國有企業領導人員經濟責任審計對國有企業改革發展的影響研究

李茹丹 溫利鋒

【摘要】國有企業主要領導人經濟責任審計，是對企業領導人經濟責任履行進行客觀公正的評價，有利于維護公共利益和市場良性競爭，對于企業自身運行而言，具有重要的防止腐敗、穩定經營情況，提高國有企業自身經濟效益和社會效益等作用。文章以S縣國有農業發展公司（簡稱G公司）經濟責任審計為例，分析國有企業領導人員經濟責任審計發現的問題，結合國有企業改革發展提出相關意見建議，為我國國有企業的健康和高質量發展提供思路。

【關鍵詞】國有企業；經濟責任審計；高質量發展

一、引言

2017年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》對完善國有企業和國有資本審計制度做出全面規劃和部署，指出要對國有企業、國有資本和國有企業領導人員履行經濟責任情況實行審計全覆蓋。黨的十九大以來，中央審計委員會全面貫徹黨中央決策部署，著力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。在二十屆中央審計委員會第一次會議講話中指出，做好新時代新征程審計工作，要做到“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”，再次強調構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系的總目標。近年，S縣深入貫徹落實中央、省市決策部署要求，推進審計監督全覆蓋，對所有管理使用公共資金、國有資產、國有資源的企業納入經濟責任審計項目計劃范圍，有效促進企業廉潔性的提升，規范企業責任人權力使用，引導企業向長遠穩定的方向發展。

二、S縣G公司經濟責任審計情況

1.G公司的基本概況

G公司由S縣人民政府注資，成立于2004年1月，2015年3月重組，下設11家全資子公司。主要以光伏發電、農旅示范園、米粉生產及銷售、大棚蔬菜種植投建、運營及政府食堂經營為主要經營范疇。公司以“黨建領農、全心助農、質量興農、品牌強農”為經營目標和宗旨，以資源整合、保質生產等方式積極探索鄉村光伏建設、大棚蔬菜種植、農旅示范園經營、米粉加工、農產品經銷等商業項目。

2.公司現狀

縣級國有農業發展企業在發展中，在政策優勢、市場準入、要素配置方面有著一定的區位優勢。但相較于其他現代新型產業為主體的地區，S縣農業發展模式以傳統粗放型經營為主，公司經營現代化程度不高，其經營效益、經營規模和發展前景相較于其他農業產業開發成熟、產業技術現代化程度更高的發達地區同類企業有以下問題。

（1）成本居高不下，長期虧損。例如在大棚蔬菜銷售過程中，2021年主營業務成本超出了主營業務收入的2倍，2022年主營業務成本超過了主營業務收入的4倍，大棚建設補貼無法彌補虧損。另外，G公司大部分業務子公司是以長期股權投資設立的，但至今尚未產生任何收益，被迫以銀行貸款獲得流動資金為經營業務資金，導致企業經營資金鏈難以維系穩定。

（2）資產負債率高，有效資產少。據G公司財務資料顯示，該公司整體資產負債率高，資產中大部分為不實資產及政府下文收購的資產，這些資產不能產生正向現金流，市場認可度低，資產質量較差，制約經營效益，還本付息壓力大，盈利能力弱。

三、審計發現G公司存在的基本問題及原因

1.重大經濟決策執行不到位、效益差

G公司在重大事項決策中存在未履行“三重一大”會議制度問題，如，2022年某鄉鎮蔬菜基地的化肥采購未經過“三重一大”會議討論，而直接由經辦人詢價確定；部分經濟支出經過“三重一大”會議后議而未決，如：部門設施設備維修、裝飾修繕費用超出會議控制價。

重大決策失誤導致合作經營虧損，G公司在明知合伙人經濟信用狀況不佳的情況下，仍然與其合作經營管理大棚蔬菜業務，合作經營僅半年虧損嚴重，虧損資金遠遠大于出資成本。

2.財務管理混亂，國有資產流失風險大

經審計，一方面，G公司對外借款中涉1300多萬借款本金及利息長時間未收回且未及時催繳；對外經營過程中，還涉及410萬大棚蔬菜及農旅示范園租金收入被拖欠。另一方面，超標準列支伙食補助費、全勤獎及違規列支績效獎勵，虛增運營成本，賬務處理錯誤、虛減收入及利潤、員工個人超標準預借公司備用金且長期未歸還等情況，導致國有資產流失風險大幅提升。

3.內部控制制度不健全，經營管理漏洞大

（1）機構設置不健全。應設未設置內審機構，財務風險隱患較大。G公司未設立內審機構、建立內審制度、履行內審職責，公司監督管理方面缺失，出納、會計等不相容崗位未分離，內控制度執行不到位。

（2）程序執行不規范。材料審核不規范，項目合同審核把關不嚴，簽訂亂象較為突出，存在合同無日期、無法人代表簽字等現象；未充分發揮法律顧問對合同法制審核作用，重大合同未經法律顧問書面法制審核，簽訂合同違規讓利。農作物化肥采購、米粉廠大米原材料的采購均未嚴格執行采購制度，如：詢價、采購由一人負責，部分采購事項未履行實際詢價采購程序。同時，采購憑證不全、采購事項存在購買在前，請示及批復時間在后等。公務接待不規范。公務接待存在無接待函及配餐人數超標現象。公車管理不規范，未使用派車單使用公車現象。

（3）銷售管理不規范。銷售貨物未開具增值稅發票，寶福塔超市及贛源蔬菜公司銷售貨物、大棚蔬菜及購入商品未開具增值稅發票；職工個人代收果蔬銷售現金收入，存在廉政風險。廢棄產品管理混亂，產品效益低下，如：米粉廠廢棄粉頭（不良產品）處理不及時，公司內部倉庫米粉粉頭堆積成山，處理難度大，閑置損失浪費大。生產車間濕、臟、亂，廢棄粉頭多且未建立每日巡邏值班臺賬，盤庫記錄粗糙；G公司也未對光伏發電設備固定資產進行保險，受氣候影響資產損失風險率提高。

（4）工程管理不到位。由于專業人才缺乏，G公司監管完成的部分大棚蔬菜建設項目存在實際施工中建設面積超過標準面積現象，嚴重影響通風散熱及種植效果。大棚建設項目超合同工期完工、超進度支付工程進度款、施工偷工減料問題，監理、業主單位監管失職。結算審核費按規定核減率超過10%的部分由施工方支付，G公司未按照規定從工程款中扣除由施工方的結算審核費。2020年、2021年蔬菜大棚基地項目，存在大棚基地水槽漏水，部分鋼材和螺絲生銹、卷膜管變形、大棚膜和防蟲網損壞等質保期內嚴重質量問題，施工單位未及時修復，容易導致大棚保溫、防水、防風效果差，影響蔬菜種植經營。

四、促進國有企業改革發展的意見

1.聚焦企業主責主業，發揮獨特優勢

對國有企業審計要立足企業的功能定位，聚焦主責主業，緊緊圍繞治虧扭虧目標和防止國有資產流失，切實提高企業領導管理職責意識，緊貼縣委縣政府的戰略部署，做好把控農業發展方向、抓品牌建設、產品質量監督、關注投入與產出、注重經濟效益。

本案例中G公司一方面可以運用政府涉農發展政策資金，投資開發縣域內優勢農業產業，對現有農副產品加工企業進行資源整合，將其產品統一打造成品牌對外銷售。重點挖掘一批有特色的農副產品進行提升，統一包裝成休閑食品，地方旅游特色商品，利用互聯網商務平臺，拓寬市場營銷渠道，推動本地農業的傳統發展轉型。另一方面，加強企業經濟核算，確保國有資產保值增值。管控財務風險，控制國有企業的資產負債比率、平均總資產凈利率及資金周轉率，提高資產盈利能力及經營效益，保持資產適當的流動性，提高企業償債能力。建立責任機制，提高主管人員責任意識，提高企業經濟效益，避免資產損失及流失。

2.嚴格落實財務會計管理制度

嚴格按照會計法及企業會計制度進行會計核算，會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，不得將不符合規定的原始憑證入賬，履行好財務職責必須符合國家統一的會計制度的規定，不得人為調整公司利潤。

完善監督管理體系，強化內部審計監督力量。建立健全內審機構，進一步充實內審力量，建立以主要負責人或者權力機構領導的內審機構領導體制，提高內審機構的獨立性；應根據工作需要，合理配備內部審計人員，強化內審人員業務培訓，不斷提高內部審計業務質量，擴大內部審計覆蓋面，充分發揮內部審計在完善企業內控制度、加強企業管理等方面的建設性作用。防控內部廉潔風險，促進企業審計監管機制的完善，引導企業向長遠穩定的方向發展。

3.完善健全制度機制

（1）健全財務管理制度。對向外投資控股的混合所有制企業，大金額出借或擔保須經“三重一大”會議決定及集團董事、分管領導簽字并報國資委備案。強化對出借資金的利息收取及到期本金的催收工作，對到期無法收回的明確相關追回機制，啟動法律程序催收，依法依規落實責任主體，降低國有資產損失風險。對外投資前應作好充分的市場調研和分析，再經公司董事會集體討論研究，報國有資產管理部門審核，報經縣人民政府批準。如有與民營企業進行混合所有制改革之后的國有控股混合所有制公司，應在投資后加強對被投資企業的監督管理，派出國有企業骨干員工參與新成立混改公司的日常經營工作，并定期或不定期對子公司經營管理情況進行調度。

（2）完善內控制度。確實建立符合法律規定的企業內部控制制度，建立內控評價體系。制定并實施資產定期盤點計劃，加強集團內資產及物資管理和成本控制，并及時清理應收、應付賬款等往來賬款。對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行應當相互監督、相互制約，對因違反公司內部管理制度造成損失的，應嚴格按照公司管理制度對相關責任人員進行處理處罰。加強建設項目的管理。嚴格按照國家建筑法相關規定，嚴格履行業主單位職責，對不符合工程施工要求的材料監督施工方整改，嚴格按照合同支付工程進度款。對未按合同約定無故延誤工期的施工企業，應嚴格按照合同相關條款向對方索賠。

（3）優化企業人才選拔機制。引進專業人才，對員工進行農業發展、市場營銷、經濟管理及項目管理等相關工作的能力水平與綜合素養培訓，為公司選拔優秀人才促進公司未來發展。同時，選派農業專業人才管理農業種植項目，提高生產效益，扭轉農業發展虧損局面；選派市場營銷人才擴寬銷售市場，提高經營效益，保證生產利潤；選派商業運營及財務管理人才，有效降低資產流失風險、經營風險、合規風險，及項目建設風險。

（作者單位：石城縣審計局）