事業單位會計核算及資產管理存在的問題及對策

楊延帥

【摘要】當前，事業單位會計核算環境出現了較大改變，很多事業單位逐漸轉變為通過多形式及多渠道方式來幫助籌集資金，并且經營效益核算以及企業化核算方式逐漸替代了單一的收支核算以及經費核算方式。在這種情況下隨著事業單位業務的不算發展，現行的事業單位會計制度以及會計準則已經無法很好的滿足事業單位的發展需求。另一方面，由于事業單位具有資產構成復雜、規模龐大的特點，因此在實際工作管理過程中表現出了很多問題。為了進一步探討事業單位會計核算即資產管理工作中存在的問題以及解決方式，文章針對實際工作中存在的問題進行詳細分析，并指出了相應的改進方式，從而為今后會計核算以及資產管理工作提供一些參考資料。

【關鍵詞】事業單位會計核算 資產管理 問題及對策

財政部于2006年2月15日發布了新的《企業會計準則》，進一步完善了與我國國情相適應并與國際慣例相協調的企業會計法規體系。相比之下，行政事業單位的會計制度和財務規則尚有較大的完善空間。目前，事業單位會計核算環境已發生變化，大部分事業單位已從單純依靠財政資金轉向多渠道、多形式籌集資金；從單一的經費核算和收支核算，逐步過渡到企業化核算和經營效益核算。這就使得現行事業單位會計準則和制度已不能適應事業單位業務發展的需要，因此有必要進行適當的改革。同時事業單位國有資產規模寵大，構成復雜，具體管理中還有諸多問題亟待解決。

一、事業單位會計核算和資產管理先關概念界定

（一）事業單位

就企業單位而言，事業單位是為社會教育、文化、公共、安全、科技以及衛生等服務的，不以盈利為目的、不以物質體現價值的國家政府機構分支的社會機構和社會組織。

（二）會計核算制度

會計核算是核心的會計工作環節，屬于基本職能中的一種，受到《會計法》、《會計財務會計報告條例》等法律法規的約束限制。會計核算以貨幣計量；對日常屬于會計內容的所有經濟業務按照發生時間的順序，不間斷地、系統地記錄會計憑證，并且定期編制會計報表，嚴格遵守會計規范制度，系統全面地為單位的經營決策和經濟計劃提供真實可靠的依據和信息資料。

（三）資產管理制度

資產管理是指根據管理協議或者合同約定的條件、方式、約束以及要求等對客戶的資產進行操作運營，提供相應的證券及其他金融產品的投資服務行為。隨著企業規模的擴大化、資產管理的復雜化，軟件資產管理越來越被人們重視，先進的資產管理可以優化企業的資源配置，充分利用已經擁有的資源，提高企業收益。

二、事業單位會計核算及資產管理存在的問題

（一）會計核算方面存在的不足

（1）固定資產的核算。《事業單位會計準則》規定固定資產只核算原值，在資產負債表中也僅以原值反映固定資產的價值形態，不計提折舊。其實，無論固定資產的具體用途是什么，其價值一定會隨著固定資產的使用而減少。而事業單位業務活動中的成本并不包括折舊費用。因而，所產生的固定資產折損價值就得不到反映，這就導致了事業單位固定資產價值的虛增，使得成本核算不完整。事業單位會計制度規定，單位購置固定資產應根據資金來源渠道分別列支，通過兩組分錄反映：支付款項時，借記“事業支出”、“專款支出”、“專用基金—修購基金”等科目，貸記“銀行存款”科目；固定資產入賬時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。上述會計處理存在兩個不足：一是以銀行存款購置固定資產，實質上并沒有引起資產減少，只是資產存在形態的一種轉換。而借記“事業支出”，勢必虛增了費用支出，且期末要將該項支出轉入“事業結余”賬戶，參與事業單位的結余分配，又虛減了單位結余，有違真實性原則。二是兩組分錄之間沒有一定的勾稽關系，不能確切地反映業務內涵。由于只是制度的一種硬性規定，在實際業務處理中，不少單位會計往往做了付款分錄，忘做資產入賬分錄，其結果是導致賬外資產形成。

（2）無形資產的攤銷。事業單位會計制度規定，不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次計入“事業支出”；對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期內平均攤銷。對于實行內部成本核算的事業單位，無形資產在受益期內平均攤銷是合理可行的，但對于不實行內部成本核算的事業單位，無形資產攤銷一次計入事業支出的會計處理尚有商榷之處。如某事業單位以70萬元購入一塊土地使用權，合同規定使用年限30年。購入時，借：無形資產70萬，貸：銀行存款70萬；攤銷時，借：事業支出70萬，貸：無形資產70萬。上述會計處理，月末資產債表上就不可能披露該項無形資產購入和使用攤銷情況，致使該項無形資產游離于會計記錄和財務報告之外，成為一筆賬外資產。

（3）負債的確認。收付實現制下，只有在用現金實際清償負債時，才會確認支出，而不能提前揭示未來的承諾、擔保和其它因素形成的負債。這樣就使正常的負債變為隱性負債，至使某些存在潛在巨額負債的單位的財務風險被掩蓋起來。例如：目前一些高校大規模借款新建校舍，在銀行借款數額很大，但同時拖欠企業建筑材料和施工款項等。而在收付實現制下，這些問題均不能在事業單位預算和財務報表中反映出來，至使決策者不能做出正確判斷，對未來事業單位的發展造成很大隱患。

（4）非經營性收入與經營收入的核算。《事業單位會計準則》規定：“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制”。目前而言，多數事業單位都存在經營性業務，單獨從事非經營性業務的很少，而且實際上這兩種業務也很難完全區分，因而費用也難以分攤。要求兩者采用不同的會計基礎進行核算，容易使成本不能準確核算，這不利于事業單位的內部管理。對非經營性業務采用收付實現制，這就意味著不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業務資金的使用進行正確的績效評價與考核。

（二）事業單位資產管理存在的主要問題

（1）預算編制不合理。在資金的使用上，不建議采納基數法，因為效率不高。在事業單位的財務預算編制中，對于開支沒有一個準確的概念，導致了盲目的開支，不利于資金的合理使用。年度預算過于頻繁以及對預算不能及時的批復，預算的編制和現實的管理不協調，一定程度上降低了預算的透明度。加上時間上的倉促，使得預算編制的一些細節考慮不清楚，導致編制的程序十分的簡單。事業單位在實際的財務管理中，由于預算編制不夠準確合理，導致了計劃和實際財政脫節的現象。

（2）財務管理制度不健全。主要有以下幾個方面的表現：對于專項資金沒有明確的使用范圍，使用的過程中沒有把握合適的度，一定程度上造成了項目開支隨意性大；受多種因素的影響往來款項的賬面余額占流動資產的比例較高，呆賬壞賬的情況時有發生；年終或者跨年不能對財務進行及時有效的結算清理，在資金的使用過程中導致出現資金責任不清的現象。

（3）預算執行缺乏必要的約束力和嚴肅性。在財政預算執行的過程中，由于缺乏必要的約束力和嚴肅性，一定程度上造成了支出管理控制不嚴、隨意性較大的現象發生。支出審批是一個重要的環節，在預算執行的過程中，由于缺乏嚴格的審批制度，使得資金開支范圍模糊不定，一些資金的用途被隨意的改變；一些事業單位對人員經費重視不夠，時常出現公用經費被占用的現象。

一旦超出預算的資金，又隨即申請追加預算，致使預算編制發揮不了其應有的作用，導致了預算的權威嚴肅性大大的降低。

（4）缺乏財務管理意識，財務人員素質有待提高。在事業單位中，許多領導及管理者對財務的管理在意識上沒有引起足夠的重視，使得財務管理的工作仍然停留在表面上，對于財務管理工作中出現的深層次問題認識不到。在一些事業單位中，很多財務人員的業務素質不高，缺乏相關的財務專業知識，滿足于當前的現狀，對于培訓進修不感興趣，對財務知識不能及時更新，一定程度上制約了整體業務素質的提高。

（5）數據失真。由于行政事業單位的固定資產不計提折舊，部分單位對固定資產核算不夠重視，沒有建立健全固定資產采購、驗收、使用制度；沒有賬、物核算制度；沒有調出、調入、處置制度；沒有固定資產臺賬；沒有建立相關責任賠償及追究制度；年度末了對資產不清理、不對賬。有的資產長期閑置，無人過問；有的資產因長期掛賬而成為呆賬、壞賬；有的對更新、維修、調入、捐贈等形成的固定資產，既不及時入賬，也無專人管理；有的單位雖然在購入資產時登記入賬，但對報廢、毀損、被盜、變賣及贈送的資產，沒有及時按相關財務制度進行處理，造成資產賬實不符；有的資產賬務處理與日常管理脫節，形成賬外資產數量很大。

三、事業單位會計核算及資產管理改進對策

（一）建立健全事業單位資產管理及財務管理相關制度

結合實際工作具體表現出的問題，事業單位應根據有關法律法規來逐漸健全已有的財務制度，其中包括有績效評價制度、人員崗位責任制度以及固定資產管理制度等。特別是績效評價制度，隨著財政支出績效評價相關工作的不斷深入開展，事業單位也應相應的改變管理思想，制定適合事業單位具體情況的績效評價制度。由于事業單位具有的國有資產規模相對較大，所以事業單位資產管理工作也屬于財務管理工作中的一個重要環節。因此，事業單位也應根據具體情況以及相應法規、制度，并多方聽取意見來逐漸完善資產管理制度，從而使事業單位資產管理工作效率得到提高。

（二）完善會計核算體系

為了真實地反映事業單位的財務狀況和經營成果，應以權責發生制為基礎對負債、非經營收入及經營收入進行確認、核算，并進行全面的成本核算，以有利于節約資金和提高資金的使用效率。固定資產核算可與企業會計制度同步，沒有必要保持固定資產和固定基金的對應關系；購置固定資產不需按資金來源列支；同時反映固定資產計提的折舊。充分披露無形資產的信息，不論是否實行內部成本核算，事業單位的無形資產均應在受益期內分期平均攤銷。收入與支出按權責制確認、區分權益性支出和資本性支出，保障資產、負債、凈資產報表數據的客觀性。

（三）變革會計報表形式，增加現金流量表和附注披露

預算管理的首選方式是國有事業會計與政府會計編制采用同樣的收付實現制以滿足財政部門數據匯總和財政預決算需要，而完整準確地反映事業單位的財務狀況和業務活動又需要采用權責發生制。事業單位會計要同時滿足這兩個相互矛盾的目標，可以從企業會計準則中得到啟發。一是企業單位的報表體系的主報表有三份：資產負債表、損益表、現金流量表。其中前二份按照權責發生制編制，后一份以收付實現制編制。事業單位是否也可以照此方法，從而達到既按權責發生制使會計信息真實可信、又滿足國家預算收付實現制的需要。二是企業現金流量表對于事業單位而言顯得過于籠統，各欄目數據無法滿足國家預算各子目的詳細數據，因而需要增設一份事業收支明細表（以收付實現制為基礎編制）作為現金流量表的補充報表，用以說明現金流量表各欄數據的具體組成情況。三是基本建設會計信息納入事業會計報表之內，不再單設基建財務報表，以改變現行的基本建設會計信息游離于事業會計報表之外的做法，以事業會計報表附表的形式報送基建報表。

（四）加強財務管理工作的組織工作，提高財務人員的綜合素質

事業單位國有資產管理是公共財政管理的重要組成部分。 目前事業單位國有資產管理職責不清晰、管理方式落后、監督管理不力等現象比較嚴重。改變此狀況已成為當前財務工作的重要任務。如何通過加強資產管理做到資產產權清晰、配置科學、使用合理、處置規范、監督公正，我們認為從以下幾方面入手：一是建立健全事業單位固定資產管理制度。嚴格資產的管理、使用配置、處置與清查等制度，建立定期固定資產報廢申報審核制度，減少對待固定資產的隨意性，用制度來約束與加強固定資產的管理。二是提高固定資產的管理意識。固定資產報廢、調撥、變賣，堅持按規定程序申報、審批。三是加強財會人員的隊伍建設，提高財會人員的業務水平。做好固定資產管理的基礎工作，保證賬賬相符、賬實相符，以達到加強固定資產管理和財務會計核算的目的。四是建立資產管理責任機制，實行單位主要領導為全面責任人、分管領導為主要責任人、使用部門負責人為直接責任人的三級管理責任制。明確相關責任人的職責范圍，將資產管理責任落實到人，定期考核責任履行情況。

（五）修正收付實現制

由于收付實現制所反映的會計信息缺乏客觀性、可比性和全面性，不能適應現行以績效為導向的事業單位管理改革的需要。為避免上述問題，認為采用權責發生制更加適合。權責發生制更能符合會計核算的客觀性原則和謹慎性原則。如收入和支出（費用）在交易或事項發生時確認，不考慮何時收到或付出現金。收入反映會計期間已實現的數額，不論款項是否在本期收到；費用反映會計期間已經消耗的貨物或服務的數額，不管款項是否在本期內支付。權責發生制計量的是在會計分期的前提下各個期間收入基礎，按一定的標準確認和反映事業單位的承諾和負債狀況，可以在一定程度上糾正事業單位財務信息失真的狀況，能較為真實地反映事業單位的負債狀況和財務真實狀況，披露事業單位潛在的支出壓力，因而對事業單位累計形成的負債能夠合理地制定償還計劃，對未來的各種或有風險也能夠做到防患于未然。

參考文獻：

[1]徐遠東.規范事業單位會計核算體系的思考[J].恩施職業技術學院學報， 2009.

[2]王德思.事業單位會計核算存在的問題及改進措施[J].民營科技， 2010.