事業單位內部控制體系建設與完善研究

摘 要：事業單位內部控制體系在維護財務穩定、提高管理效率和保障國家資產安全方面起著關鍵作用。文章針對事業單位內部控制體系建設與完善進行研究，首先描述事業單位內部控制體系的現狀及面臨的挑戰，然后分析內部控制的理論基石，提出針對事業單位內部控制體系完善的策略，涵蓋了優化內部控制制度、改善內部控制執行以及提升內部控制評估與監察。此外，文章通過實踐案例分析，提煉事業單位內部控制體系建設與完善的啟示與借鑒。最后，結合實際情況，提出了針對事業單位內部控制體系建設與完善的對策建議。文章旨在為事業單位內部控制體系建設與完善提供有益參考，促進事業單位更高效、規范的管理。

關鍵詞：事業單位 內部控制體系 建設 實踐案例 對策建議

中圖分類號：F230? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）05-090-02

一、引言

事業單位作為我國公共服務領域的重要組成部分，肩負著保障國家資產安全、提高公共服務效率和促進社會發展的重要使命。隨著經濟社會的快速發展和國家治理體系的不斷完善，事業單位面臨著更為復雜的內外部環境和日益嚴峻的挑戰。因此，建立和完善事業單位內部控制體系顯得尤為重要。內部控制體系是事業單位有效開展經營管理、確保財務安全和提高服務質量的關鍵。本文旨在探討我國事業單位內部控制體系建立及優化的現狀、理論基礎，并提出具有針對性的改進方案，同時參考實際案例分析，為事業單位內部控制體系的構建與完善提供有價值的啟示。

二、內部控制體系理論與事業單位內部控制的現狀

（一）內部控制體系理論概述

內部控制體系是一種管理工具，旨在幫助組織有效實現目標、降低風險、保障財務報告的真實性、合規性和完整性。其核心理念源于COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）內部控制框架，包括五大組成部分：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監督。在這個體系中，各組成部分相互影響、相互制衡，形成一個有效的、整體的內部控制體系。

（二）事業單位內部控制現狀分析

事業單位內部控制體系在我國仍處于成長階段，目前存在一些問題：首先，控制環境受行業特性、制度環境和文化傳統等多重因素制約，導致不夠完善。其次，風險評估方面，很多事業單位容易忽略內部風險的識別與評價，也缺乏全面的風險管理方法。第三，控制活動在設計和執行上欠缺系統性和規范性，且評價與改進方面不被重視。此外，信息溝通方面存在不足，決策層和執行層之間的信息不對稱，以及與外部相關方的溝通不暢。最后，監督機制不夠健全，自我監督難以實現，存在隱患與漏洞。針對這些問題，我們需要在完善控制環境、加強風險評估、規范控制活動、改善信息與溝通以及建立有效監督機制等方面加強事業單位內部控制體系建設，以促進其健康可持續發展[1]。

三、事業單位內部控制體系建設面臨的挑戰與存在的問題

（一）內部控制制度設計不完善

首先，部分事業單位在制定內部控制制度時過于注重形式，往往為了應付上級檢查而忽視了內部控制制度在實際運作中的實質性。這導致內部控制建設停留在表面層次，缺乏實際執行力，無法真正對單位各個環節起到有效的監督和控制作用。這種情況下，決策往往由領導單方面做出，未經過嚴格的內部控制流程審議，容易導致決策失誤和國有資產損失。其次，有些事業單位未能及時根據自身行業特點和實際情況調整和完善內部控制制度。這使得現有的內部控制制度無法滿足新形勢下事業單位的管理需求，失去了應有的監督、制約和控制作用。在這種情況下，單位的內部控制制度與實際運作脫節，難以保障單位的健康發展。最后，部分事業單位的內部控制僅局限于財務風險防控，未能將控制范圍拓展至整個經濟活動領域。這導致單位在其他方面存在較大的管理盲區，風險防范不足，使得內部控制體系的整體效果大打折扣[2]。

（二）控制執行效果不理想

事業單位在內部控制執行過程中，經常出現執行力度不夠、執行過程不規范、執行效果不顯著等現象。原因包括員工對內部控制意識不強，缺乏自我約束和主動性;部分管理層對內部控制的重要性認識不足，導致對控制執行過程的管理和督導不力;另外，部分員工可能對內部控制制度的具體內容和要求不清楚，導致執行過程中出現偏差。

（三）內部控制評價與監督不到位

在事業單位內部控制評價和監督環節，存在諸多問題。首先，由于獨立的內部審計和監督部門匱乏，難以實現對內部控制評價和監督的客觀、公正處理。其次，評價和監督所采用的方法與手段不具備充分的科學性和規范性，從而對評價結果的精確度和可信度產生負面影響。再者，部分事業單位在進行內部控制評價和監督時，重視形式而忽略實質性改進措施。這些問題限制了內部控制評價和監督的成效，進而影響到事業單位內部控制體系的完善和發展。

四、事業單位內部控制體系建設策略

（一）完善內部控制制度設計

為提高內部控制制度的設計水平，事業單位應從以下幾方面入手：一是加強內部控制理論知識的學習，提高制度設計者的業務能力;二是充分了解事業單位特點和業務流程，確保制度設計切合實際需求;三是關注政策法規的變化，使制度與法律法規保持一致;四是借鑒國際經驗，適時調整內部控制制度以滿足不斷變化的外部環境。

1.優化控制環境。優化控制環境是內部控制體系建設的基礎。事業單位應加強領導層的作用，樹立良好的道德觀念和行為規范，形成以誠信、責任為核心的企業文化。同時，通過完善人力資源管理制度，優化組織結構，明確崗位職責，為內部控制制度的有效實施提供有力保障。此外，建立健全內部溝通機制，鼓勵員工積極參與制度設計和改進過程，有利于提升內部控制制度的針對性和可操作性。

2.明確控制目標和職責。明確控制目標和職責是制定內部控制制度的關鍵。事業單位應明確內部控制的具體目標，如防止資產損失、保障業務穩定運行等。同時，各部門和員工的職責應清晰明確，形成責任到人的工作機制。此外，將內部控制目標與員工的績效考核、獎懲制度相結合，有利于提高內部控制制度執行的積極性。

3.強化風險評估和管理。風險評估和管理是內部控制體系的重要組成部分。事業單位應建立健全風險評估制度，從戰略層面、業務層面和運營層面全面識別和評估潛在風險。此外，應建立風險防范和應對機制，制定風險應對預案，確保風險在可控范圍內。同時，加強對風險評估結果的分析和利用，及時調整內部控制制度，降低風險的實際影響。

（二）提高內部控制執行效果

事業單位應采取以下措施提升內部控制執行效果：首先，加強員工內部控制意識培養，提高員工的自律和主動性;其次，管理層應正確認識內部控制的重要性，并加強對執行過程的管理和督導;最后，保證員工充分了解內部控制制度內容和要求，確保執行過程的規范性和有效性。

1.強化內部監督機制。建立健全內部監督機制是提高內部控制執行效果的關鍵。事業單位應建立獨立的內部審計部門，負責監督內部控制制度的執行情況，定期對內部控制活動進行審計和評估。同時，加強內部審計與外部審計的協同配合，以實現更全面、有效的監督。此外，鼓勵員工參與內部監督，建立舉報制度，以及保障舉報人的合法權益，有利于發現潛在問題并及時采取整改措施。

2.增強員工培訓與教育。員工培訓與教育對提高內部控制執行效果具有重要作用。事業單位應制定針對性強的內部控制培訓計劃，確保員工充分掌握內部控制知識，提高員工的自律和主動性。此外，應加強對新入職員工的內部控制培訓，使其快速適應企業的內部控制環境。同時，通過定期舉辦內部控制知識講座、研討會等形式，增強員工對內部控制的認識和重視[3]。

3.提高信息系統應用水平。信息系統在提高內部控制執行效果中發揮著關鍵作用。事業單位應積極推進信息化建設，將信息技術與內部控制體系相結合，實現業務流程的自動化、標準化和規范化。同時，充分利用信息技術手段，加強對內部控制數據的收集、整理和分析，為決策層提供有針對性的改進建議。此外，應及時關注信息技術的發展趨勢，不斷優化信息系統，提高其在內部控制執行過程中的支持能力[4]。

（三）改進內部控制評價與監督

事業單位應認識到加強內控監督工作的重要性，并將審計工作視為確保內控有效性的關鍵保障。為此，事業單位需采取以下措施：首先，獨立設立審計部門，以確保其在內控評價與監督中的權威性，避免員工在內控執行過程中的失誤;其次，在人員配備方面關注專業素質，選拔具備審計經驗和技能的人才，全面提高審計工作的成果與效率。同時，單位負責人應定期報告內部控制審計工作進展情況，解決工作中遇到的問題，并對審計結果予以充分重視，以確保內部控制的執行與實施。通過實施上述措施，事業單位將能夠有效改進內部控制評價與監督工作，從而促進內部控制體系的健全和完善。

1.完善內部審計功能。強化內部審計職能是評估和監控內部控制系統效益的核心環節。事業單位應著力優化內部審計部門的組織結構、人力資源分配和職責范圍，保障內部審計工作的專業性與獨立性。同時，應加大對內部審計人員的培訓與教育力度，提升他們的業務技能和審計品質。另外，內部審計部門應定期地對內部控制體系實施全方位、深層次的審計，發現問題并適時向管理層報告，推動管理層對內部控制體系的持續改進。

2.建立有效的績效考核機制。績效考核是評價內部控制執行效果的重要手段。事業單位應建立科學、合理的績效考核機制，將內部控制目標與員工的工作績效緊密結合。具體而言，可以設定與內部控制相關的考核指標，如合規性、風險控制、業務流程效率等，并根據實際執行情況對員工進行獎懲。此外，績效考核結果應公開、透明，接受員工的監督與質疑，以提高績效考核的公正性和可信度。

3.提高外部監督透明度。外部監督對于事業單位內部控制體系建設具有重要促進作用。事業單位應主動接受政府、行業協會和公眾的監督，定期公開內部控制相關信息，包括內部控制制度、執行情況、評價結果等。同時，建立有效的信息披露制度，保證信息的真實性、準確性和時效性。此外，對外部監督中發現的問題要及時整改，并將整改結果向社會公眾反饋，以提高內部控制體系的透明度和公信力。

五、事業單位內部控制體系建設的實踐案例分析

（一）案例選擇與背景介紹

為了更好地了解事業單位內部控制體系建設與完善的實踐情況，本文選擇了大連市某學校作為案例進行分析。大連市某學校是一所歷史悠久、實力雄厚的事業單位，致力于為建筑行業輸送高素質的技術人才。該校不僅在培訓領域具有較高的聲譽，而且在職業技能培訓和教育領域擁有豐富的經驗。在此背景下，內部控制體系建設的分析將有助于我們更深入地了解事業單位在實踐中如何完善內部控制體系。學校的教育行政管理涉及多個方面，包括招生、學生管理、課程設置、考試與評價、師資隊伍建設等。對于內部控制體系而言，這些方面都需要嚴格把控，以確保學校能夠順利地完成教育任務。

（二）內部控制體系建設與完善的實踐探索

在完善大連市某學校內部控制體系的過程中，學校實施了一系列有效措施。首先，加強了內部控制制度設計，使之與實際業務緊密結合，以滿足不斷變化的外部環境需求。其次，通過員工培訓和管理層的督導，提高了內部控制執行效果，確保內部控制制度得以有效實施。最后，學校建立了獨立的內部審計和監督部門，采用科學且規范的評價和監督方法，以便及時發現問題并采取相應的改進措施。

（三）案例分析的啟示與借鑒

大連市某學校在完善內部控制體系的過程中取得了顯著成果，為其他事業單位提供了有益借鑒。從這個案例中，我們可以得到以下幾點啟示：事業單位在構建和完善內部控制體系時，需要充分關注實際業務需求，確保制度針對性和有效性;強化員工培訓和管理層督導，以提升內部控制制度的執行效果;重視內部審計和監督，建立獨立的內部審計和監督部門，保障內部控制體系評價和改進的有效實施，從而推動事業單位實現健康、可持續發展。

六、結論與建議

通過對事業單位內部控制體系建設的分析，我們可以得出以下結論：首先，內部控制制度設計的完善有助于提高事業單位的風險管理能力和合規性。其次，有助于提高事業單位的經營效率和降低潛在風險。再次，改進內部控制評價與監督，有助于發現問題、持續改進，并提高事業單位內部控制體系的透明度。綜上所述，事業單位內部控制體系的建設與完善對其健康、穩定、高效發展具有重要意義。

參考文獻：

[1] 吳杰.行政事業單位財務內控存在的問題及應對措施分析[J].大眾投資指南，2022（21）：146-148.

[2] 周美璇.新形勢下事業單位建立完善內部控制體系探析[J].中國產經，2022（22）：70-72.

[3] 劉云.事業單位內部控制體系建設及優化路徑探析[J].質量與市場，2023（04）：67-69.

[4] 李晗.事業單位內部控制體系的優化策略[J].投資與合作，2023（02）：187-189.

（作者單位：大連市建設學校 遼寧大連 116000）

[作者簡介：王娟，高級會計師，研究方向：事業單位財務管理。]

（責編：賈偉）