湘西自治州農村集體經濟組織財務現狀及對策研究

張健　阮小春

摘要：為貫徹落實鄉村振興戰略，保障農村集體經濟能夠健康穩定的發展，湘西自治州人民政府為此出臺《湘西土家族苗族自治州農村集體經濟促進和管理條例》，來規范農村集體經濟組織。基于此，文章通過深入行政村，進行實地調研的方法對湘西州農村集體經濟組織財務管理現狀研究發現其會計核算缺乏對資產準確認定、經濟組織和村組織資產負債和收支區分不清等問題。根據存在問題提出加強資產管理、完善頂層設計等解決方案。

關鍵詞：農村集體經濟組織；資產管理；人才建設；監督管理

一、引言

2021年4月，全國人大常委會表決通過的《中華人民共和國鄉村振興促進法》明確，農村集體經濟組織（以下簡稱經濟組織）中，應當突出村民自治的特點，尤其是突出鄉鎮黨委以及基層黨支部引領作用，切實圍繞農村集體經濟發展目標和任務，持續給予組織支持與接受群眾監督。其中，在農村集體經濟的發展過程中，重點要強化各類資產的管理與利用，包括土地、礦產、林地、水資源等，切實通過豐富資源的挖掘，服務于農村集體經濟穩步向前，實現其在經濟組織層面的獨立運營。 如今，伴隨農村集體經濟的持續拓展，相關業務活動也日漸增多，經濟組織在財務的管理方面問題尤為突出，特別是偏遠地區或者經濟不發達地區僅按照現有的政策要求有限度落實。

二、農村集體經濟組織的概念界定

農村集體經濟組織是指在農村地區內，由農民通過集體組織和合作經營的經濟實體，它是農村經濟組織形式的一種，通常由農民按照一定的規則和制度組織起來，共同經營、管理和分享經濟收益。經濟組織實行家庭承包經營為基礎、由行政村組織聯合或者相鄰村聯合形成的經營體制。湘西土家族苗族自治州通過制定《湘西土家族苗族自治州農村集體經濟促進和管理條例》更加明確經濟組織形式，即依法注冊登記的具有公有制性質和特別法人資格的各類經濟合作社。經濟組織將以合作社的形式參與籌資、經營、投資、利潤分配等經濟活動。

當前，為適應市場經濟發展環境，農村集體經濟組織往往呈現出顯著的新特點，即集體所有權、農民自治、經濟合作、社會公益性等。具體而言，集體所有權，即農村集體經濟組織的資產和土地等財產、資產歸集體所有，代表著農民群眾的共同利益，農民通過集體組織形成的經濟實體，共同參與經營和管理。農民自治，即農村集體經濟組織的決策和管理通常由農民集體進行，享有一定的自治權，農民通過選舉或代表大會等形式，自主決定和制定經營政策、分配規則等。經濟合作，即農村集體經濟組織通過農民自愿參與、共同經營，實現資源共享、風險分擔和經濟合作，農民可以集中力量進行生產、經營和銷售，提高效益和競爭力。

三、湘西自治州農村集體經濟組織現狀

湘西土家族苗族自治州地處湖南省西北部，位于湘鄂渝黔四省市交界處，總面積約1.55萬平方千米。下轄保靖縣、永順縣、吉首市、瀘溪縣、古丈縣、龍山縣、鳳凰縣、花垣縣共8縣市。

（一）經濟組織現狀

2022年湘西自治州有8縣市115個鄉鎮1791個行政村（社區），成立集體經濟組織合作社2131個。

各縣市行政村經營性收入具體情況如表1所示。

每個行政村集體經濟組織經營性收入存在差異，但從表1分析出全州行政村經濟組織經營性收入集中在10萬～20萬元區間，占所有行政村的40.65%。從單從每個縣來看，除了龍山縣和永順縣，剩下的縣市該區間占比依然是最多的。5萬～10萬元和20萬～30萬元這兩個區間按全州行政村數量占比分別是第二和第三，但按8縣市數量占比分別是第三和第二。其原因是龍山縣和永順縣行政村數量多且行政村集體經濟組織經營性收入普遍偏低，集中在5萬～10萬元區間。

（二）收支核算范圍

經濟組織收入分為經營收入、發包及上交收入、補助收入、投資收益、其他收入。其中經營收入有獼猴桃、柑桔、茶葉等產品銷售收入，村部辦公樓、門面等出租收入，勞務收入等。發包及上交收入有因承包集體耕地、林地、果園等上交的承包金及村辦企業上交的利潤的收入。補助收入有獲取財政貸款貼息、稅收返還、政府資金補助等政府有關部門的補助。

經濟組織的支出分為經營支出、管理費用、其他支出。經營支出包括種植養殖所需的種子、飼料、人工管護支出等，銷售農產品的銷售費用、運輸費用、倉儲費用及其他與經營收入相配比的支出。管理費用包括經濟組織管理人員和固定員工的工資、辦公費、差旅費、公益性崗位勞務費用、管理用固定資產折舊和維修費等。其他支出包括公益性固定資產折舊費用、利息支出、防汛搶險支出等。有些村公益性崗位人員工資也列支在經濟組織。

（三）會計管理制度

湘西自治州的會計管理制度建立在相關國家法律法規的基礎上，如《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國財政法》等，為湘西提供了會計管理的法律依據。同時，會計管理制度包括對財務會計的規定，如會計準則的適用、會計核算、財務報表的編制和披露等。預算管理方面包括預算編制、執行與控制、預算績效評價等，有助于實現財政資源的有效配置和績效管理。另外，制定了資產管理和使用的規范，包括固定資產管理、存貨管理、資產評估等。

目前，按照“村賬鄉代管”的原則，湘西自治州8縣市的各鄉鎮、街道設立村賬鄉（鎮）代理中心，由財政所或農村經營管理站承擔相應的職責。代理中心遵守報賬程序和業務操作流程，統一整章建制、統一審查審核、統一會計核算、統一記賬報表、統一財務公開，加強村級財務的核算和財務監督管理。每個行政村設置一個報賬員，報賬員每月收集按規定審批支付的票據交付代理中心進行記賬。自行政村成立經濟合作社之后，按照管理條例的要求進行“村社分賬”，經濟合作社的經濟業務活動核算可以采取村賬鄉代管代理記賬，也可以委托依法設立的具有代理記賬有資質的相關組織進行會計核算。但實際工作當中，鄉鎮為了監督村集體經濟組織，通常由鄉鎮代理中心負責代理記賬。

四、湘西自治州農村集體經濟組織存在的問題

（一）經濟組織和村組織區分難

一是資產和負債區分難。在進行“村社分賬”工作時，以分賬時點的原村賬賬面余額為基礎，將歸屬于村集體經濟組織的資產、負債、所有者權益劃入村集體經濟合作社賬套。但是由于沒有文件來約定哪些歸屬于村集體經濟組織的資產、負債、所有者權益，各村根據自己的情況來劃分資產和負債，導致各村自主性很大，從會計信息質量角度無法做到橫向可比性。

二是收入和費用區分難。除了經營性收入可以明確為村集體組織收入，政府補助性質收入如果沒有明確補助對象是經濟組織還是村組織時較難區分。費用同樣存在區分不清的情況，例如村里設置的公益性崗位人員的工資是在村組織開支還是在經濟組織開支。

三是存在資產與收入費用配比不均。例如有些村組織將村部辦公樓全部劃為行政村的固定資產，但其中部分辦公室用于出租，租金計入經濟組織收入。這就出現了資產和折舊費用在村組織，相應的收入在經濟組織，虛增經濟組織收入。

四是經濟組織和村組織管理層區分難。村民自治委員會成員和村民理財小組成員既是經濟組織的管理人員又是村組織的管理人員，屬于兩個機構一套人馬。由于資產負債、收入費用在村賬社賬較難區分，所以管理人員能夠自主調節，暗箱操作。例如：村委會人員可以在村組織領取財政補助工資外，還可以領取經濟組織的獎勵金。若將政府撥付給村組織的資金計入村集體經濟收入，就虛增集體經濟的利潤，使得獎勵金額增大。

（二）重收支，輕資產

經濟組織會計核算重點在收支方面，會計人員能夠清晰地根據出臺的政策和文件區分收入和支出情況。會計人員按照文件明確的收入和支出核算范圍，可以熟練地完成收支的核算工作。但是對于經濟組織中固定資產、生產性生物資產、集體林地、自留地等資產資源不能準確地核算。特別是集體土地、林地、自留地等資源的價值沒有相關依據清晰準確地核算。經濟組織的營業執照上注冊資本金額沒有嚴謹的評估核算，采取沿用經濟組織成立以前村委會的資產報表填報的金額。另外，在優先支付和分配收入方面，農村集體經濟組織在資金進入時，往往優先考慮支付成本和勞動力報酬，再進行分配給農民的收益，這意味著他們更注重將收入直接返還給農民。但農村集體經濟組織通常以小規模的生產經營活動為主，例如農田耕作、養殖業、農村旅游等，資產規模相對較小，相對于大型企業而言，他們的資產規模和資產配置相對較少，管理和運營的重點更多地放在了確保正常的收入和支出。因此，農村集體經濟組織中應重視資產管理，以更加符合實際的管理需求。

（三）人員力量不足

因鄉鎮編制限制，基層工作繁雜，每個鄉鎮只有1～2名會計負責轄區內所有村的集體經濟組織賬務，同時有些會計還要擔負鄉村振興、黨建等其他業務。平均每名鄉鎮代理中心會計負責20～30個行政村的賬務。雖然經濟組織業務量不多，但每名會計負責多個會計主體的核算，因此會計對每個經濟組織的財務情況無法清楚掌握，不能及時提供財務分析和合理化建議。

（四）會計人員專業素質待提高

全州經濟組織的會計人員都是由鄉鎮代理中心人員擔任，他們專業各不相同，但一般都有支付或核算政府經濟活動的經歷。政府經濟活動非營利行為，遵循《政府會計制度》；而經濟組織以盈利為目的，遵循《村集體經濟組織會計制度》，兩者核算的側重點不同，會增加會計人員勝任的難度。鄉鎮會計人員業務能力通常較市直、省直人員有一定差距，對于會計處理鉆研和學習的熱情和能力不足，并且基層單位人員平臺低，參與學習交流機會少，所在平臺為其提供培訓的機會也不足。因此造成了會計人員對長期借款、長期投資、租賃等相對復雜的經濟業務活動會計核算不準確。

（五）經濟組織會計制度不健全

村集體經濟組織會計制度自2005年1月1日開始執行，至今沒有進行修改。很多制度到目前已經不能適應當前的經濟活動，需要修改和制定。2021年新出臺農民專業合作社會計制度和農村集體經濟組織財務制度雖然在一定程度上彌補不足，但是財務制度只是從制度上規范財務人員的行為準則，沒有規范具體的會計核算工作。農民專業合作社會計制度相對于企業會計準則顯得過于簡單，對于簡單的經濟業務活動可以提供核算依據，但是對于復雜的經濟業務例如對外投資就缺乏核算依據，因此合作社的財報信息質量不高。在進行市場經濟活動時，特別是融資活動時，備受歧視。

五、建議與對策

（一）加強體制建設，完善頂層設計

一是盡快制定出臺符合現階段市場經濟活動的農村集體經濟組織會計制度，完善經濟組織會計核算方面的漏洞。

二是明確劃分村組織和經濟組織。建議出臺文件將行政村所有的資產、資源劃分為經濟組織。村組織資金按照財政撥款資金用途是村干部工資、村管理運行資金的劃為村組織資金，用途是購置建設固定資產、公共基礎設施、產業發展建設的劃為經濟組織資金。政府補助收入按用途屬于支付村干部工資、村管理運行費的為村組織收入；屬于形成資產的為經濟組織收入。經濟組織支出以經營性支出為主，管理支出和其他支出應是完成經營活動必需的支出。如公益性崗位人員工資不得在經濟組織列支，該支出應列支于村組織。經濟組織現金分紅、村組織的追加投資應分別按照各自的程序辦理。

三是鼓勵有條件的經濟組織以公司制法人為載體。農民合作社作在財務制度、市場認可度、投融資方面都與公司制存在差距。對于營業收入較大、需要投融資的經濟組織按照《公司法》的要求注冊成立有限公司，村民委員會作為公司唯一股東，建立公司章程，設立監事和其他機構。公司會計制度按照現有的政策執行，公司稅收政策、公司利潤分紅稅收政策按照現行小微企業優惠政策執行或參照農民合作社優惠政策重新制定。當地人民政府設立經濟組織管理委員會對其進行指導和監管，其模式可參照國有資產管理委員會。公司的當年稅后利潤按照公司章程分配到村民委員會，再由村民委員會組織召開黨員大會或者村民大會討論資金使用。領取財政工資的人員不得領取公司報酬，其他村民在公司任職的可獲得相應的勞動報酬。

（二）加強資產管理

一是盤點現有資產。根據行政村賬和合作社賬中往來款項、固定資產、無形資產等科目進行詢證和實物盤點，按照權限調整賬面價值。根據村里實際資產情況，查找賬面遺漏資產進行差錯更正。未入賬的農村集體資金、資產、資源即“三資”按歷史成本、公允價值或名義金額入賬。通過盤點和賬務處理做到賬賬相符、賬實相符。

二是建立管理臺賬。固定資產和低值易耗品都應按照采購入庫、領用出庫進行登記。臺賬應登記清楚原值、入賬時間、使用人等信息。村集體資源登記讓渡使用權人及使用期限和每年收益。年末對相關資產進行盤點，做到賬實相符。必要時可委托依法設立的評估公司對資源的市場價值進行專業評估，保證計價準確。通過上述管理措施準確及時獲取資產狀況，便于提高資產利用效率，做到避免資產浪費。

三是明確責任到人。由專人負責全村“三資”臺賬管理，對相應的資產、證書進行編號管理、出入庫管理。同時，做好資產登記工作，建立健全資產檔案，記錄和保存資產的基本信息、數量、狀況等，確保資產的來源和去向可追溯，為資產管理提供準確依據。通過定期、全面的資產清查和盤點，了解資產的實際狀況和價值，排除盲區、防止漏報或虛報，及時發現和解決資產損失和安全隱患。

（三）加強監管

建立社會監督與政府監督相結合的監督機制，依托多維度的監督方式，保障經濟管理的高效、安全、合理，維護民主、公平、透明的氛圍。

一是要增強村民的監督意識。通過公示欄粘貼政策、黨員大會、村民大會和口口相傳，給予村民充分的參與權和知情權，尤其是對于事關村民切身利益的事項，應當廣泛接納群眾意見及監督。設立專門的資產評估機構或委托資產評估機構對資產進行評估，科學確定資產的價值，并制定監控機制，定期監測和評估資產的價值變動，及時采取相應措施。建立健全資產維護和保護體系，制定相應的預防性維護和保護計劃，確保資產的正常、安全使用，加強對重要資產的保護措施，減少損壞和流失的風險。

二是要實行財務公開，根據相關管理制度的規定和要求，必須通過社員大會、村部公示欄、村民大會等形式，將經營情況、財務情況等向村民公開，確保集體資金使用公開透明、合法合規。將經濟組織經濟業務納入“互聯網+監督平臺當中”。比如，在實踐中采用信息化手段，建立資產管理系統，實現對資產信息的及時錄入、維護和查詢，提高資產管理的便捷性和準確性。同時，推廣使用智能化設備和技術，使財務公開方法與過程更加便捷，提高資產管理的科技化水平。

三是要建立財務管理部門監管機制。鄉鎮經管站應適應全新的管理環境，調整單純的財務核算業務職能，注重經濟組織資金支出情況的審核監督，不僅是財務資料進行嚴格審核，更應該隨機到實地了解業務情況。對不動產租賃、固定資產出租等情況要求其做好臺賬登記，發現問題及時整改處理。同時，針對財務管理的獨特性、動態性和復雜性特點，應由鄉鎮定期組織檢查與指導，依托各級審計部門的抽查與檢查，對違規違法問題進行處理。

（四）加強人才隊伍建設

當前，農村集體經濟組織的優勢逐步顯現，與經濟社會的發展保持著較高的適應性。為了更好地推動該模式的創新發展，持續服務于鄉村振興及農村經濟發展，必須堅持“以人為本”的思路，注重在人才隊伍領域的建設，通過強化專業管理素養提升管理質量。

一是引進優秀財務人員扎根經濟組織。圍繞新時代農村集體經濟發展特點，以及經濟組織財務管理形式，各級應加強對專業財務人員的任用，以此提升基層財務管理的質量和水平。鼓勵從優秀經濟組織財務人員選拔鄉鎮事業單位或機關行政人員，拓展經濟組織財務人員的晉升渠道。

二是建立財務人員獎懲機制。建立財務人員考核制度，完善獎懲機制，通過激發相關人員的積極性，持續優化人員的專業技能，以便高質量地完成各項財務管理工作。比如，通過激勵機制和晉升通道，鼓勵員工主動學習和成長，設立職稱評定制度、崗位競聘機制等，為有能力和有潛力的員工提供職業發展的機會和空間。建立科學合理的薪酬體系和績效評估機制，為員工提供公平、激勵的薪資和福利待遇，并關注員工的工作環境和發展需求，提供良好的福利和發展機會，激發員工的積極性和創造性。

三是重視財務人員業務指導和繼續教育。加強財務人員業務知識培訓。縣財政部門每年組織對農村基層財務人員進行專業培訓、及時普及最新的財務管理法律法規和會計核算方法，不斷提升農村財務人員的理論知識和專業技能。引導基層財務人員樹立正確的職業道德觀念，提升自身專業能力。

六、結語

隨著鄉村振興戰略的不斷推進，經濟組織將不斷完善，集體經濟收入將逐步提高，財務管理活動將日益復雜，相關的法律法規也會逐漸完善。因此，規劃好經濟組織發展方向，將更加有利于農村集體經濟的長遠發展。總體而言，通過體制建設、資產管理、強化監督、強化隊伍等措施，可以加強農村集體經濟組織中的資產管理工作，提高資產管理水平和效能，保障資產安全，為農村經濟可持續發展提供有力保障。

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＊本文系湘西自治州會計學會2022年度會計科研課題“湘西自治州農村集體經濟組織財務管理現狀及對策研究”（xxas2022003）。

（作者單位：張健，湘西自治州動物衛生防疫工作站；阮小春，湘西自治州國土資源收購儲備中心）