“雙碳”目標(biāo)下高能耗企業(yè)碳會計信息披露研究

摘 要：隨著全球氣候變化問題的日益突出和國際社會對碳減排的共識不斷加強(qiáng)，“雙碳”目標(biāo)已成為各國推動經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要戰(zhàn)略之一。而國內(nèi)大多數(shù)高能耗企業(yè)依舊面臨著高碳排放量的嚴(yán)峻現(xiàn)狀，因此，深入研究高能耗企業(yè)碳會計信息披露是踐行低碳發(fā)展理念的重要實(shí)踐。本文從高能耗企業(yè)背景出發(fā)，結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)及相關(guān)理論深入分析其碳會計信息披露的情況，發(fā)現(xiàn)高能耗企業(yè)普遍存在碳會計要素信息披露不充分、披露內(nèi)容簡單重復(fù)等問題。在上述基礎(chǔ)上本文提出了相應(yīng)的解決措施，以期為提高和改善高耗能企業(yè)碳會計信息披露水平提供參考，促進(jìn)企業(yè)更好地履行社會責(zé)任，從而推動“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：雙碳戰(zhàn)略；高能耗；碳會計；信息披露；低碳發(fā)展

一、引言

我國力爭在2030年前實(shí)現(xiàn)“碳達(dá)峰”，并在2060年前實(shí)現(xiàn)“碳中和”，這一舉措說明碳會計透明化對國家和各類企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有極為重要的意義。鋼鐵及有色金屬等重點(diǎn)行業(yè)是我國工業(yè)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，工信部《“十四五”工業(yè)綠色發(fā)展規(guī)劃》中強(qiáng)調(diào)，2025年我國綠色金屬環(huán)保產(chǎn)值將達(dá)到11萬億元。目前，隨著社會科技與經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對于高能耗企業(yè)而言，有效實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)已變得十分重要。因此，政府及投資者對企業(yè)的碳交易經(jīng)濟(jì)行為極為關(guān)注，企業(yè)碳管理與量化統(tǒng)計等相關(guān)理念也備受矚目。企業(yè)通過碳會計核算和信息披露節(jié)能減排項(xiàng)目，同時設(shè)定相應(yīng)的財務(wù)績效指標(biāo)，以衡量碳績效并控制碳排放，從而推動企業(yè)開展碳減排，實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)利益最大化。

碳會計屬于環(huán)境會計的一個分支，采用特定的會計方式提供碳排放治理、制定合理的經(jīng)濟(jì)方案和會計路徑，其終極目標(biāo)是協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)碳減排。碳會計信息搭建了高能耗企業(yè)會計信息和利益相關(guān)方之間的橋梁，有助于企業(yè)評估碳減排效果、衡量低碳管理方式對經(jīng)營的有效性，并反映潛在的碳風(fēng)險，從而為高能耗企業(yè)的生產(chǎn)和加工提供準(zhǔn)確有效的借鑒信息，實(shí)現(xiàn)高能耗企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、碳會計與信息披露之間的現(xiàn)實(shí)關(guān)系

過度碳排放對自然環(huán)境的負(fù)面影響極大，因此，制定正確有效的碳會計方案對于成功實(shí)現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)至關(guān)重要。例如，確保對碳資產(chǎn)、負(fù)債和收益進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)、計量和記錄，同時實(shí)施有效的碳排放權(quán)分配和績效考核。積極進(jìn)行碳會計相關(guān)的財務(wù)預(yù)測和高能耗碳財務(wù)管理等措施，將有助于建立一個有效的碳管理模式。

碳會計信息的披露為高能耗企業(yè)和政府在碳中和戰(zhàn)略目標(biāo)下的發(fā)展提供了重要的依據(jù)。首先，從企業(yè)的財務(wù)角度來講，碳會計的有效實(shí)行可以提高企業(yè)會計信息的透明性，有效避免后期潛在的財務(wù)隱患，并且企業(yè)在充分解讀國家法規(guī)和相關(guān)政策的基礎(chǔ)上可以在很大程度上避免碳風(fēng)險，充分把握行業(yè)機(jī)遇。此外，利用碳會計信息的特殊性，將多變的市場動態(tài)實(shí)時地投射到企業(yè)實(shí)際內(nèi)部財務(wù)管理中，可以增強(qiáng)高能耗企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力、社會責(zé)任意識和社會形象，從而增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)低碳發(fā)展能力，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)助力。

其次，對于相關(guān)利益受益者，例如消費(fèi)者及社會其他相關(guān)人員，碳會計的信息披露可以有效降低信息不對稱所帶來的影響，幫助政府及社會相關(guān)人員了解高耗能企業(yè)節(jié)能減排效果和財務(wù)狀況，有利于外界評估企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和監(jiān)督企業(yè)的社會責(zé)任履行狀況。

最后，真實(shí)有效的碳會計信息披露有利于政府監(jiān)管部門對高能耗企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督，有利于完善低碳排放市場建設(shè)，徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)“先污染，后治理”的發(fā)展理念，有效調(diào)整低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展架構(gòu)，推動可持續(xù)發(fā)展理念在“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)下實(shí)現(xiàn)更深層次的發(fā)展。

三、碳會計的推動對高能耗（有色金屬）企業(yè)財務(wù)管理的影響

有色金屬工業(yè)中的鋁、銅等金屬冶煉環(huán)節(jié)在能源使用和產(chǎn)品生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量碳排放，對環(huán)境造成嚴(yán)重污染。據(jù)統(tǒng)計，僅在2020年有色金屬行業(yè)的二氧化碳排放量就高達(dá)到 6.6 億噸。

為此，國家積極推廣和研發(fā)綠色低碳關(guān)鍵技術(shù)，不斷提高有色金屬行業(yè)發(fā)展質(zhì)量效益，嚴(yán)格控制能源消耗和碳排放強(qiáng)度，推動企業(yè)由能耗“雙控”向碳排放總量和強(qiáng)度“雙控”轉(zhuǎn)變，推動高能耗行業(yè)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)向以清潔能源、新能源為主的綠色低碳結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。市場需求層面，國家大力支持綠色低碳產(chǎn)品的供給和消費(fèi)，未來綠色清潔鋁制品市場占有率將大幅提高，進(jìn)而推動高能耗行業(yè)加速向綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展。隨著國內(nèi)碳排放市場的逐步建立和碳關(guān)稅的征收，市場更加關(guān)注供給端的單位能耗和碳排放水平，大批綠色鋁產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)價值和社會效益愈發(fā)明顯，消費(fèi)增長空間及潛力巨大。

基于上文，就會計視角而言，碳會計內(nèi)容可以從以下研究領(lǐng)域進(jìn)行討論。

1.高能耗企業(yè)存在的隱患和問題

（1） 碳會計要素信息披露不充分

通過研究發(fā)現(xiàn)，有色金屬等高能耗企業(yè)的碳管理信息數(shù)量明顯多于其他類型企業(yè)，并且碳會計披露數(shù)量呈逐漸上升的趨勢，內(nèi)容主要包括企業(yè)低碳戰(zhàn)略、低碳財務(wù)管理等。但目前對于這些信息只能為定性描述，尚未對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效處理和分析，說明大多數(shù)高能耗企業(yè)只制定了低碳生產(chǎn)經(jīng)營和應(yīng)對碳過量排放的行動指南，無法確定企業(yè)為節(jié)能降碳、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的成本投入與產(chǎn)出效益、碳減排成果以及企業(yè)碳績效。從當(dāng)前碳會計要素信息披露數(shù)量來看，高能耗企業(yè)披露數(shù)量與近幾年所要求的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度難以匹配，其中關(guān)于碳會計要素的記錄和報告無法與企業(yè)實(shí)際低碳生產(chǎn)產(chǎn)生有效的銜接，也無法對其進(jìn)行計量分析。因此，大多數(shù)高能耗企業(yè)并未建立完善的碳會計信息披露體系，并且無法在財務(wù)報表中得到充分體現(xiàn)，呈現(xiàn)明顯的碳會計信息滯后性，由此會帶來較為嚴(yán)重的后果。因?yàn)樘紩嬓畔⒅饕獮楦黝惱嫦嚓P(guān)方提供服務(wù)，高能耗企業(yè)過度關(guān)注碳管理信息而較少披露碳會計要素信息和績效，可能導(dǎo)致使用者僅關(guān)注企業(yè)具體的低碳生產(chǎn)，而忽略了企業(yè)的低碳財務(wù)管理。因此，高能耗企業(yè)需要投入更多的研發(fā)資金、人力和生產(chǎn)成本來維持表面上的低碳經(jīng)濟(jì)模式。

（2） 以貨幣計量的碳會計信息數(shù)量占比少

從高能耗企業(yè)的貨幣型碳會計信息披露的信息中發(fā)現(xiàn)，大多披露信息主要為環(huán)保信息，例如，環(huán)境保護(hù)稅、污廢處置費(fèi)等中并未明確區(qū)分涉碳事項(xiàng)，只是將企業(yè)中所獲得的各項(xiàng)政府補(bǔ)貼歸入營業(yè)外收入和遞延收益。并且在每季度甚至每年的社會責(zé)任報告中，未列出經(jīng)過量化的碳減排數(shù)據(jù)，屬于舍本逐末的做法。

由于貨幣計量提供的財務(wù)信息在現(xiàn)代碳會計中扮演核心角色，對于非貨幣信息而言，在大多數(shù)高能耗企業(yè)主要的信息披露中，綠色低碳生產(chǎn)模式往往僅以文字形式多次描述，未通過獨(dú)立財務(wù)形式進(jìn)行數(shù)據(jù)化說明，導(dǎo)致總體信息披露的邏輯性不連貫，難以準(zhǔn)確反映碳會計信息之間的構(gòu)效關(guān)系。這使得投資者、消費(fèi)者以及政府監(jiān)管部門等信息使用者難以清晰了解和監(jiān)督企業(yè)的資金狀況和生產(chǎn)情況。

（3） 披露內(nèi)容簡單重復(fù)缺乏指導(dǎo)意義

以有色金屬行業(yè)為代表的高能耗企業(yè)的低碳發(fā)展戰(zhàn)略為企業(yè)的平衡經(jīng)濟(jì)與環(huán)保效益提供了關(guān)鍵性指導(dǎo)作用。其一方面能夠促使高能耗企業(yè)在目前可持續(xù)發(fā)展政策下找準(zhǔn)目標(biāo)，確定發(fā)展目標(biāo)，另一方面還能夠有效幫助高能耗企業(yè)采取規(guī)避措施來避免一系列環(huán)保風(fēng)險。但是在實(shí)際情況中，從大多數(shù)高能耗企業(yè)披露的碳會計信息內(nèi)容來看，企業(yè)的碳會計財務(wù)信息并不能和實(shí)際發(fā)展階段的市場變化相吻合，例如，在各種季度報告中可以發(fā)現(xiàn)，高能耗企業(yè)披露的信息僅涉及“公司可能面臨的生產(chǎn)污染風(fēng)險”等籠統(tǒng)字眼，卻未具體指明污染的種類以及可能帶來的風(fēng)險程度，甚至未提及可能導(dǎo)致企業(yè)碳負(fù)債的潛在風(fēng)險。這種缺乏主觀能動性的碳會計信息無法有效指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)際碳生產(chǎn)，降低了財務(wù)信息的實(shí)用性和參考價值。

2.高能耗企業(yè)碳會計信息披露的問題成因分析

（1） 企業(yè)內(nèi)部因素

目前，在全國范圍內(nèi)碳會計信息披露政策暫時并未對高能耗企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性要求，并且大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)管理機(jī)制并未完全匹配當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)，缺乏碳會計信息框架和披露流程。主要原因是未構(gòu)建完善的碳會計核算體系、未設(shè)立科學(xué)合理的碳績效體系和缺乏碳會計核算、計量、記錄和報告的一系列管理過程，會導(dǎo)致企業(yè)的所有相關(guān)人員對實(shí)際生產(chǎn)的涉碳過程無法進(jìn)行可靠并且有效的核算，難以反映企業(yè)的實(shí)際低碳生產(chǎn)情況。從短期來看，有可能會造成高能耗企業(yè)的投資成本；從長期來看，未擁有統(tǒng)一核算且邏輯連貫性的碳會計信息會使企業(yè)管理層認(rèn)為低碳生產(chǎn)會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生負(fù)效益，無法保證企業(yè)的長期經(jīng)營效益，嚴(yán)重影響企業(yè)決策層制定長期穩(wěn)定的低碳發(fā)展戰(zhàn)略。

此外，碳會計體系的發(fā)展在我國正處于初級階段，大多數(shù)高能耗企業(yè)管理層對會計信息披露的積極性不夠高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺乏披露會計信息的動力。并且通常會選擇性地披露對企業(yè)經(jīng)營有利的碳會計信息，甚至在監(jiān)管不力的情況下會偽造碳會計信息，導(dǎo)致內(nèi)外部利益相關(guān)者無法真實(shí)了解企業(yè)經(jīng)營績效，做出錯誤的決策判斷。

（2） 企業(yè)外部因素

目前，大多數(shù)高能耗企業(yè)碳會計信息披露質(zhì)量不高的原因之一在于缺乏政府、社會以及第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)督。盡管我國已經(jīng)頒布了相關(guān)的碳會計信息披露規(guī)范，但在缺乏有效和完善的監(jiān)管體系的情況下，企業(yè)可能出于經(jīng)濟(jì)效益的考慮而掩蓋真實(shí)的碳會計信息，從而無法提高碳會計信息的質(zhì)量。缺乏監(jiān)督的具體表現(xiàn)主要體現(xiàn)在以下方面。首先，對于利益相關(guān)者而言，他們難以及時有效地獲取企業(yè)生產(chǎn)的碳會計信息，從而難以形成長期有效的監(jiān)督。其次，國內(nèi)碳會計信息審計基礎(chǔ)較薄弱，碳交易市場尚未完全成熟，目前僅有相關(guān)政府部門會對重點(diǎn)污染排放企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和核查。與此同時，第三方碳會計信息審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間存在利益關(guān)系，且處于相對弱勢地位，因此很難提供有效而真實(shí)的審計報告，從而難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

3.高能耗企業(yè)碳會計信息披露改進(jìn)對策

（1） 企業(yè)內(nèi)部改進(jìn)政策

由于大多數(shù)高能耗企業(yè)缺乏統(tǒng)一的碳會計信息披露框架，無法實(shí)現(xiàn)高效且可持續(xù)化的低碳生產(chǎn)，所以，構(gòu)建一個充分符合市場發(fā)展規(guī)律和“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)的碳會計信息披露體系顯得十分重要。其中，碳會計信息披露的制定準(zhǔn)則應(yīng)遵循科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嬂碚撝R，依據(jù)實(shí)際情況，采取差異性的會計處理方法，包含設(shè)置碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳權(quán)益以及碳利潤等關(guān)鍵因素，保證碳會計信息披露內(nèi)容的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)披露內(nèi)容的可比性，幫助高能耗企業(yè)科學(xué)應(yīng)對碳風(fēng)險，及時改進(jìn)生產(chǎn)方式，加快實(shí)現(xiàn)高能耗企業(yè)的“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)，具體措施如下。

首先，設(shè)置貨幣和非貨幣計量單位。同時提供定量和定性的碳會計信息。其中貨幣計量的碳會計財務(wù)信息主要包括：采用公允價值計量的碳排放權(quán)資產(chǎn)和碳排放負(fù)債、碳排放成本和碳減排收益等；非貨幣計量的碳會計財務(wù)信息包括：碳排放量、碳減排量、碳風(fēng)險識別與防控、碳減排戰(zhàn)略等。

其次，明確碳資產(chǎn)和談權(quán)益。碳資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)過去發(fā)生的涉碳事項(xiàng)中取得的或加以控制的、預(yù)期能帶來直接或間接經(jīng)濟(jì)利益流入的或保護(hù)未來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源。明晰碳資產(chǎn)要素的下設(shè)的會計科目主要有低碳無形資產(chǎn)、低碳固定資產(chǎn)、低碳存貨、低碳交易性金融資產(chǎn)和低碳長期待攤費(fèi)用等，促使高能耗企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督。碳權(quán)益是合理按照傳統(tǒng)財務(wù)會計所有者權(quán)益的概念來界定碳權(quán)益，保證企業(yè)碳資產(chǎn)減去碳負(fù)債后的剩余權(quán)益，有效促進(jìn)企業(yè)碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

再次，披露碳會計信息。高能耗企業(yè)可改變傳統(tǒng)企業(yè)年報等責(zé)任性報告的方式來進(jìn)行碳會計信息披露，為了提高碳會計信息披露的利用效率，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況，采用表內(nèi)和表外披露相結(jié)合的方式進(jìn)行報告，并且在ESG報告中進(jìn)行補(bǔ)充說明。可以借鑒國內(nèi)外碳信息披露質(zhì)量較高的企業(yè)，高能耗企業(yè)可以編制獨(dú)立的碳會計報表，形成科學(xué)合理的碳會計報告，由正規(guī)的第三方審計機(jī)構(gòu)出具碳審計證明，確保碳會計信息披露內(nèi)容的真實(shí)。

最后，將社會責(zé)任意識的培養(yǎng)納入高能耗企業(yè)文化建設(shè)框架，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培養(yǎng)崇尚自然、保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排、促進(jìn)資源永續(xù)利用的綠色文化。明確企業(yè)成員的低碳責(zé)任，對全體員工開展綠色文化教育，組織開展碳減排公益集體活動，讓企業(yè)上下形成低碳環(huán)保的良好氛圍，讓全體員工由內(nèi)而外、由強(qiáng)制到主動地投身到減排行動中去。

（2） 企業(yè)外部改進(jìn)政策

完善碳會計信息披露監(jiān)管體系，為了更早實(shí)現(xiàn)綠色低碳經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，相關(guān)政府部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定高能耗碳會計信息披露的相關(guān)政策，推動企業(yè)信息披露，提高低碳治理效率。主要形式是以政府部門為主，企業(yè)內(nèi)部和第三方獨(dú)立審查機(jī)構(gòu)為輔的監(jiān)管體系。

由于在企業(yè)初步披露碳會計信息時缺乏法律詳細(xì)內(nèi)容的認(rèn)知，以及后續(xù)實(shí)際生產(chǎn)過程中存在一系列困難，因此，政府等其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)要對高能耗企業(yè)進(jìn)行積極有效的引導(dǎo)，在宣傳低碳生產(chǎn)的同時，也注重低碳會計財務(wù)管理的普及。此外，政府監(jiān)督的公信力和強(qiáng)制力是加強(qiáng)政府監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以保障政府在碳會計信息披露方面的監(jiān)督效果。

相關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)針對高能耗企業(yè)行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行分類管理，即對于財務(wù)狀況較好且碳會計信息披露質(zhì)量較高的企業(yè)給予公開性表彰和適當(dāng)?shù)呢斦a(bǔ)貼，激勵其發(fā)揮引領(lǐng)作用。對某些財務(wù)狀況較差的高能耗企業(yè)進(jìn)行低碳補(bǔ)貼，促進(jìn)碳會計信息披露。對于有能力卻不披露碳會計信息的企業(yè)應(yīng)執(zhí)行一定的懲罰措施，定期公開這些企業(yè)經(jīng)營者的名單，為金融機(jī)構(gòu)提供貸款時提供評價信息。

四、結(jié)語

隨著我國“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)的提出，有色金屬行業(yè)等高能耗企業(yè)的低碳轉(zhuǎn)型迫在眉睫，同時碳會計信息披露規(guī)范化和科學(xué)化顯得舉足輕重。其不僅能促使企業(yè)內(nèi)部完善碳排放風(fēng)險防范措施，提升高能耗企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力，同時也確保外部利益相關(guān)者做出更明智的低碳投資決策。對政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，這意味著能夠更有效地監(jiān)督高能耗企業(yè)。最終，這將推動整個社會實(shí)現(xiàn)低碳轉(zhuǎn)型，與我國“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)更為協(xié)調(diào)一致。

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作者簡介：李楨（1996.11— ），女，甘肅武威人，2022級在讀研究生，研究方向：企業(yè)財務(wù)會計。