政府采購審計問題及完善措施

[摘 要]政府采購是公共資源配置的重要方式，審計在其中扮演著監督和保障的角色。我國的政府采購法在實踐中體現出了對政府采購行為的約束力。文章概述了政府采購審計，分析了當前政府采購審計中存在的問題，包括政府采購審計法規體系有待完善、政府采購審計仍以事后審計為主、缺乏完善的政府采購審計指標體系，以及對審計人員的專業素質提出更高要求等，提出了完善政府采購審計的建議，如完善政府采購審計法規體系、對政府采購預算編制進行事前審計、完善政府采購審計指標體系、健全審計人員的執業準入和后續教育機制等，通過優化和改革可以有效提升政府采購審計的效能，旨在促進政府采購審計的規范化發展，以期為政府采購審計制度的完善提供理論支持和實踐指導。

[關鍵詞]政府采購；審計；完善措施

中圖分類號：F239；F812 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）11-0058-03

一、政府采購審計概述

（一）政府采購的內涵及特點

政府采購可以按照不同對象進行性質劃分，包括消費性采購和投資性采購兩種形式。消費性采購是為了滿足政府運營的各項基本需求，而投資性采購主要是用于公共服務，或者實施公共工程而采購貨物。根據不同的采購需求，政府采購分為集中采購和分散采購。首先由采購單位提交采購計劃，經財政部門對采購計劃進行審核，通過采購中心組織采購活動，交由社會中介接受委托進行采購。

供應商在這一系列的流程中提供產品和服務，由采購單位等驗收入庫，再由資金管理部支付資金，最終完成采購。這一政府采購流程表現出了多個特點：如公共性、法律性、有償性、公開性、效率性及監督性等。政府采購審計作為對政府采購活動的監督和評估，對于保障采購過程的合法性具有重要意義[ 1 ]。

（二）政府采購審計的內涵及特點

在政府采購過程中，為確保采購行為的合理性和規范性，提出了政府采購審計的概念。政府采購審計主要是指對政府機關和公共機構在政府采購活動中使用公共資金的行為進行監督和管理。這是一種所有權和經營權分離的管理模式，本質上是對采購活動實施監管，能夠評估政府采購過程中是否遵守了相關法律規范，是否達成了經濟效益最大化的目標。利用政府采購審計進行判斷，可以確保發揮審計的“免疫功能”。

作為政府審計部門的組成部分，政府采購審計可確保審計工作的客觀和公正，有助于提升政府采購活動的合規性和有效性。

（三）政府采購審計的理論基礎

1.公共受托責任理論

作為政府采購審計的重要理論基礎，公共受托責任理論涵蓋不同的委托內容，包括公共受托責任、企業受托責任和部門內部受托責任。其主要強調政府作為公共機構在進行政府采購活動時，表現出的一種委托代理關系，即為了管理公眾利益和使用公共資源。

在公共受托責任理論的基礎上，政府采購審計應以監督采購行為是否符合公共利益為原則。從本質上講，審計工作是一種經營權與所有權分離的管理模式，能夠發揮出監督和評價的作用。

時代不斷進步，隨著社會對公共管理的要求逐漸提高，對于政府部門職能的監督內容也更加多樣，群眾對于公共監督的意識逐漸提高，充分認識到政府財政支出與個人利益相關。通過運用公共受托責任理論，政府采購審計可以更好地發揮監督作用，推動政府采購活動朝著更加合理、透明和有效的方向發展。政府作為維護公共利益的代理方，也承擔著公共委托責任，政府采購審計能夠從更客觀的角度，實現公共資源的最大化利用和社會效益的最大化。

2.新公共管理理論

政府采購行為旨在保障公共利益，確保職能部門的正常運行，審計工作作為公共管理的一個重要職能，二者存在著緊密的關聯。新公共管理理論源于西方國家，20世紀70年代由學者提出，而后得到廣泛應用。新公共管理理論強調市場化、效率化和民主化的公共管理方式，倡導引入市場機制和私營部門的管理經驗[ 2 ]。這一理論植根于政府績效改革，旨在建立具有高效管理職能的管理體系。

新公共管理理論對政府采購行為有著審查和評估的要求，審計機構在實際的工作中，重視審計工作的效率和質量，提倡引進先進的管理機制，提升采購行為的科學性和公開性，以競爭機制來提高采購行為的成本控制水平，建立以提供公共服務為工作目標的服務導向，要求政府采購審計在審計過程中注重公開透明、服務公眾、強化責任追究，確保政府采購活動符合公眾期望并達到預期效果。

新公共管理理論在實踐中發揮了重要的引領作用，為政府采購審計提供了準繩。在當前的政府采購審計背景下，“按規矩辦事”成為政府采購的工作標準，政府采購審計以更加透明的管理模式，可以更好地適應現代社會的管理需求，推動政府采購活動的現代化和規范化發展，促進公共資源的有效利用和公共服務質量的提升。

二、政府采購審計存在的問題

（一）政府采購審計法規體系有待完善

政府采購法規能夠約束政府的采購行為，但隨著我國的政府采購規模不斷擴大，采購內容愈加豐富，我國的法規中對于采購管理的約束還不夠完善，對于政府采購行為雖然做出了原則性的規定，但是沒有明確監督管理的具體方式，這就讓實際的監管工作出現一定的不統一性，造成審計程序的不規范等問題，導致審計工作的盲目性和隨意性，影響審計結果的客觀性和可信度。《中華人民共和國政府采購法》指出了政府采購監督部門應當履行的職責，但是在具體的責任劃分部分，缺乏對責任的細分，這樣，在面對較為復雜的監管問題時，企業采購審計工作的效率不高，出現部門之間相互推諉等問題，不利于審計工作的開展。相反地，當面對較為輕松的審計工作時，也會出現“搶功”行為。審計工作通常面臨審計程序煩瑣、審計周期長等問題，工作職能的劃分不明確導致審計效率低下，難以及時發現和解決問題，影響審計工作的實際效果和社會效益。缺乏對政府各項職能的明確劃分，會無形中影響政府采購審計工作的開展，缺乏明確的法規體系也容易導致審計工作中的法律風險，使審計結果的可操作性受到一定程度的限制[ 3 ]。

（二）政府采購審計仍以事后審計為主

政府采購行為大多是在事后進行審計，這樣的采購審計形式雖然發揮了一定的監督和規范作用，但仍存在一些問題。

事后審計是在政府采購活動完成后進行的審計，主要通過審查文書資料和數據評估政府采購活動的合規性和效果，然而，事后審計存在一些局限性和不足之處。事后審計的優點就是審計過程中有足夠的資料進行審核和評估，當出現不符合規定的問題時，會被要求整改，這樣雖然能產生一定的監督效果，但是采購行為已經發生，不能提前預防不合理的行為出現。例如，2019年，某省某市審計局對當地10家公立學校的政府采購進行了審計，發現在教育設備采購方面存在著相同的問題。審計結果顯示，這些學校在采購教育設備時缺乏明確的采購目標，僅憑各學校提出申請即可將采購納入預算，缺乏有效的事前審計和監督機制，導致采購行為缺乏合理性。部分學校甚至存在隨意性采購的行為，導致采購結果與實際需求不匹配，浪費了教育資源。

另外，由于事后監督不到位，審計發現了一些學校存在采購過程中的違規行為和不當操作，但這些問題未能及時被發現和糾正。一些學校在采購環節存在著利益輸送、不正當競爭等問題，但由于缺乏有效的監督機制，這些問題長期存在且未被有效解決，嚴重影響了政府采購的合規性和有效性。這些問題的存在使得政府采購審計的效力大打折扣。一些學校頻繁出現在審計機關的“未履行整改責任單位清單”中，說明政府采購審計工作未能有效推動問題的解決和整改，審計工作的監督效果受到了一定程度的削弱[ 4 ]。

（三）缺乏完善的政府采購審計指標體系

政府采購審計指標的確立是為了保障采購決策的科學性和合理性，當前的審計指標以節約資金為主，這種單一性的指標設定并不符合政府采購的宗旨。考核是否達到指標體系的要求，還需要綜合考察其他標準，如環保指標、使用效益、公共利益等，單純地將節約采購經費作為唯一的衡量標準不夠全面，當前在政府采購審計方面依然存在這些不足之處，這對政府采購審計工作的規范性和有效性都帶來了一定的影響。例如，2018年，某市審計局對當地政府部門的辦公用品采購進行審計，主要以節約資金為主要考核指標，忽視了其他重要的考量因素。在審計過程中，審計人員發現政府部門在辦公用品采購中，存在過分偏重節約資金的傾向。各部門在采購過程中往往只關注價格因素，忽視了對辦公用品的質量、環保性能及使用效益等方面的考量。這種單一性的審計指標體系導致了政府部門在采購過程中忽略了對辦公用品實際需求的綜合考量，導致采購決策不夠科學合理。

（四）對審計人員專業素質提出更高要求

信息數據時代的來臨，讓政府采購的產品更加多樣，也讓采購方式有了更多的選擇。服務方式的多樣化，對政府采購審計工作也提出了更高的要求。在審計人員隊伍建設方面，需要審計人員具備較高的專業素養，當前人才的匱乏是制約審計人員隊伍建設的一個重要問題。審計工作通常要涉及多個層面，涵蓋了經濟、管理、法律等眾多社會領域，需要建立具有綜合素養的人才隊伍。當前，我國審計工作人員的主要構成依然是財務管理方面的人才，缺乏其他技術領域的人員，在開展審計工作時，缺乏全面的知識結構，在審計一些專業性較強的類目時，容易陷入較為不利的局面。

三、完善政府采購審計的建議

（一）完善政府采購審計法規體系

政府采購是政府為履行職責而購買貨物和服務的過程，涉及大量資金和資源。政府采購規定作為審計工作的重要準則，需要在發展過程中不斷完善，相關部門應制定更加詳細和具體的管理標準，以讓后續的實踐工作有章可循、有法可依，事無巨細按照規定辦事[ 5 ]，以提高政府采購審計工作的辦事效率和辦事質量。當前我國針對政府采購事宜已經陸續出臺了管理標準，在未來仍然需要與時俱進，針對性地制定審計細則，明確落實審計人員的相關職能，確保審計工作的有效開展。政府采購審計工作作為監督管理的一個重要手段，健全和完善政府采購審計法規體系，對于提高政府管理效力具有重要作用。

（二）對政府采購預算編制進行事前審計

事后審計工作雖然存在一定的便利性，但如果出現不符合審計要求的采購行為，就無法進行提前制止。而事前審計工作的開展可以有效地避免不合理的采購行為出現。基于此，建立事前審計機制，通過提前審計采購計劃，做好評估采購的相關事宜，能夠判斷采購需求是否合理，確保采購計劃的切實可行，提高政府采購審計的監管能力。

（三）完善政府采購審計指標體系

單一以節約資金為主要考核指標的審計指標體系，容易導致政府部門在采購過程中出現追求低價、犧牲質量和服務的情況，影響了政府采購的效益和公共利益。完善審計指標體系可以強化政府采購審計工作的規范性和科學性，能夠提升審計工作的實際效果和社會效益。政府采購指標需要多元化，以公共利益為中心，在經濟性的基礎上，確保符合環境保護原則，能夠實現一定的社會效益。

（四）健全審計人員的執業準入和后續教育機制

隨著時代的快速發展，信息技術對各個行業都產生了不小的影響，信息技術領域的人才也是審計小組需要配備的技術力量，這就對當前的審計人員隊伍建設提出了更高的要求。對審計人員的執業準入進行規范化管理，可以提高審計人員的專業能力，并且開展后續的多項技能培養，有利于提高政府采購審計人才隊伍的整體技術水平。這對于審計工作的開展具有十分積極的作用。

四、結語

政府采購主要是對政府資金的支配，通過對采購行為的規范和審查，提高對政府采購的監督效力。政府審計作為國家的“免疫系統”，對于實現全面的監督管理具有重要意義。文章分析了當前政府采購審計存在的不足之處，提出了建議和路徑，旨在提高政府采購監督的效力，促進經濟社會健康有序發展。

參考文獻：

[1]王健.淺析政府采購審計應把握的重點和方法[J].財經界，2024（01）：165-167.

[2]張建剛.政府采購領域中存在的問題及審計對策[J].審計與理財，2023（11）：13-14.

[3]呂敏.政府采購審計的現實困境及其紓解路徑[J].中國產經，2023（09）：114-116.

[4]石東華.新時期政府采購審計的瓶頸與舒解[J].財會學習，2021（23）：135-137.

[5]張雅宣.淺談政府采購審計[J].行政事業資產與財務，2021（03）：90-91.