大數據背景下我國管理會計發展現狀及前景研究

周笠

摘要：隨著信息時代的到來，大數據、“互聯網+”“智能+”、云計算等技術手段層出不窮，財務會計基礎工作將逐漸被人工智能所取代。管理會計作為管理與會計相結合的產物，需要大量的信息和數據才能發揮特定的作用。在信息時代，管理會計有能力依靠技術支持來合并和評估業務數據，從而幫助企業進行決策和投資過程。文章回顧了從1949年以來管理會計的發展歷程，總結了管理會計發展過程中存在的問題。在此基礎上，為進一步完善我國管理會計提供了指導意見和建議。

關鍵詞：大數據；管理會計；發展

一、引言

近年來，中國在經濟和社會發展方面取得了引人注目的成就，備受世界關注。中國會計事業取得長足發展，創立了切合本國實際的會計理論和做法。會計包括財務會計和管理會計兩個主要分支。財務會計已經建立了一整套得到公眾認可的會計準則，作為企業會計核算的基礎。公司須按期編制財務報表，披露其財務狀況和經營成果，以供投資者、債權人和管理層使用。

管理會計的形成源于管理理念和會計理論的融合，其主要職能是徹底審查和評估財務數據，目的是協助企業就業務管理和投資作出明智的決策。在我國，財務會計的發展已經比較充分，而管理會計的發展仍然緩慢。信息時代的到來，將導致人工智能逐漸取代傳統的財務會計任務。在大數據時代，作為企業管理工具的管理會計具有有效利用大量信息數據來幫助企業進行決策和投資的能力。因此，管理會計領域具有巨大的增長潛力。

黨的十九大報告明確指出，中國特色社會主義進入新時代，社會主要矛盾已經轉化為人民群眾對美好生活需要不斷增長與發展不平衡不充分之間的矛盾，為了滿足人民對提高生活水平不斷升級的要求和解決當代的主要沖突，必須在強調“穩增長”的經濟發展新常態，使之與企業在新的經濟發展標準中取得進步的必要條件保持一致。本文將回顧和展望中國管理會計的發展，總結發展過程中存在的問題，為進一步完善中國管理會計提供指導性建議。

二、我國管理會計的政策背景

我國管理會計最重要的特征是“政府制度導向與企業自發性的融合與創新”在 “十三五” 期間，中國財政部發布了多份文件，指導和規范管理會計制度的建設和應用。這些措施旨在大力推動管理會計的發展和轉型，增強價值創造能力，為其實施提供指導和支持。財政部規劃的管理會計發展步驟涵蓋了基本準則、應用準則、案例指南和咨詢服務，通過這些措施逐步確定管理會計的發展方向，引導管理會計與信息系統的結合，推動會計管理工作進一步推進現代化、信息化步伐。

財政部發布的《關于全面推進管理會計制度建設的指導意見》提出了兩大目標：一是爭取在3～5年內培養一批管理會計專業人才；二是在5～10年的時間里，基本建立起與中國國情相適應的管理會計體系。“十三五”時期是推進我國建設“中國特色管理會計體系”總目標的關鍵時期，是推動管理會計發展的重要階段。

2016年6月，財政部發布了《管理會計基本準則》。基本準則將管理會計的一般規律提高到標準，分為六個部分：一般原則、應用環境、管理會計活動、工具和方法、信息和報告以及補充規定。它為企業全面準確地理解和應用管理會計提供了一個基本的框架和方向，有利于企業推進管理會計。

隨后，財政部陸續發布了一批《管理會計應用指引》。應用指南是企業管理會計的具體指南，包括通用指南和工具方法指南。就是要清楚地告訴企業這些工具和方法是什么，如何使用，并指導每個企業根據自己的發展狀況選擇合適的工具和方法。

三、我國管理會計的發展階段

管理會計在西方國家起源較早，發展迅速。隨著工業革命的興起，工廠取代了手工車間，公司開始專注于提高效率和降低成本。第一次世界大戰后，為了恢復經濟、加快發展，泰勒的科學管理被廣泛應用，其中“標準成本”“預算控制”和“差異分析”實際上是成本會計的內容，管理會計也在這個基礎上形成。19世紀40年代，隨著市場競爭的激烈，企業為了在競爭中獲得主導地位，更加注重成本控制和效率提高，隨后出現了一些新的方法，如“負責任會計”定量分析等。在1952年的國際會計協會年會上，“管理會計”一詞被正式采用。管理會計正式成為會計的組成部分。此后，傳統會計被稱為“財務會計”。管理會計是在歐美等發達資本主義國家逐步發展起來的。

但是，由于歷史、文化等因素的影響，1949年后的二十多年里，我國的管理會計一直沒有發展起來。改革開放后，管理會計逐漸被引入。我國管理會計的發展大致經歷了以下三個階段。

引入階段（1978-1992年）。改革開放前，中國的計劃經濟體制阻礙了國內外交流。改革開放以來，中國堅持“開放、走出去”的對外開放格局，逐步改革經濟體制，不斷推進社會主義市場經濟體制建設。在這個階段，中國逐步發展市場經濟。在市場經濟的基礎上，形成了政企分開、權責明確的現代企業制度的雛形。這一時期，中國開始接觸西方的管理會計技術和方法，但此時的中國仍以政府主導的計劃經濟為主，沒有明顯的市場特征。西方引進的管理會計方法和理論只能與政府主導的管理體制相結合進行初步探索。經歷了家庭聯產承包責任制、公司股份制改革和現代企業制度試點等重大變革后，中國開始引入西方管理會計理論和實踐方法，但在對這些理論和方法進行本土化研究和改造方面仍顯不足。

適應階段（1993年至21世紀初）。自20世紀90年代以來，中國建立了社會主義市場經濟體制和現代企業制度。隨著對企業生產效率的逐漸重視，中國學者開始從中國特色社會主義的實際國情出發進行管理會計研究。1992年，學者余緒英提出了“廣義管理會計”的概念。他認為，管理會計可分為三大研究領域：微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計。2020年《關于企業實行預算管理的指導性意見》的出臺，對企業預算管理政策進行了規范。在這一時期，中國開始適應和運用西方管理會計理論和方法，并發展了自己的管理會計理論。

創新階段（從21世紀初到現在）。隨著人工智能、“互聯網+”、大數據等的快速發展，企業開始將這些技術與企業實踐相結合，進行精細化管理，以提高企業生產效率，降低企業生產成本，促進企業投資決策，優化企業資源配置。時代的發展對管理會計提出了許多新的要求，將管理會計理論、企業會計信息與“互聯網+”、大數據、人工智能等時代新工具相結合，以實現管理會計的轉型和發展，積極探索形成適合中國國情的管理會計體系。

為了直觀地展示中國管理會計的研究成果，本文根據中國知識網上的管理會計，進行了關鍵詞頻率搜索和關鍵詞共現網絡分析。研究發現，學者們對管理會計的研究主要集中在以下三個方面。首先，管理會計與財務會計的結合和財務管理是管理會計研究的一個比較成熟的課題；其次，管理會計與時代背景相結合，大數據和信息化時代的到來為管理會計的發展提供了機遇；最后，管理會計在企業經營財務一體化、轉型應用、內部控制等方面的作用，說明了管理會計對企業經營的廣泛影響。直到21世紀初，中國對管理會計的研究還很少，自2013年以來，隨著信息技術的發展，管理會計的地位不斷提高。學者對管理會計的研究數量呈現快速增長的趨勢，管理會計已經進入公眾視線并受到持續關注。

四、我國管理會計發展中存在的問題

（一）管理會計制度和理論體系發展不完善

改革開放以來，中國不斷向西方學習管理會計理論和方法，經歷了引進階段、適應階段和創新階段。然而，與發達資本主義國家相比，中國管理會計的發展相當緩慢，理論體系的發展滯后于實際應用，管理會計體系尚不完善，導致中國管理會計實踐缺乏理論指導。在中國，財務會計有一套完整的、可操作的規范和準則，并隨著實踐的發展不斷完善。然而，管理會計由于其邊緣化和跨學科的特點，一直沒有得到足夠的重視。與財務會計相比，政府和高校對管理會計的研究和探索還遠遠不夠，導致管理會計未能形成一套具有指導意義的理論體系。

（二）企業對管理會計重視不夠

由于管理會計在中國引入較晚，且缺乏本土化，現階段，管理會計的應用范圍和普及率仍然有限。不少企業的高層管理者對管理會計的了解不夠深入，甚至缺乏對管理會計工具和方法的實際了解。同時，由于財務會計在中國的知名度遠高于管理會計，許多管理者認為傳統的財務會計更為重要。許多公司幾乎沒有設立專門的管理會計職位，這使得管理會計實踐水平沒有得到很大提高，對高層管理決策的指導性不強，也沒有給企業帶來實實在在的經濟效益。

（三）管理會計高層次人才缺乏

近年來，隨著現代網絡技術的發展，大數據、云計算、智能機器人等新興技術層出不窮。四家國際會計師事務所率先引入財務智能機器人，取代傳統財務流程中的基本手工操作。僅具備基本技能的財務人員將面臨市場淘汰，企業對財務人員的素質和能力要求越來越高。然而，目前我國嚴重缺乏具有綜合素質的優秀財務人才。會計人才市場上，基礎人才供過于求，優秀人才供不應求，高校財務專業的培養模式沒有太大變化，這使得中國高度復雜的財務人才非常稀缺。

（四）管理會計工具創新不足

管理會計學科的主要發展方向囊括了預算管理、成本管理、運營管理、績效管理和風險管理這五大領域。不同領域涉及的管理會計工具是不同的。在傳統的管理會計工具和方法中，成本管理采用目標成本法、標準成本法和作業成本法；運營管理的基本方法包括成本量利分析和標桿管理；在績效管理方面，最常用的是關鍵績效指標（KPI）、經濟增加值（EVA）和平衡記分卡（BSC）。在風險管理方面，傳統觀念認為降低風險是企業風險管理的主要目標。隨著風險投資的興起和發展，充分利用風險為企業謀利、建立風險矩陣模型、在績效模型中增加風險等已成為企業風險管理的主要方法。這些都是傳統的管理會計工具，但它們在企業的具體應用中還不夠充分，還沒有在企業中廣泛推廣。目前，我國管理會計信息化的發展水平相對滯后，信息化還不能完全應用于管理會計。這些傳統的管理會計工具和理論與新時代的技術工具相結合是不夠的，企業還沒有真正意識到管理會計的重要性。

五、對管理會計發展的建議與展望

（一）加強管理會計人員的培訓

近年來，政府逐漸重視財務人才缺乏的問題。《會計改革與發展“十三五”規劃》文件中明確指出，會計專業是目前行業內亟需人才的專業領域，并強調將積極支持培養和儲備會計專業人才。管理會計地位的上升和政府的大力支持，是培養更多具有綜合能力的管理會計人才的良好機遇。因此，要加快發展管理會計，在人才培養方面，一是與高校對接，建立高層次人才培養體系。在當前智能信息時代，會計行業最缺乏的是具備高度綜合能力的人才，也就是那些具備綜合分析和決策能力的人才，因此高校必須注重學生綜合能力的培養，實現綜合人才培養的總體目標。二是改革教學內容和教學方法。智能時代對人才的需求發生了巨大變化，而目前我國的管理會計教學內容幾乎沒有變化，因此，應適當改革教學內容，使其適應我國實際企業人才的需求，并與國際管理會計培訓模式相趨同。

（二）加強企業對管理會計的重視

企業存在的內在要求是創造價值和增加價值。管理會計在企業傳統財務職能的基礎上，可以綜合運用獨特的數學、統計和財務分析方法，幫助企業進行預算管理、成本管理、運營管理、績效管理、風險管理等。它可以提高企業決策的有用性，并能影響公司利潤的整體創造。隨著信息時代的到來，企業的基礎財務任務將逐漸被智能機器人所取代。在2017年5月，德勤率先推出了“財務機器人”產品，并總結了五大優勢：能夠代替人工執行財務流程、能夠管理與監控自動化的財務流程、能夠處理信息輸入合并統計匯總、能夠根據商業邏輯做出決策、能夠發現財務流程的優化點。而普華永道、安永、畢馬威也陸續推出了類似的產品。財務機器人具備非常顯著的優勢，可以在幾分鐘內完成人工幾十分鐘才能完成的基本財務工作，而且財務機器人可以24小時工作，大大節省了人工成本，提高企業的工作效率。管理會計在企業發展中的地位越發重要，企業必須認真對待管理會計，并積極利用其價值，以提升管理會計信息在決策中的實用性。

（三）提高管理會計的信息化和智能化水平

要使管理會計發揮真正的作用，需要充分依賴于大量的信息。隨著信息時代的到來，在“互聯網+”和“智能+”的背景下，以信息技術為契機，我們應該結合新時代的技術，充分開發和創新管理會計工具，提高企業的財務數據處理和集成能力，深入挖掘分析企業的大數據，更直觀地了解企業的狀態，幫助企業進行規劃、決策和控制。

（四）推進中國特色管理會計國際化

我國的歷史文化因素導致管理會計的引入和發展相對較晚，但我國在實踐的基礎上結合中國特色社會主義國情，不斷豐富和發展管理會計，并取得了一定成效。在全球化背景下，以“一帶一路”為契機，中國應堅持“引進來”與“走出去”相結合，與國外廣泛交流合作，引進國外先進的管理會計經驗和方法。同時，有必要與各國分享中國優秀的管理會計成果，以提高中國會計研究成果在世界范圍內的影響力。

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（作者單位：武漢貝克大藥房連鎖有限公司）