《慈善法》修訂對慈善組織財務管理的影響及建議

鮑麗華

慈善事業是中國特色社會主義事業的重要組成部分，對促進社會公平正義、推動實現共同富裕，具有重要意義。

2016年3月16日，十二屆全國人大四次會議通過了《中華人民共和國慈善法》，標志著中國慈善事業進入法治化時代。作為我國與慈善直接相關的重要法律，其突出意義在于系統規范了全社會的慈善行為，全面系統地確立起國家慈善事業發展所需要的法治規范。它確立了“大慈善”格局，是一次慈善理念與公共倫理的升華；極大地提升社會企業參與慈善事業、從事各種慈善活動的積極性；極大地釋放社會財富向善的力量，提升社會道德水平。在《慈善法》的框架內，慈善事業成為國家發展的重要產業，帶動了國家治理體系與治理能力現代化再上新臺階。

黨的二十大指出“構建初次分配、再分配、第三次分配協調配套的制度體系”，要求“引導、支持有意愿有能力的企業、社會組織和個人積極參與公益慈善事業”，將發展慈善事業作為完善分配制度的重要舉措并做出明確安排。為進一步加強對慈善組織的規范管理，2023年12月29日，十四屆全國人大常委會第七次會議通過關于修改《慈善法》的決定。

此次《慈善法》的修改，是貫徹落實黨的二十大精神，促進慈善事業發展的充分體現，也將對慈善組織的財務管理產生重大影響。

一、《慈善法》的修訂對慈善組織財務管理的影響

一是強化了黨的領導、明確了慈善組織財務監督管理的主體。發展中國特色慈善事業，需要充分發揮黨總攬全局、協調各方的領導核心作用。此次《慈善法》修訂，明確了慈善工作要堅持中國共產黨的領導，明確要求縣級以上人民政府統籌、協調、督促和指導有關部門在各自職責范圍內做好慈善事業的規范管理工作；有關部門要加強對慈善活動的監督、管理和服務。修訂后的《慈善法》確立了黨在慈善工作中的領導地位、明確了慈善組織監督管理的主體，有利于不斷健全慈善監管機制，鼓勵支持、協調促進、依法管理、推動慈善事業規范高效發展。

二是完善財務報告內容、增加財務透明度，有助于增加公眾對慈善組織運營的了解和信任。首先，修訂后的《慈善法》完善了慈善組織定期提供財務報告及其報告的內容。修訂后的《慈善法》第十三條明確規定，慈善組織應當每年向辦理登記的民政部門報送年度工作報告和財務會計報告。報告應當包括年度開展募捐和接受捐贈、慈善財產的管理使用、慈善項目實施、募捐成本、慈善組織工作人員工資福利以及與境外組織或者個人開展合作等情況。其次，修訂后的《慈善法》完善了財務信息公開的要求。修訂后的《慈善法》第七十九條明確規定，具有公開募捐資格的慈善組織應當定期向社會公開其募捐情況和慈善項目實施情況；公開募捐周期超過六個月的，至少每三個月公開一次募捐情況，公開募捐活動結束后三個月內應當全面、詳細公開募捐情況；慈善項目實施周期超過六個月的，至少每三個月公開一次項目實施情況，項目結束后三個月內應當全面、詳細公開項目實施情況和募得款物使用情況。修訂后的《慈善法》要求慈善組織提供更為詳細的財務報告，包括捐贈收入、募捐成本，以及項目執行情況等，規范的財務報告內容和財務信息公開活動，有助于增加公眾對慈善組織運營的了解和信任。

三是規范了慈善活動流程，加強了慈善活動過程的財務監管。慈善組織和慈善信托的規范運行，是促進慈善事業持續發展的內在要求。此次《慈善法》修改，從積極引導慈善組織、慈善信托健康發展的角度，進一步完善了規范慈善活動運行過程的財務監管。一是要求慈善組織報告“募捐成本”“與境外組織或者個人開展合作”情況，要求慈善組織接受境外慈善捐贈、與境外組織或者個人合作開展慈善活動的，應履行批準、備案程序。二是完善合作公開募捐制度，具有公開募捐資格的慈善組織應當對合作方進行評估，依法簽訂書面協議，在募捐方案中載明合作方的相關信息，并對合作方的相關行為進行指導和監督，對合作募得的款物進行管理和會計核算，將全部收支納入其賬戶，合作方不得以任何形式自行開展公開募捐。三是明確慈善捐贈、慈善信托受益人的確定原則。四是授權國務院有關部門制定慈善組織的募捐成本以及慈善信托的年度支出和管理費用等標準，特殊情況下慈善組織年度支出難以符合規定的，應當報告并公開說明情況。五是要求募捐活動或者慈善項目結束三個月內全面、詳細公開募捐、項目實施和募得款物使用情況。對慈善活動的全過程監管，有助于慈善組織增強財務管理意識、完善財務管理機構、規范財務管理流程。

四是確立了慈善組織納稅義務，明確了特定慈善活動可以享受稅收優惠政策。修訂后的《慈善法》第八十五條規定，國家對慈善事業實施稅收優惠政策，具體辦法由國務院財政、稅務部門會同民政部門依照稅收法律、行政法規的規定制定；第九十二條明確，國家對開展扶貧濟困、參與重大突發事件應對、參與重大國家戰略的慈善活動，實行特殊的優惠政策。修正后的《慈善法》需要對慈善組織的稅收優惠進行重新評估，要求慈善組織更加嚴格地遵守稅務規定，以保持其稅收優惠資格。

五是提升捐贈人和受益人權益保護，確保捐贈資金按照捐贈目的使用，防止挪用和濫用。首先，強化公開募捐資格的慈善組織在合作募捐中的責任。修訂后的《慈善法》第二十六條規定，不具有公開募捐資格的組織或者個人基于慈善目的，可以與具有公開募捐資格的慈善組織合作，由該慈善組織開展公開募捐，合作方不得以任何形式自行開展公開募捐。具有公開募捐資格的慈善組織應當對合作方進行評估，依法簽訂書面協議，在募捐方案中載明合作方的相關信息，并對合作方的相關行為進行指導和監督；具有公開募捐資格的慈善組織負責對合作募得的款物進行管理和會計核算，將全部收支納入其賬戶。其次，明確了慈善捐贈、慈善信托受益人的確定原則，以及慈善信托的年度支出和管理費用等標準。修訂后的《慈善法》第四十六條規定，慈善信托的委托人不得指定或者變相指定其利害關系人作為受益人。慈善信托的受托人確定受益人，應當堅持公開、公平、公正的原則，不得指定或者變相指定受托人及其工作人員的利害關系人作為受益人。《慈善法》第六十一條進一步明確，慈善信托的年度支出和管理費用標準，由國務院民政部門會同財政、稅務和金融監督管理等部門制定。公開募捐資格的確立、受益人的安排、會計核算責任的落實、年度支出和管理費用標準的制定，為提升捐贈人和受益人權益保護、確保捐贈資金的安全和使用效率奠定了法制基礎。

六是加強風險管理，建立健全的風險評估制度。為加強慈善組織的風險管理，建立健全風險評估機制，新修訂的《慈善法》鼓勵和支持第三方機構對慈善組織的評估工作。《慈善法》第一百零六條規定，縣級以上人民政府民政部門應當建立慈善組織評估制度，鼓勵和支持第三方機構對慈善組織的內部治理、財務狀況、項目開展情況以及信息公開等進行評估，并向社會公布評估結果。建立健全風險評估和管理制度，有利于慈善組織識別、監控和應對潛在的財務風險。

七是加大對違法行為懲罰力度，強化慈善組織、慈善信托受托人等慈善活動參與者的法律責任。首先，修訂后的《慈善法》擴大了違法行為的界定范圍，把“指定或者變相指定捐贈人、慈善組織管理人員的利害關系人作為受益人”，“因管理不善造成慈善財產重大損失”“募捐成本違反規定”“未依法履行信息公開義務”“為應對重大突發事件開展公開募捐，不及時分配、使用募得款物”等情形納入屬于違法行為范圍。其次，加大了處罰力度。修訂后的《慈善法》增加了“予以警告，并沒收違法所得”“吊銷公開募捐資格證書或者登記證書并予以公告，公開募捐資格證書被吊銷的，五年內不得再次申請”“沒收違法所得；情節嚴重的，禁止其一年至五年內擔任慈善組織的管理人員”等相關處罰措施。擴大違法行為范圍、加大對違法行為的處罰力度，強化慈善參與人員的法律責任，有利于保障捐贈人、受益人的合法權益，促進慈善組織和慈善事業的持續穩定發展。

二、對慈善組織加強財務管理的建議

慈善組織應根據修訂后《慈善法》及其他相關規定，完善財務監督機制、規范組織行為、加強財務管理、提高財務管理水平，具體包括以下幾方面：

一要強化領導監管，要把財務管理工作列入“一把手”工程。加強慈善組織黨的領導，推動慈善組織的理事會及主要領導班子既掛帥又出征。強化領導監管不是一抓了之，更關鍵的是要看成效。要通過對財務管理領域的拓展，在慈善組織內部實施“大財務”戰略，形成以財務預算為指導的“計劃-決策-實施-控制-調整-優化”工作程序，使財務管理與業務部門管理融合在一起，協同作戰，提高業務活動的靈活性與可持續發展。

二要依法依規完善內部財務監督管理組織架構。2023年2月15日，中辦和國辦聯合下發了《中共中央辦公廳 國務院辦公廳關于進一步加強財會監督工作的意見》指出，各單位要加強對本單位經濟業務、財務管理、會計行為的日常監督；結合自身實際建立權責清晰、約束有力的內部財會監督機制和內部控制體系，明確內部監督的主體、范圍、程序、權責等，落實單位內部財會監督主體責任；各單位主要負責人是本單位財會監督工作第一責任人，對本單位財會工作和財會資料的真實性、完整性負責；單位內部應明確承擔財會監督職責的機構或人員，負責本單位經濟業務、財會行為和會計資料的日常監督檢查。財會人員要加強自我約束，遵守職業道德，拒絕辦理或按照職權糾正違反法律法規規定的財會事項，有權檢舉單位或個人的違法違規行為。慈善組織應當貫徹落實《慈善法》和《意見》精神，建立健全權責清晰、約束有力的內部財會監督機制和內部控制體系，確保財務監督管理工作的有序進行。

三要建立健全財務報告與信息公開機制、完善各項財務管理制度。慈善組織要建立以章程為核心的內部治理制度，包括人事制度、財務制度、內部民主決策制度，同時還包括推動向社會公開信息，增強慈善組織運作的透明度，提高自身的公信力。同時，慈善組織要對每一個供應鏈建立對應制度。從人、財、物到項目管理、信息公開和財務監督等不同維度，建立系統、完整、適用慈善組織特點的財務管理制度體系。

四要加強會計核算管理、改善財務信息質量，提高資金使用效率。近年來，慈善組織也暴露出一些財務問題，比如資金使用不規范、重投入輕產出；成本核算薄弱、信息披露不充分、財務透明度不高、績效評價不完善、監督問責機制不存在或不健全、社會公信力低下等。慈善組織應當嚴格按照《中華人民共和國會計法》《民間非營利組織會計制度》《會計基礎工作規范》《會計檔案管理辦法》等有關法律法規規定，自覺規范自身的會計核算行為，提高會計核算水平、改善會計信息質量、維護財經紀律和市場經濟秩序；加強預算管理、完善審批流程、加強成本控制、提高慈善資金的使用效果和效率，更好地保障捐贈人和受益人的合法權益。

五要重視稅收管理，充分用好用活稅收優惠政策。稅收是國家收集財政收入的重要手段，稅收成本是單位和組織運行過程中的一項重要成本。做好稅收成本管理，用好用足稅收優惠政策，對于降低慈善組織成本，提高慈善組織資金使用效益、降低慈善組織稅收管理風險具有非常重要的意義。慈善組織要根據《慈善法》的規定，協調各方力量，為慈善活動構建一個寬松的稅收監管環境；與此同時，要充分結合自身慈善活動的性質和特點，加強稅收風險管理、及時辦理稅收優惠登記備案，充分用好用活稅收優惠政策，努力提高慈善資金的運營效率。

一分部署，九分落實。在中國式現代化建設全面提速、扎實推進共同富裕的大背景下，《慈善法》的“升級版”更加突出了慈善事業在第三次分配中的主動與主導作用，為慈善組織的健康發展、慈善活動的有序運行、慈善事業的全面高質量發展提供了法治保障。

參考文獻

[1]姚艷芬.慈善法下慈善組織財務管理的問題及對策[J].老字號品牌營銷，2022（6）：99-P101.

[2]胡燁.淺談慈善組織財務管理的問題及對策[J].中國總會計師，2021（8）：154-155.

[3]全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國慈善法》的決定2023年12月29日.

[4]關于《中華人民共和國慈善法（修訂草案）》的說明.2022年12月27日.第十三屆全國人民代表大會常務委員會第三十八次會議.

〔作者單位：北京鑫正泰會計師事務所（普通合伙）〕