嵌入數字技術的管理會計轉型策略

張衡

（北京北旭電子材料有限公司，北京 100000）

1 引言

《會計改革與發展 “十四五” 規劃綱要》（下文簡稱《綱要》）明確提出“做好會計工作數字化轉型頂層設計”的要求，包括加強會計數據標準體系建設；制定、試點并逐步推廣電子憑證會計數據標準，推動電子會計憑證開具、接收、入賬和歸檔全程數字化和無紙化；研究信息化新技術應用于會計基礎工作、管理會計實踐、財務會計工作和單位財務會計信息系統建設。從會計改革的政策導向不難看出，“數字化”是一個宏觀趨勢，其出現極大地影響了傳統的會計理論及實務模式。而管理會計作為傳統會計系統的一個重要分支，也要主動適應“會計數字化”這一宏觀趨勢，主動融入數字化改革進程，不斷強化、完善、創新管理會計職能。從現實維度出發，管理會計在數字技術背景下的“轉型與路徑選擇”，其基本邏輯為利用數字化技術拓展自身功能、提高自身價值，而首當其沖的就是傳統會計執行力低下，以及面對數字化浪潮暴露出的會計核算工具、監督工具、分析工具等落后問題[1]。例如，各種高新產業、新興技術企業中“隱性成本”或“數字成本”出現會計斷層現象，難以準確地進行確認、計量、評估和報告。基于此，拓展管理會計的內涵與功能、提高核算與監管的質量、強化管理會計與財務會計的協同性等，必然成為數字技術背景下的重要研究課題。

2 基于數字技術的管理會計功能轉變

在數字技術背景之下，企業管理會計轉型的主要目的是提高企業的決策效率，但同時，數字化技術的出現本身就是一個挑戰，提高了企業在核算、決策、戰略規劃及事務管理方面的難度。因此，一方面，企業傳統會計職能必須作出改革，特別是會計確認、計量、報告等方面的職能。另一方面，管理會計要發揮對財務會計的補充功能。例如，利用信息支持系統的作用，解決財務會計在數字經濟時代跟進緩慢、監督乏力等問題；結合數字技術的特征（標準化、高效率、速度快、結構式等），在重構企業管理會計的功能結構時，要注意管理會計應用場景的特點，即依據數字技術應用規律展開管理會計功能拓展的探索。

2.1 基于管理控制系統的管理會計功能拓展

事實上，促進管理會計數字化轉型已經成為企業組織的一項顯性制度安排，其反映出了管理會計功能拓展的強烈需求。這是因為，數字化轉型是企業提升自身核心競爭力的關鍵路徑，在數字經濟規模不斷擴大、影響力日益深遠的背景下，企業需要在數字技術支撐下展開技術、產品、配套服務等升級。相對應地，數字技術也成為企業會計職能優化的重要手段，其主要表現方式是管理控制系統，該系統對內可以有效優化企業自主治理能力，對外可以有效提升企業管理工作質效。同時，數字經濟本身屬于平臺經濟范疇，無論是以用戶價值為核心，還是通過項目管理的方式保障用戶利益最大化，都需要管理控制系統這一平臺。基于管理控制系統的管理會計功能拓展，能夠保障企業在各項經營活動中實現無縫對接、信息高效傳輸、降低交易環節與中間成本等[2]。

2.2 基于數字技術嵌入的管理會計功能拓展

數據是管理會計職能價值的來源，在數字技術背景下，數據賦予管理會計職能的價值實現了顯著增值，這是因為管理會計借助數字技術、工具、媒介等，可以更加高效地實現企業新舊產能轉化，配合大數據技術進行分析、預測，可以提出更加科學的管理決策。但同時，數字技術如何為企業管理會計提供支持，是涉及管理會計功能拓展的關鍵問題。由于不同企業、產業集群的管理會計工作場景差異，在運用新算法、新技術等過程中，必須綜合考慮各種“非會計因素”的影響，如社會責任等。從這個角度出發，企業在數字化背景下推動管理會計轉型，并不能完全摒棄傳統會計工作模式，可以通過數字技術嵌入的方式進行微創新，將更多管理內容納入管理會計職能結構中，例如，企業在線上交易平臺的管理過程中，可以主動設置“提醒機制”“防沉迷機制”等，避免用戶在默認習慣下出現誤導性。

2.3 基于產業結構優化的管理會計功能拓展

管理會計的職能并不局限于微觀經濟體，也適用于產業集群、區域產業鏈、國際供應鏈等管理。在數字技術的支持下，管理會計功能拓展的一個重要方向就是產業結構優化，或解讀為產業結構轉型升級。直觀上，數字化對于各類產業的推進作用是十分明顯的，但具體到管理會計轉型維度，仍要從微觀視角出發，如針對特定的企業展開數字環境構建，包括云計算、大數據、物聯網及人工智能等，為管理會計功能拓展夯實數字化基礎。在進一步發展過程中，管理會計數字化優勢經由企業節點傳導，全面覆蓋整個供應鏈或產業集群，帶動整個產業轉型升級。

3 基于數字技術的管理會計工具創新

在信息技術背景下，管理會計工具創新主要有3 種形式，分別為管理會計信息系統、組織間資本共享、人工智能產品。其中，管理會計信息系統是管理會計工具創新的基礎，其通過分配不同的會計智能模塊，將管理會計工具的邊界清晰化；組織間資本共享則是管理會計工具創新的“催化劑”，其旨在構建一種具有共享經濟特征的互聯網生態，不僅可以降低企業會計成本，而且有利于拓展管理會計新系統的職能范圍；人工智能產品是管理會計工具創新的載體，也是最具有“工具屬性”的存在[3]。

3.1 管理會計信息系統夯實管理會計工具創新的基礎

從學科角度說，“管理會計”是一個管理學詞匯，其與財務會計并列，職能重心是進行企業組織的成本管理，旨在不斷改善經營環境、提供最優決策。這也意味著，管理會計的職能體系要遠超過傳統意義上的財務管理，幾乎涵蓋了企業所有的經濟活動，由此所產生的會計信息、數據規模也非傳統人工會計可以解決。在數字技術背景下，管理會計工具創新的一個突破口就是利用信息化、網絡化、智能化等資源，構建一個全方位的管理會計信息系統。該系統符合管理會計的一般職能需求，包括預測模塊、分析模塊、評價模塊、數據管理模塊、成本管理模塊等。從創新角度說，不同子模塊的價值權重是存在差異的，整體上以預測模塊作為管理會計的前端，將成本管理模塊作為管理會計的主體，將評價模塊作為管理會計的“后視鏡”，這3 個模塊共同夯實了管理會計工具創新的基礎，如計算機數據處理工具（EDP）、管理信息系統（MIS）、決策支持系統（DSS）等，都是具體的管理會計工具創新類型。

3.2 組織間資本共享營造管理會計工具創新生態系統

在數字技術背景下，可以將產業鏈、產業集群等組織間的資本共享狀態，作為管理會計工具創新的生態系統。這是因為，組織之間的資本共享本質上就是共享經濟延伸的產物，同時也是產業鏈、產業集群運作的重要載體。基于“共享經濟+互聯網經濟”構成的生態系統，進一步豐富了管理會計的理論框架與方法體系。與此同時，組織間資本共享高度依賴平臺化，其背后就是會計數據、管理信息等內容的共享，共享機制在壓縮管理會計成本的同時，也擴展了管理會計信息系統的職能范圍，例如，圍繞產業集群展開戰略決策制定，所形成的成果匯集整個產業鏈上的企業節點。基于組織間資本共享，管理會計工具創新可從兩個方面展開：一方面，需要細化管理會計的職能要素，例如，將非財務要素擴充進來，包括管理會計應用情境、組織結構、“去中心”運營模式等；另一方面，需要加強不同企業組織間的管理會計協同，即在解決“競爭力問題”時，不僅考慮企業自身在決策管理、市場營銷、研發生產等方面的困境，還要把供應鏈、價值鏈、產業鏈、信息鏈等都納入工具創新的范疇[4]。

3.3 人工智能產品助力管理會計工具實現協同性創新

現階段，企業數字化轉型已經成為共識，企業經營者多將數字化技術、資源等作為保持自身市場優勢的籌碼。而隨著數字化技術的大量引進，企業自身的經營模式、管理方式等也在不斷變化，這必然會對管理會計的內涵及外延概念帶來變化。例如，企業經營過程中通過對價值鏈的分析，了解在線消費用戶的喜好、渠道等，由此產生的數據對于管理會計職能而言是十分新穎的。在此基礎上，通過引入人工智能產品，如數字化的交互系統、智能分析軟件等，可以極大提升管理會計的執行力，同時，實現財務會計、企業管理等多方面主體的協同效益。

4 基于數字技術的管理會計數字化轉型策略

在數字技術推動企業、產業集群轉型升級的進程中，管理會計的功能將得到進一步優化，具體轉型過程中的路徑選擇如下。

4.1 以生態體驗功能促進管理會計信息系統的優化

生態性與體驗性是數字技術背景下管理會計轉型的兩個重要方向。一方面，在基于生態性的管理會計轉型與路徑選擇上，倡導利用人工智能工具、大數據分析技術等處理復雜的會計實務，但這一路徑的構建，并非單純引進人工智能產品或引進大數據工具，而是需要通過強化管理會計信息系統的方式實現。具體來說，企業或產業集群主體要營造數字技術生態場景，根據自身規模及實際需求配置大數據、物聯網、人工智能等技術要素，這樣做有利于統籌企業內部會計職能，把財務要素及與財務不相關的內容整合起來，打造跨界創新、業財一體的新型經營模式。同時，以“互聯網+”思維構建全新的智慧型經營模式，提高企業內部生產、管理及企業外部營銷、合作等信息的共享性，例如，圍繞本地區特定產業鏈整合會計數據，進而提升整個產業鏈的價值創造能力。值得注意的是，基于生態性的管理會計轉型及路徑選擇，并不排斥傳統財務會計關注的“收入”“支出”“報賬”等業務內容，但在利用的程度上更深、更全面，這也就意味著管理會計數字化轉型之后，被賦予了更強大的信息加工、整合與利用能力[5]。另一方面，在基于體驗性的管理會計轉型與路徑選擇上，主要從3 個方面體現數字化的優勢：一是基于管理會計信息系統的平臺功能，展開對產品、服務的運行情況監測，以及對市場環境的報告分析，即管理會計要主動幫助生產商改良產品性能、適應適用場景；二是對用戶開放相關平臺，允許用戶通過數字化手段遠程接入企業信息平臺（如電商操作），進一步擴充管理會計的內容；三是提高會計信息檢測能力并加大監管力度，不斷優化管理會計信息系統的算法。

4.2 以數字技術豐富管理會計的信息支持系統功能

根據《綱要》的要求，在“十四五”期間我國會計職能的拓展升級實踐中，應“以數字化技術為支撐，以推動會計審計工作數字化轉型為抓手，健全完善各種數據標準和安全使用規范，形成對內提升單位管理水平和風險管控能力、對外服務財政管理和宏觀經濟治理的會計職能拓展新格局”。直觀上，利用數字技術可以對傳統會計工作模式進行優化升級，具體到管理會計功能完善層面，仍要以管理會計信息系統為落腳點，不斷豐富其內涵。一方面，可以從大數據的視角進行豐富，即一般管理會計實務從垂直結構的信息化，向扁平結構的數據化方向轉型，通過這種方式滿足“隱性成本”“數字成本”等確認、計量與報告的需求；另一方面，可以從云計算的視角進行豐富，云計算作為一般企業算力不足的有效解決方案，能夠提高信息傳遞效益與效率，且所需要支付的會計成本很低，換言之，大數據視角下的管理會計信息系統能夠輔助企業決策，承擔更多數據挖掘、分析、共享等任務。

同時，數字技術直接改變了傳統管理會計的功能結構。傳統管理會計主要依據管理學理論及實踐經驗展開，容易出現“自上而下”或“線性化”的會計信息傳播形式，而數字化技術將會計信息傳播轉變為“平行模式”或“并聯模式”，這為豐富管理會計的信息支持系統功能創造了良好條件，如企業不同部門之間、產業鏈上企業之間，可以基于規范數據標準、統一核算制度等形成會計合力。

4.3 以數字化改革提升企業管理會計的核心競爭力

從數字化時代的宏觀背景出發，不難看出管理會計工具創新的最顯著表現是“計算機及相關的運用”，相應地，管理會計工作也逐漸從“人機模式”向“智能模式”發展。回顧傳統會計（包括管理會計、財務會計）工作方式，其理論與實踐經驗的產生，在企業規模、效率及所處外部環境等方面是高度協同的。而在數字技術驅動下，管理會計自身作為一個“自變量”，要求企業信息化過程中形成的“因變量”共同作用，指向企業核心競爭力的提升。因此，圍繞數字化改革提升企業管理會計的核心競爭力，就成了一個必然選項，數字化作用下的管理會計路徑選擇，主要是“提高對會計信息的敏感度”“引進先進智能化設備”“提升處理組織間關系的能力”及“增強企業價值觀及企業文化的凝聚力”4 方面。

5 結語

綜上所述，數字技術既是管理會計轉型的重要推動力，同時，管理會計路徑選擇也要高度遵循數字化技術的應用規律。管理會計數字化發展的重心也將從企業、產業集群、國家及相關部門之間的關系上，轉移到“平臺之間”或“組織之間”的關系上。但同時，管理會計數字化的應用價值具有“專屬性”特征，每個企業應依據自身的數字化水平和需求展開傳統管理會計模式的創新，盲目模仿或借鑒是行不通的。