清單價格和費用，采用“五步復核法”，為工程結算審計結果上保險。第一步，對數(shù)據(jù)進行分析和審查。重點關注招標程序、合同簽訂、設備用量、定額內(nèi)容等是否存在邏輯混亂、數(shù)據(jù)偏差等問題。第二步，審查工程量。重點關注竣工圖等項目資料，檢查是否存在工程量重大偏差和錯誤，確有需要重新勘查現(xiàn)場。第三步，審查定額組價的適當性。各子目的定額應用在清單計價模式下仍需滿足準確、恰當?shù)囊蟆５谒牟剑瑢彶楣こ藤M用。重點關注未發(fā)生的成本費用是否仍計算，收費基數(shù)是否準確，甲供設備材料是否含稅單價等。第五步，審查數(shù)字機械的準確性。重點關注各費用加總計算是否準確。綜上，“五步復核法”是保障工程結算審計質(zhì)量的有效手段。

審計部門應督促中介機構提升業(yè)務承載能力，核查提供審計服務的審計人員名單、資格證書、從業(yè)時間，檢查外審事務所審計質(zhì)量管控、審計項目檔案管理機制運作情況。每周審計部牽頭與各個中介機構互通交流當期審計發(fā)現(xiàn)問題、審計方式方法、規(guī)范改進建議等事項，提高審計部對外審事務所管理的深度。

審計部門應要求中介機構關注項目立項依據(jù)、評估項目成效、確認過程資料的真實性和時效性、影像資料的收集等多手段開展審計工作，同時強調(diào)合同中結算依據(jù)的重要性，要求中介機構嚴格按照合同中的驗收標準進行項目審計。對于施工過程中出現(xiàn)的電子顯示設備、防凝露材料、特殊燈具等在物資采購系統(tǒng)中無法進行甲供的物資，要求中介機構在審計中關注乙供物資價格和數(shù)量的確認手續(xù)是否完備。例如，要求外委中介機構確認施工單位留好全部過程性照片，包括施工前、施工中、施工后對比照片；修理前（故障時）、修理中、修理后對比照片，照片需體現(xiàn)所在變電站和與工作票相一致的修理日期；確認工作票填寫工作量是否和實際工作量一致，包括修理內(nèi)容、相應的工作票編號。

審計部門應建立中介機構考核評價標準，從職業(yè)道德、業(yè)務素質(zhì)和履約質(zhì)量3 個維度按月開展考評，確保考核評價結果的公開公平、有理有據(jù)。同時，與中介機構負責人逐一開展約談，強調(diào)將舞弊行為作為中介機構考評的一票否決項，要求中介機構強化行業(yè)道德自律管理，與施工單位、監(jiān)理單位、業(yè)務委托方保持安全距離并確保公正獨立，一旦發(fā)現(xiàn)有向被審計單位索要財物、吃喝卡要、人為提高審計結果等行為的，一律取消受托資格，并在3 年內(nèi)不得再參加公司開展的委托社會中介機構審計招標活動。

5 結語

隨著電網(wǎng)企業(yè)各類工程項目和基礎設施建設的投入持續(xù)加大，工程投資審計的壓力逐步加大，電網(wǎng)企業(yè)面臨著年底項目集中送審、頻繁退審、現(xiàn)場監(jiān)督不嚴等問題。作為工程投資審計的實施部門，審計部門應以“管理與服務并重、質(zhì)量與數(shù)量并重，提高審計工作質(zhì)效”為目標，著重優(yōu)化工程投資審計質(zhì)量管控，通過形成驗審同步工作機制，強化審計系統(tǒng)應用，實現(xiàn)竣工超時送審預警，加強協(xié)同監(jiān)督，杜絕項目扎堆送審。做好前期送審資料預審，合理利用“退審考核制”，倒逼項目部門提升送審資料的質(zhì)量，有效保障后續(xù)工程投資審計的順利實施。實施過程中，審計部門應采用“五步復核法”，對中介機構審計質(zhì)量實行全過程跟蹤式復核和監(jiān)督評價，推動中介機構提升業(yè)務承載能力，形成從源頭、過程、結果全過程跟蹤的工程投資審計質(zhì)量管控體系，進一步助力公司的經(jīng)營管理，實現(xiàn)降本增效，保障電網(wǎng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。