制造企業全面預算管理問題研究

摘 要：隨著我國市場經濟的發展，制造企業面臨的經營環境日益復雜多變，市場競爭也越來越激烈。為了實現企業的穩定發展，全面預算管理成了制造企業關注的焦點，但部分企業在全面預算管理過程中存在著很多問題，比如預算編制不科學、預算考核不到位、信息化建設水平較低等，對此，企業應采取一系列措施加以改進。

關鍵詞：制造企業；全面預算；預算編制

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理對于企業的經營發展有著重要的影響，是企業對未來一定時間生產經營活動進行全面預測和規劃，是一種現代化的管理模式，可以科學合理地優化配置企業資源，實現企業管理目標[1]。

（二）全面預算管理的特征

全面預算管理具有全員性、全額性、綜合性等特征。其一，全員性。預算管理針對全體員工進行開展，將企業預算目標與員工個人工作目標、自身利益相結合，管理層、財務人員、普通員工都要參與其中，積極發揮員工的主觀能動性，從而實現企業目標[2]。其二，全額性。預算金額管理具有整體性，不僅包含財務部門的預算管理內容，還包含企業日常生產經營各方面的預算編制各類資金、所有預算金額。其三，綜合性。全面預算管理是對企業全過程進行預算管理，包括財務、經營、投資等方面的預算。它不僅關注企業的財務狀況，還關注企業的經營活動和投資決策。通過綜合預算管理，企業能夠全面了解自身的財務狀況和經營狀況，為決策提供準確的數據和信息。

（三）制造企業實施全面預算管理的意義

其一，提高企業內部資源配置的效率和效益。全面預算管理可以幫助企業合理分配資源，防止資源的浪費和閑置，提高資源利用效率和效益。其二，促進企業戰略的實施。全面預算管理可以將企業的戰略目標轉化為具體的預算計劃，促進戰略的實施和落實。其三，增強企業內部控制和風險管理能力。全面預算管理可以通過建立財務管理、審計、風險管理等內控機制，提高企業內部控制和風險管理的能力，確保企業的合規經營和風險控制。其四，提高企業的決策效果。全面預算管理可以為企業提供準確、及時、全面的信息支持，幫助企業管理層做出正確的決策，提高決策效果。其五，增強企業的競爭力。全面預算管理可以幫助企業提高資源配置效率和效益，加強內部控制和風險管理，提高決策效果，從而增強企業的競爭力。

二、制造企業全面預算管理中存在的問題

（一）全面預算管理理念不正確，組織體系不夠完善

其一，制造企業產品類型多樣，部分制造企業領導層在管理模式上仍然沿用傳統的管理模式，對全面預算管理認知不足，預算執行不到位，片面認為預算管理是財務部門的工作。部分企業沒有設定專門的預算管理人員，在預算過程中只靠財務人員或依靠經驗判斷準確度，并且隨著制造企業工藝需求的不斷變化，很容易導致預算數據與企業經營數據不匹配，即使耗費了大量人力物力，也難以發揮全面預算管理的價值。其二，部分企業沒有圍繞戰略目標制定預算目標，生產線產品生產量預算也沒有根據市場調查的結果來編制，產量預算嚴重脫離實際。其三，雖然一些企業具有全面預算管理意識，但預算人員水平較低，在預算執行過程中忽略內外部環境變化，沒有嚴格遵循預算制定目標，導致預算脫離實際，在預算過程中缺乏統一的出發點，后續執行容易出現沖突，影響預算效果[3]。

（二）全面預算編制不科學

其一，預算編制是否具有可行性會嚴重影響預算管理的成效。制造企業預算編制工作具有一定的復雜性，大多制造企業預算編制工作通常由財務部門獨立完成，編制中相關經驗不足，編制方法較為落后，預算指標過于隨意，預測不精準，沒有考慮企業各業務和各流程環節工作性質和內容的差異，沒有按照以各部門為基本單元進行編制。制造企業內部涉及的工作部分較多，不同部門之間的職責、工作特點以及范圍各不相同，一些企業在預算編制中只是通過增減以往數據的方法形成年度預算方案，沒有根據部門的實際情況進行預算編制，編制方案缺少完整性，忽視了預算的基礎數據，預算脫離實際，沒有充分考慮內外部經營環境對指標的影響，最終導致預算管理缺乏可行性，預算內容不夠客觀、覆蓋面不全。其二，制造企業在預算編制過程中存在著各層級重視程度不同的現狀，高層追求企業利潤，關注預算目標能否實現，基層主要為自己爭取寬松的預算，不同層級的博弈影響了預算編制效率，導致預算編制面臨較大的不確定性，影響預算準確性，增加了預算管理成本。

（三）預算執行、分析缺失

預算管理的關鍵在于執行。但部分企業往往忽視預算執行，預算執行難度較大。在制造企業經營發展過程中沒有及時跟進與檢討，無法及時與相關部門進行溝通交流，不了解預算執行狀況，各項制度形式化問題較為嚴重，預算執行工作流于表面形式，未能實現對預算執行的有效約束。

（四）全面預算考核不到位

制造企業存在預算考核與執行相互脫節的情況，考評機制不夠完善，考評指標不合理。預算考評過度傾向于財務指標，難以對執行部門和人員形成正面有效的刺激，無法實現企業預算目標。預算績效評價是對全年預算管理工作成效的總結回顧，可以進一步改進預算方向。企業全面預算考核過程中各部門考核指標較為統一、考核方式基本相同，容易導致員工消極懈怠，對企業的發展產生不利影響。

（五）信息化建設水平低

制造企業產品流程較為復雜，隨著國際形勢愈發復雜，大宗原材料采購成本上漲。部分企業不合理預測未來年度原材料長期趨勢，也不加強對信息技術的應用，就容易導致成本預算信息失真，無法對實際與預算的差異進行針對性的分析。制造企業全面預算范圍較廣，內容較多，一些企業雖然引進了國外預算軟件，但一些軟件系統功能有限，難以滿足企業多元化的分析需求。甚至引進的軟件與企業發展不相適應，在信息化手段應用過程中沒有研發相匹配的管理系統，預算執行過程中缺乏兼容性，數據冗余問題較為嚴重，無法對預算執行進行全面監管，不利于推進企業長遠發展[4]。

三、制造企業全面預算管理的優化策略

（一）樹立全面預算管理意識，完善組織體系

其一，企業要加強對全面預算的認知，管理層應認識到全面預算管理的價值以及開展具體的內容、過程，強化全員參與意識，根據全面預算結果進行綜合性的考核。在預算管理中，應從不同的部分進行優化，將預算管理責任落實在具體的管理人員上，同時做好宣傳工作，倡導企業上下人員全員參與，將制造企業發展與預算管理相結合，鼓勵全體員工提出多角度的看法，落實全面預算目標，將目標檢測分解，真正讓員工認識到預算的重要價值，改變傳統預算思想，將預算貫穿于企業內外部經營與非經營領域，將部門目標、個人目標與企業員工薪酬考核掛鉤，增強預算執行力。其二，為了充分發揮預算管理在制造企業中的重要作用，應進一步完善組織體系，結合自身實際需求成立預算管理委員會，設立預算管理實施部門。同時注重完善相關規章制度，劃分部門工作職責，科學合理地開展預算編制、執行、分析等工作。其三，制造企業在組織體系完善過程中還要根據內外部環境變化持續更新，對企業生產運營進行全方位管理。企業為了提高經濟效益，要重視建立預算思維體系，規范企業經濟業務活動開展。

（二）科學選擇預算編制方式

其一，采取什么樣的預算編制方法，必須依據企業經營狀況和內部環境進行分析，深入調查，避免將短期效益作為重點。在預算編制過程中應轉變預算理念，確定預算指標計劃，增強預算編制的合理性。其二，企業將預算控制重點放在資金管理、設計、研發等方面，可以混合應用不同預算方法，在編制過程中采取動態方式了解國家最新政策，制定科學的預算管理策略。在銷售預算編制過程中要把握好銷售收入指標，分析編制不同產品銷售區域的銷售收入，同時企業要規范預算步驟，預測確定的銷售目標是否能夠分解。其三，對于那些不經常發生的活動或者編制基礎很大的項目，應使用零基預算。如果企業經營環境變化較大，可以應用動態預算，這樣才能進一步達到企業經營目標，促進企業可持續健康發展。

（三）強化預算執行和分析

其一，科學編制預算方法方案后需要對預算執行進行跟蹤和檢查。制造企業涉及的產品種類較多，在預算執行過程中應確定成本預算范圍和內容，從企業生產、研發、銷售等環節入手，把握好整個全生產鏈，覆蓋整個全生命周期，防止出現信息不全面的問題。在預算執行過程中搭建完善的組織架構，形成監督部門、執行部門、決策部門相互牽制的局面，結合企業內外部環境建立良好的溝通體系。例如，可以將OA系統作為預算管理軟件，明確預算內容，對預算目標進行分解，將預算落實到相關責任人身上，滿足個性化業務需求。其二，在預算執行過程中強化預算執行流程，重視外部系統接口的兼容，對于重大事件還要落實好相應的制度體系。制造企業在成本預算執行過程中應將預算目標進行細化，可以采用作業成本法，實現對間接費用的分攤。企業要強化預算執行監督管理，建立一套適合自身企業發展的預算執行監督制度，及時對預算執行情況進行檢查，加強預算分析。其三，管理人員對預算總額調整變更等數據進行統計分析，保證預算調整規范，通過對內外部環境進行有效監督和管理，可以避免最終預算執行結果與預期相差較大，及時發現預算工作中存在的問題，修正全面預算。企業還可以借助OA軟件，形成歷史記錄信息，通過數據中心構建管理報表，避免給企業造成更大的損失。制造企業應站在內控角度，結合崗位具體工作要求，完善預算執行責任制度，將降本增效作為重要目標，成立監督機構，借助定期或不定期的方式加大對預算執行的審查力度，約束執行人員的行為，遵守預算實際要求，全面掌握預算執行狀況，確保管理層做出準確的決策[5]。在執行預算計劃過程中企業要成立專職預算管理機構，建立健全預警機制，考核各部門的預算執行率，保障經營活動合理開展，使企業能夠實現全面預算管理。

（四）完善預算考核

其一，為保障全面預算考核工作落到實處，健全預算考核體系，要將預算執行結果納入考核范圍，明確考核對象、考核管理辦法。績效考評是對各部門在一定周期內預算執行效果的綜合評價，應根據不同責任主體，依據職能不同，選擇合理的考核指標進行獎懲。其二，制造企業涉及的部門較多，在預算考核過程中應避免指標單一，根據不同部門設立不同的考核標準。比如生產部門在考核過程中應重視考核產品的材料利用率、產品率等指標。市場部門應重視回款率、壞賬率等指標。其三，在預算考評體系中引入平衡計分卡工具，對考核結果進行深入分析，為下一年度預算工作提供參考，避免企業戰略目標和當下現狀之間差異過大。為了激發員工的工作熱情，企業在績效考核過程中可以將考評方法分為三個層次，根據不同層級設置相應的考評權重，對于沒有完成預算目標的員工進行處罰，對于完成預算目標的員工給予獎勵，積極提高預算管理成效。其四，在考核過程中要進一步完善績效措施，結合企業戰略目標和實際要求，合理分配財務、非財務指標權重比例，從營收能力、內部流程、員工滿意度等方面設計不同維度的考評指標，發揮績效考核評價對企業經營的作用，提高企業經營能力。

（五）提高信息化建設水平

制造企業在信息化時代背景下應合理運用信息技術開展預算管理工作，加大信息化建設力度，引進先進的軟件、硬件，設立研發部門，做好信息化系統研發工作，開發適合企業自身發展的軟件。企業在信息化建設過程中可以依托大數據、人工智能、物聯網建立全面預算管理系統，將財務管理、資金管理融為一體，實現全面預算管理所有信息的統籌分析整合，嚴格監督預算管理工作的各個環節。借助信息化技術節約企業人力成本，分析預算執行和預算要求是否相符，保證預測方案科學合理。

參考文獻：

[1]陳剛.制造企業全面預算管理的問題及其對策探討[J].老字號品牌營銷，2023（15）：89-91.

[2]許超.全面預算管理對制造企業內部控制建設影響[J].財經界，2023（21）：72-74.

[3]吳小鳳.制造業實施全面預算管理的關鍵問題及對策探討[J].中小企業管理與科技，2023（13）：91-93.

[4]徐利映.制造業實施全面預算管理存在的問題與建議[J].質量與市場，2023（09）：100-102.

[5]黃武.制造企業全面預算管理的困境與對策[J].質量與市場，2023（06）：79-81.