新工會(huì)審計(jì)條例的解讀與啟示

王李

【摘 要】 工會(huì)審計(jì)是我國審計(jì)體系及內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，對提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用效益、維護(hù)工會(huì)資產(chǎn)安全發(fā)揮了重要作用。2023年3月，新《中國工會(huì)審計(jì)條例》經(jīng)全國總工會(huì)黨組審議通過后正式實(shí)施。新工會(huì)審計(jì)條例是黨中央對工會(huì)審計(jì)工作集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的細(xì)化、實(shí)化、制度化，是今后開展工會(huì)審計(jì)工作的制度保證與規(guī)范指南。文章從加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)、保證工會(huì)審計(jì)權(quán)威性、促進(jìn)工會(huì)審計(jì)體系建設(shè)、保證審計(jì)整改有效性以及形成工會(huì)特色的內(nèi)部審計(jì)文化等方面對新工會(huì)審計(jì)條例進(jìn)行了全面解讀，期望對工會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作有所啟示。

【關(guān)鍵詞】 工會(huì)審計(jì)； 內(nèi)部審計(jì)； 監(jiān)督評(píng)價(jià)； 合規(guī)文化

【中圖分類號(hào)】 F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）11-0030-05

一、引言

2023年3月，新《中國工會(huì)審計(jì)條例》（以下簡稱新工會(huì)審計(jì)條例）由第十七屆中華全國總工會(huì)黨組第149次會(huì)議審議通過并印發(fā)執(zhí)行。原工會(huì)審計(jì)條例是2011年4月頒布實(shí)施的①，距今已有十多年，雖然在保障各級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)、有效行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)力、保證工會(huì)組織健康運(yùn)行等方面發(fā)揮了重要作用，但隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，特別是十八大以來審計(jì)工作中的成熟制度編入《審計(jì)法》等法規(guī)中[ 1 ]，以及2021年《工會(huì)法》修訂實(shí)施，為工會(huì)審計(jì)提供了新的指南，也提出了新的發(fā)展要求，作為我國審計(jì)體系及內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，工會(huì)審計(jì)需適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求，適時(shí)對工會(huì)審計(jì)條例進(jìn)行修訂，為工會(huì)審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)良好的制度基礎(chǔ)。

二、新工會(huì)審計(jì)條例的主要變化

（一）堅(jiān)持黨對工會(huì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)

原工會(huì)審計(jì)條例中沒有黨對工會(huì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)容，僅指工會(huì)審計(jì)是各級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)委員會(huì)對工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支、資產(chǎn)管理等全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法與效益實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。2021年10月，全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第31次會(huì)議審議通過了《審計(jì)法》，其中第二條明確規(guī)定“堅(jiān)持中國共產(chǎn)黨對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”[ 2 ]。所以，作為我國審計(jì)體系及內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，工會(huì)審計(jì)必須堅(jiān)持、體現(xiàn)黨的領(lǐng)導(dǎo)。

1.明確黨領(lǐng)導(dǎo)工會(huì)審計(jì)的總原則

新工會(huì)審計(jì)條例[ 3 ]第一章總則中明確規(guī)定“為加強(qiáng)黨對工會(huì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，規(guī)范工會(huì)審計(jì)行為……制定本條例”。同時(shí)在第三條工會(huì)審計(jì)定義中明確指出“工會(huì)審計(jì)是指各級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)在同級(jí)工會(huì)黨組織領(lǐng)導(dǎo)下……實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的活動(dòng)”。首次在工會(huì)審計(jì)條例中明確工會(huì)審計(jì)在同級(jí)工會(huì)黨組織領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的原則。

2.細(xì)化黨對工會(huì)審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)

新工會(huì)審計(jì)條例[ 3 ]第十一條強(qiáng)調(diào)“經(jīng)審會(huì)定期向同級(jí)工會(huì)黨組織報(bào)告審計(jì)工作”，在制度上明確了經(jīng)審會(huì)不僅需要向同級(jí)工會(huì)會(huì)員大會(huì)或者會(huì)員代表大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，而且還須向同級(jí)工會(huì)黨組織報(bào)告審計(jì)工作。新工會(huì)審計(jì)條例第四十四條、四十七條進(jìn)一步明確“經(jīng)審會(huì)應(yīng)當(dāng)每年向同級(jí)工會(huì)黨組織和工會(huì)委員會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果和整改落實(shí)情況”，“各級(jí)工會(huì)黨組織應(yīng)當(dāng)建立健全黨領(lǐng)導(dǎo)工會(huì)經(jīng)審工作機(jī)制，各級(jí)工會(huì)黨組織、領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)當(dāng)定期聽取經(jīng)審會(huì)的審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)對經(jīng)審工作規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)質(zhì)量控制、問題整改和隊(duì)伍建設(shè)等重要事項(xiàng)的管理”。上述規(guī)定細(xì)化了黨對工會(huì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，成為工會(huì)審計(jì)工作有效開展的基本保證。

（二）擴(kuò)展工會(huì)審計(jì)范圍

1.突出政策性

新工會(huì)審計(jì)條例[ 3 ]第二十一條第一款明確規(guī)定“貫徹落實(shí)黨和國家相關(guān)重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策措施以及全國總工會(huì)決策部署情況”應(yīng)進(jìn)行審計(jì)。工會(huì)工作具有高度的政策性，須緊緊圍繞黨中央的重大決策部署，工會(huì)審計(jì)相應(yīng)須對重大政策的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，突出工會(huì)審計(jì)的政策性，這也是與原工會(huì)審計(jì)條例相比在審計(jì)范圍方面的重要變化之一。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理納入審計(jì)范圍

在原工會(huì)審計(jì)條例中，工會(huì)審計(jì)對工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支、資產(chǎn)管理等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在新工會(huì)審計(jì)條例中，不僅包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支、資產(chǎn)管理等原有內(nèi)容，而且新增對內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理在工會(huì)資產(chǎn)管理中所起的作用越來越重要。

3.強(qiáng)化審計(jì)頻率

新工會(huì)審計(jì)條例[ 3 ]第二十二條規(guī)定“經(jīng)審會(huì)對本級(jí)工會(huì)預(yù)算執(zhí)行情況要每年審計(jì)，對下一級(jí)工會(huì)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)至少在本屆任期內(nèi)全覆蓋”，強(qiáng)化了經(jīng)審會(huì)任期內(nèi)的審計(jì)責(zé)任與審計(jì)任務(wù)，要求經(jīng)審會(huì)有效履行審計(jì)工作職責(zé)，保證工會(huì)審計(jì)工作目標(biāo)與任務(wù)的連續(xù)性、明確性。

此外，新工會(huì)審計(jì)條例還強(qiáng)調(diào)對經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制和調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、決算草案以及財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)，并強(qiáng)調(diào)對“經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制和調(diào)整及決算”進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)一步加強(qiáng)了工會(huì)財(cái)務(wù)預(yù)算、決算工作的審計(jì)監(jiān)督。另外，在新工會(huì)審計(jì)條例中增加了“經(jīng)審會(huì)可以對被審計(jì)單位依法依規(guī)進(jìn)行全面審計(jì)，也可以對其中的特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”，從外延與內(nèi)涵兩方面進(jìn)一步擴(kuò)展了工會(huì)審計(jì)范圍，加強(qiáng)了工會(huì)審計(jì)監(jiān)督檢查的有效性。

（三）保證工會(huì)審計(jì)權(quán)限

在工會(huì)審計(jì)權(quán)限方面，與原工會(huì)審計(jì)條例相比，雖然條款數(shù)沒有變化，但新條例涵蓋的工會(huì)審計(jì)權(quán)限保障內(nèi)涵豐富，具體表現(xiàn)在如下方面。

1.強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任

新工會(huì)審計(jì)條例[ 3 ]第二十六條規(guī)定“被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位提供資料的及時(shí)性、真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，并作出書面承諾”，對被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人提出了具體的審計(jì)配合要求。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對工會(huì)審計(jì)工作高度重視并以身作則，積極配合，可為工會(huì)審計(jì)項(xiàng)目的順利進(jìn)行提供便利，促進(jìn)被審計(jì)單位全員上下均高度重視、認(rèn)真對待工會(huì)審計(jì)項(xiàng)目，將對審計(jì)項(xiàng)目開展起到事半功倍的效果。

2.強(qiáng)調(diào)經(jīng)審會(huì)負(fù)責(zé)人的審計(jì)權(quán)限

新工會(huì)審計(jì)條例[ 3 ]第二十九條規(guī)定“經(jīng)經(jīng)審會(huì)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料及與財(cái)務(wù)收支相關(guān)的業(yè)務(wù)、管理等資料，采取暫時(shí)封存的措施”，這對保證工會(huì)資產(chǎn)安全、完整，維護(hù)審計(jì)嚴(yán)肅性具有積極意義。

3.強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)

此項(xiàng)規(guī)定不僅能保證工會(huì)審計(jì)工作可順利獲得審計(jì)材料，而且對被審計(jì)單位的配合提出了明確要求，以保障具體工會(huì)審計(jì)項(xiàng)目的順利開展。

（四）完善工會(huì)審計(jì)程序

1.強(qiáng)化工會(huì)審計(jì)整改

新工會(huì)審計(jì)條例[ 3 ]進(jìn)一步強(qiáng)化了對工會(huì)審計(jì)整改的具體要求：“審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。”強(qiáng)調(diào)“經(jīng)審會(huì)在出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)檢查或者了解被審計(jì)單位的整改情況”。對定期審計(jì)項(xiàng)目則明確“經(jīng)審會(huì)可以結(jié)合下一次審計(jì)，檢查或者了解被審計(jì)單位的整改情況”。明確“被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人是整改第一責(zé)任人”，“各級(jí)工會(huì)應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改，并將整改結(jié)果書面報(bào)告經(jīng)審會(huì)”。另外，還強(qiáng)調(diào)了審計(jì)回訪等。這些都進(jìn)一步督促被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題“真改”“實(shí)改”。

2.促進(jìn)建立健全內(nèi)部控制

新工會(huì)審計(jì)條例[ 3 ]第四十九條中明確“各級(jí)工會(huì)對經(jīng)審會(huì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施”。這是通過工會(huì)審計(jì)促進(jìn)被審計(jì)單位健全內(nèi)部控制的有效方式之一。

3.明確工會(huì)審計(jì)項(xiàng)目組人員的構(gòu)成

明確審計(jì)組審計(jì)人員不得少于2人，實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。在向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不少于2人。

（五）細(xì)化審計(jì)工作保障

與原審計(jì)條例相比，新工會(huì)審計(jì)條例對工會(huì)審計(jì)工作保障進(jìn)一步予以細(xì)化明確，體現(xiàn)在如下方面。

1.對工會(huì)審計(jì)人員的保護(hù)

新工會(huì)審計(jì)條例[ 3 ]第五十九條規(guī)定：“工會(huì)審計(jì)人員因履行職責(zé)受到打擊、報(bào)復(fù)、陷害的，工會(huì)黨組織、領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取保護(hù)措施，并對相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處理；涉嫌犯罪的，移送有關(guān)機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。”首次以條文形式明確了對工會(huì)審計(jì)人員的保護(hù)。

2.強(qiáng)化經(jīng)審會(huì)主任的工作權(quán)限

強(qiáng)調(diào)經(jīng)審會(huì)主任“應(yīng)當(dāng)參加工會(huì)黨組會(huì)議、主席辦公會(huì)議、常委會(huì)議和研究工會(huì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)議以及涉及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)議”。該規(guī)定有利于經(jīng)審會(huì)及時(shí)了解工會(huì)工作各方面情況。

3.強(qiáng)化工會(huì)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

新工會(huì)審計(jì)條例[ 3 ]規(guī)定“各級(jí)工會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工會(huì)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，落實(shí)經(jīng)審會(huì)主任任期培訓(xùn)制度和工會(huì)審計(jì)人員培訓(xùn)規(guī)劃，做好工會(huì)審計(jì)人員的配備、使用、考核和管理工作”。該規(guī)定以條文形式強(qiáng)調(diào)了工會(huì)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)要求。

4.細(xì)化對工會(huì)審計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)與嘉獎(jiǎng)

新工會(huì)審計(jì)條例[ 3 ]第五十五條和第五十六條明確“各級(jí)工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工會(huì)審計(jì)工作特點(diǎn)，完善工會(huì)審計(jì)人員考核評(píng)價(jià)制度，保障工會(huì)審計(jì)人員享有相應(yīng)的晉升、交流、任職、薪酬及相關(guān)待遇”，“對連續(xù)多年在工會(huì)審計(jì)工作中作出突出成績的單位和個(gè)人，上級(jí)經(jīng)審會(huì)可以向下級(jí)工會(huì)黨組織、領(lǐng)導(dǎo)班子提出嘉獎(jiǎng)、記功的建議”。通過強(qiáng)化對工會(huì)審計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，可有效激勵(lì)審計(jì)人員熱愛審計(jì)并敢于審計(jì)、發(fā)現(xiàn)問題。

（六）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)動(dòng)配合

新工會(huì)審計(jì)條例[ 3 ]第五十條中明確“經(jīng)審會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合”，“各級(jí)工會(huì)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲工會(huì)干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)”；第五十一條進(jìn)一步明確“各級(jí)工會(huì)對經(jīng)審會(huì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問題線索，應(yīng)當(dāng)按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)”。通過強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的協(xié)作聯(lián)動(dòng)，進(jìn)一步發(fā)揮工會(huì)審計(jì)作為第三道防線的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)作用，共同打牢、織密內(nèi)部監(jiān)督體系。

三、新工會(huì)審計(jì)條例的核心理念解析

新工會(huì)審計(jì)條例進(jìn)一步強(qiáng)化了工會(huì)審計(jì)工作的政策性、規(guī)范性、有效性。全面推進(jìn)工會(huì)審計(jì)工作的發(fā)展，有利于發(fā)揮工會(huì)經(jīng)審委員會(huì)審計(jì)監(jiān)督的“審、幫、促”作用。新工會(huì)審計(jì)條例的核心理念總結(jié)如下。

（一）全面加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)

2018年，黨中央組建中央審計(jì)委員會(huì)，這是我國審計(jì)管理體制不斷深化改革、進(jìn)一步加強(qiáng)黨對審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措。習(xí)總書記多次強(qiáng)調(diào)“加強(qiáng)黨對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用”。十八大以來進(jìn)一步加強(qiáng)了黨對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建了集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，堅(jiān)持“全國一盤棋”發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。新工會(huì)審計(jì)條例明確堅(jiān)持黨對工會(huì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)一步鞏固、深化近年來審計(jì)管理體制改革的實(shí)踐成果。

（二）落實(shí)法規(guī)最新要求

2021年10月，《審計(jì)法》第二次修正案經(jīng)全國人民代表大會(huì)常委會(huì)審議通過，該法在健全審計(jì)工作報(bào)告機(jī)制、擴(kuò)展審計(jì)監(jiān)督范圍、優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督手段、強(qiáng)化審計(jì)查出問題整改等方面都作了新規(guī)定。另外，2018年3月施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為作了進(jìn)一步規(guī)范與細(xì)化。新工會(huì)審計(jì)條例將上述法規(guī)的最新規(guī)范要求吸納進(jìn)來，并保持一致，明確提出工會(huì)審計(jì)接受國家機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，將工會(huì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國家審計(jì)保持高度一致，有利于維護(hù)工會(huì)審計(jì)的有效性、專業(yè)性。

（三）注重內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、工會(huì)資產(chǎn)管理越來越復(fù)雜，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在工會(huì)經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)管理等方面所發(fā)揮的作用越為重要。

內(nèi)部控制由組織全體員工共同實(shí)施，旨在為組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的有效機(jī)制。各級(jí)工會(huì)組織在經(jīng)費(fèi)收支、資產(chǎn)管理等方面都應(yīng)建立起健全有效的內(nèi)部控制，以保證各項(xiàng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)活動(dòng)的合法合規(guī)，以及工會(huì)資產(chǎn)的安全。

不確定性的存在總會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)并妨礙組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為了應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理有利于組織維持良好、穩(wěn)健的運(yùn)營。工會(huì)經(jīng)費(fèi)活動(dòng)、資產(chǎn)管理應(yīng)建立良好的風(fēng)險(xiǎn)文化、風(fēng)險(xiǎn)管理程序與政策，應(yīng)對可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)狀況，以保證各項(xiàng)工會(huì)資產(chǎn)的保值、增值及安全。

健全的內(nèi)部控制、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理已成為工會(huì)資產(chǎn)管理與運(yùn)營的必備手段，將其納入工會(huì)審計(jì)范圍，定期進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)并提出有效的改進(jìn)建議，通過“以審促改”“以審促建”對提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用效益、維護(hù)工會(huì)資產(chǎn)安全、促進(jìn)工會(huì)資產(chǎn)的保值增值具有重要作用。

（四）規(guī)范細(xì)化工會(huì)審計(jì)工作

新工會(huì)審計(jì)條例從機(jī)構(gòu)與人員、職責(zé)、權(quán)限及保障與激勵(lì)等方面進(jìn)一步規(guī)范細(xì)化，并以條文形式予以固化，有利于保證工會(huì)審計(jì)的質(zhì)量、效率，不斷提高工會(huì)審計(jì)監(jiān)督效果。

一是將“貫徹落實(shí)黨和國家相關(guān)重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策措施以及全國總工會(huì)決策部署情況”作為工會(huì)審計(jì)的首要職責(zé)，強(qiáng)調(diào)了工會(huì)審計(jì)的政策性。同時(shí)明確“對本級(jí)工會(huì)預(yù)算執(zhí)行情況每年都需進(jìn)行審計(jì)”，提出“涉及本地區(qū)本產(chǎn)業(yè)本系統(tǒng)全局的重大項(xiàng)目，可組織開展跨層級(jí)、跨區(qū)域?qū)徲?jì)”，進(jìn)一步提高了工會(huì)審計(jì)的統(tǒng)籌性、嚴(yán)肅性，發(fā)揮“下審一級(jí)”的作用。

二是明確“被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位提供資料的及時(shí)性、真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，并作出書面承諾”，為第一時(shí)間獲得真實(shí)有效的審計(jì)資料，提高審計(jì)作業(yè)效率提供了制度保證。另外還明確“經(jīng)審會(huì)在特定情況下可采取暫時(shí)封存及臨時(shí)制止決定”，有利于及時(shí)保障工會(huì)資產(chǎn)的安全。

三是明確經(jīng)審會(huì)定期向同級(jí)工會(huì)黨組織報(bào)告審計(jì)工作，明確基層工會(huì)經(jīng)審會(huì)委員人數(shù)一般3—11人，同時(shí)規(guī)定“經(jīng)審會(huì)委員實(shí)行替補(bǔ)制”，為經(jīng)審會(huì)委員的及時(shí)動(dòng)態(tài)補(bǔ)充提供了保證，這在2023年10月中國工會(huì)第十八次全國代表大會(huì)審議通過的新版《中國工會(huì)章程》中也予以了體現(xiàn)。

四是強(qiáng)化審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，完善審計(jì)人員考核評(píng)價(jià)機(jī)制，保障工會(huì)審計(jì)人員的晉升、任職及薪酬待遇等，讓工會(huì)審計(jì)人員安心于日常審計(jì)工作，免除后顧之憂。同時(shí)上級(jí)經(jīng)審會(huì)可對在工會(huì)審計(jì)中有突出貢獻(xiàn)的單位和個(gè)人提出嘉獎(jiǎng)、記功的建議，極大增加了工會(huì)審計(jì)人員的職業(yè)自豪感，更敢于審計(jì)、發(fā)現(xiàn)及揭示問題。

五是明確審計(jì)組人員組成。工會(huì)審計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，需要統(tǒng)一的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與專業(yè)人員才能保證工會(huì)審計(jì)質(zhì)量，新工會(huì)審計(jì)條例明確了審計(jì)組審計(jì)人員不得少于兩人，并實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制，這也與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則要求保持了一致，從人員配備上保證了具體審計(jì)項(xiàng)目的作業(yè)質(zhì)量。

六是規(guī)范整改監(jiān)督檢查機(jī)制，進(jìn)一步提高問題整改的實(shí)效，建立對被審計(jì)單位的審計(jì)回訪制，將被審計(jì)單位的整改情況、整改效果等納入“下一次審計(jì)”的檢查范圍，通過審計(jì)的“回頭看”督促被審計(jì)單位“真改”“實(shí)改”，讓工會(huì)審計(jì)起到“審、幫、促”作用，以審促建、以審促提升，提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用效益，維護(hù)工會(huì)資產(chǎn)的安全。

四、新工會(huì)審計(jì)條例對做好工會(huì)審計(jì)工作的啟示

新工會(huì)審計(jì)條例是在新時(shí)代發(fā)展大背景下進(jìn)一步做好做實(shí)工會(huì)審計(jì)工作的基礎(chǔ)保證，明確了黨對工會(huì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，貫徹落實(shí)了《審計(jì)法》最新要求，完善了工會(huì)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，強(qiáng)化了工會(huì)審計(jì)的整改落實(shí)，加強(qiáng)了工會(huì)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，能確保高質(zhì)量開展審計(jì)工作，提升審計(jì)效果。新工會(huì)審計(jì)條例對做好工會(huì)審計(jì)工作的主要啟示如下。

（一）保證工會(huì)審計(jì)權(quán)威性

習(xí)總書記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)“在強(qiáng)國建設(shè)、民族復(fù)興新征程上，審計(jì)擔(dān)負(fù)重要使命，要立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，聚焦主責(zé)主業(yè)，更好發(fā)揮審計(jì)在推進(jìn)黨的自我革命中的獨(dú)特作用”[ 4 ]。新工會(huì)審計(jì)條例堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，突出黨對工會(huì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，明確工會(huì)審計(jì)是在同級(jí)工會(huì)黨組織領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，經(jīng)審會(huì)定期向同級(jí)工會(huì)黨組織報(bào)告審計(jì)工作。

將“貫徹落實(shí)黨和國家相關(guān)重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策措施以及全國總工會(huì)決策部署情況”作為工會(huì)審計(jì)職責(zé)首條予以明確，說明工會(huì)審計(jì)的重要性、大局性與政策性，增強(qiáng)了工會(huì)審計(jì)的政治功能，也賦權(quán)工會(huì)審計(jì)應(yīng)更全面、更深入開展工作。在審計(jì)程序中，明確“經(jīng)審會(huì)應(yīng)當(dāng)每年向同級(jí)工會(huì)黨組織和工會(huì)委員會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果和整改落實(shí)情況”，“各級(jí)工會(huì)黨組織應(yīng)當(dāng)定期聽取經(jīng)審會(huì)的審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)對經(jīng)審工作規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃、質(zhì)量控制、問題整改和隊(duì)伍建設(shè)等重要事項(xiàng)的管理”，還明確了“工會(huì)審計(jì)人員因履行職責(zé)受打擊、報(bào)復(fù)、陷害的，工會(huì)黨組織、領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取保護(hù)措施”等。以上體現(xiàn)了黨對工會(huì)審計(jì)工作的重視與關(guān)懷，這是工會(huì)審計(jì)有效開展的基石，既保證又體現(xiàn)了工會(huì)審計(jì)的權(quán)威性。

（二）促進(jìn)工會(huì)審計(jì)體系建設(shè)

中央審計(jì)委員會(huì)推動(dòng)我國審計(jì)體制實(shí)現(xiàn)了“系統(tǒng)性、整體性重構(gòu)”，2021年修訂的《審計(jì)法》，將十八大以來審計(jì)工作中的“成熟經(jīng)驗(yàn)、好的做法”提升到法規(guī)層面予以固化，新工會(huì)審計(jì)條例也充分吸收采納了審計(jì)法以及國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等方面的最新成果，優(yōu)化、完善了工會(huì)審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限、程序及保障等，形成工會(huì)審計(jì)體系的頂層設(shè)計(jì)，有效促進(jìn)了工會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)指南體系建設(shè)。如圍繞新工會(huì)審計(jì)條例，《幫扶資金、送溫暖資金專項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)指南》《社會(huì)化工會(huì)工作者專項(xiàng)補(bǔ)助資金審計(jì)調(diào)查實(shí)務(wù)指南》《勞模待遇與勞模資金專項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)指南》等工會(huì)審計(jì)系列實(shí)務(wù)指南相繼出臺(tái)[ 5 ]，工會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范性進(jìn)一步增強(qiáng)。另外，以新工會(huì)審計(jì)條例為抓手，強(qiáng)調(diào)審計(jì)計(jì)劃的統(tǒng)籌作用，強(qiáng)化工會(huì)審計(jì)作業(yè)流程和審計(jì)項(xiàng)目過程的質(zhì)量管控，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源與審計(jì)組織方式的“兩統(tǒng)籌”“一盤棋”，協(xié)調(diào)統(tǒng)一保障審計(jì)質(zhì)量水平。

（三）保證審計(jì)整改有效性

二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議精神強(qiáng)調(diào)“審計(jì)整改‘下半篇文章與審計(jì)揭示問題‘上半篇文章同樣重要，必須一體推進(jìn)”[ 4 ]，這也是工會(huì)審計(jì)的重點(diǎn)目標(biāo)所在。通過審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問題不是目標(biāo)，“幫、促”才是目的，被審計(jì)單位通過對審計(jì)檢查問題的整改，真正提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支、資產(chǎn)管理的內(nèi)控管理水平。新工會(huì)審計(jì)條例明確“被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人是整改第一責(zé)任人”，明確“經(jīng)審會(huì)可以結(jié)合下一次審計(jì)，檢查或者了解被審計(jì)單位的整改情況”，以及“經(jīng)審會(huì)應(yīng)每年向同級(jí)工會(huì)黨組織和工會(huì)委員會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果和整改落實(shí)情況”等，通過確定整改責(zé)任人與審計(jì)頻率，督促切實(shí)整改，促進(jìn)工會(huì)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)。對整改不力、屢審屢犯的則明確“由單位黨組織、領(lǐng)導(dǎo)班子責(zé)令改正，并對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員進(jìn)行處理”，進(jìn)一步加大了對“整改不力”“不真改”的監(jiān)督力度。同時(shí)還強(qiáng)調(diào)“立查立改”，即明確“審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)督促被審計(jì)單位整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題”，提高問題整改的時(shí)效性。工會(huì)審計(jì)目標(biāo)是“治已病、防未病”，通過抓整改做好工會(huì)審計(jì)“下半篇文章”，確保審計(jì)成果有效落地。

（四）形成工會(huì)特色的內(nèi)部審計(jì)文化

二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議在以往明確“審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分”的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確“審計(jì)是推動(dòng)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量”[ 4 ]。2023年是審計(jì)機(jī)關(guān)成立40周年，黨中央對審計(jì)寄予厚望，二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議明確提出“要傳承審計(jì)光榮傳統(tǒng)和優(yōu)良作風(fēng)”“建設(shè)忠誠干凈擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)專業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍”“審計(jì)機(jī)關(guān)要胸懷‘國之大者”[ 4 ]。審計(jì)人員在提高專業(yè)能力確保審計(jì)有效性的同時(shí)，還要堅(jiān)持職業(yè)精神，敢審真審嚴(yán)審。在新時(shí)代大發(fā)展的背景下，工會(huì)審計(jì)是我國審計(jì)體系及內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮好保障、監(jiān)督及參謀助手的作用，主動(dòng)擔(dān)當(dāng)，積極作為。新工會(huì)審計(jì)條例明確要求“應(yīng)當(dāng)建設(shè)信念堅(jiān)定、為民服務(wù)、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、敢于擔(dān)當(dāng)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍”，同時(shí)也提出“經(jīng)審會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員遵守法律法規(guī)和履行職責(zé)情況的監(jiān)督，督促審計(jì)人員依法履職盡責(zé)”。新工會(huì)審計(jì)條例的實(shí)施，為進(jìn)一步發(fā)揮工會(huì)審計(jì)作用提供了堅(jiān)實(shí)的制度保障，有利于打造、形成具有我國工會(huì)特色的內(nèi)部審計(jì)文化，有力有效有溫度地經(jīng)審監(jiān)督，保障工會(huì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，新工會(huì)審計(jì)條例體現(xiàn)了新時(shí)代、新形勢下對工會(huì)審計(jì)工作的新要求，是黨中央對審計(jì)工作集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的細(xì)化實(shí)化制度化，進(jìn)一步完善了工會(huì)審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化了工會(huì)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、專業(yè)性及有效性，成為今后開展工會(huì)審計(jì)工作的制度保證與作業(yè)指南，必將對促進(jìn)工會(huì)政策規(guī)定貫徹落實(shí)、維護(hù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支、促進(jìn)資產(chǎn)管理安全、推動(dòng)工會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行等發(fā)揮重要作用。

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［5］ 各級(jí)工會(huì)經(jīng)審組織依法全面履行審查審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，著力構(gòu)建工會(huì)常態(tài)化經(jīng)審監(jiān)督體系［N］.工人日報(bào)，2023-09-25.