關于資產(chǎn)減值準則的思考

任怡冰　史永秀

摘 要：資產(chǎn)減值準則與企業(yè)財務報告的準確性和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之間存在著密不可分的內在聯(lián)系。本文探討了資產(chǎn)減值準則的相關理論基礎和實際應用，分析了資產(chǎn)減值準則在提高財務報告質量、規(guī)范企業(yè)會計行為等方面的重要意義。同時討論了資產(chǎn)減值準則實施過程中可能面臨的挑戰(zhàn)并提出進一步完善資產(chǎn)減值準則的建議。

關鍵詞：資產(chǎn)減值；會計準則；會計

引言

隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場競爭的日益激烈，企業(yè)的財務報告準確性和透明度越來越受到關注。資產(chǎn)減值準則作為財務報告的重要組成部分，其準確實施對于保護投資者利益、維護市場公平具有重大意義。如何準確評估和反映資產(chǎn)價值，防范資產(chǎn)減值損失，已成為各國企業(yè)和監(jiān)管機構關注的焦點。我國于2006年開始實施的資產(chǎn)減值會計準則，標志著企業(yè)會計準則向規(guī)范化和國際化邁出了重要一步。本文擬通過分析資產(chǎn)減值準則的理論基礎、實踐運用和存在問題探討其在提高財務報告質量和促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的作用和意義。

一、資產(chǎn)減值準則的理論基礎

（一）資產(chǎn)減值準則的定義與目的

資產(chǎn)減值準則不僅關乎企業(yè)財務報表的準確性和透明度，還關乎投資者的利益、資本市場的公平和公正以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。資產(chǎn)減值準則作為會計領域的一項重要規(guī)范，其核心目的是確保企業(yè)財務報表能夠真實、公允地反映其財務狀況和經(jīng)營成果。資產(chǎn)減值準則涵蓋了資產(chǎn)減值的確認、計量、記錄和披露等方面。它要求企業(yè)在財務報表中對資產(chǎn)的價值進行定期評估，當資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值時，應及時確認并計量減值損失。這有助于確保企業(yè)不會高估資產(chǎn)價值，從而避免財務報表的失真。

資產(chǎn)減值準則的目的在于提高財務報告的質量，增強投資者的信心。通過準確反映企業(yè)的資產(chǎn)價值，資產(chǎn)減值準則有助于投資者做出更加明智的決策。同時還有助于規(guī)范企業(yè)的會計行為，減少財務舞弊的可能性，并維護資本市場的公平和公正。資產(chǎn)減值準則還有助于企業(yè)加強內部管理和風險控制[1]。通過對資產(chǎn)價值的定期評估，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險和問題并采取相應的措施加以解決。這可以幫助企業(yè)提高資產(chǎn)使用效率，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。資產(chǎn)減值準則在會計領域不僅關乎企業(yè)財務報表的準確性和透明度，還關乎投資者的利益、資本市場的公平和公正以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）資產(chǎn)減值準則的國際比較

在國際財務報告準則（IFRS）下，資產(chǎn)減值準則要求企業(yè)定期對資產(chǎn)進行減值測試，并根據(jù)可回收金額與賬面價值之間的差額確認減值損失。IFRS強調資產(chǎn)減值測試的客觀性和獨立性，要求企業(yè)采用合理的方法和假設進行評估[2]。IFRS還規(guī)定了資產(chǎn)減值損失的轉回限制，以防止企業(yè)通過濫用減值準則進行盈余管理。國際財務報告準則（IFRS）和我國會計準則（CAS）在資產(chǎn)減值準則的規(guī)定上存在一定的相似性，但也存在著各自的特點和側重點。

相比之下，我國會計準則（CAS）對資產(chǎn)減值準則的規(guī)定也有獨特之處。CAS要求企業(yè)在確認資產(chǎn)減值損失時除了考慮可回收金額外還需要預計未來現(xiàn)金流、使用壽命等因素進行綜合判斷。CAS還規(guī)定了不同類型的資產(chǎn)減值準備的具體計提方法和比例，以增強準則的可操作性和規(guī)范性。此外CAS還強調資產(chǎn)減值損失的實質重于形式，鼓勵企業(yè)進行合理的預測和假設，確保減值測試的客觀性和可靠性。與IFRS相比CAS更加注重資產(chǎn)減值準則與企業(yè)實際經(jīng)營情況的貼近度，鼓勵企業(yè)根據(jù)自身情況進行適當調整和判斷，以保障財務報告的真實性和公允性。CAS還注重了資產(chǎn)減值準備的持續(xù)監(jiān)測和調整，鼓勵企業(yè)在資產(chǎn)價值發(fā)生實質性變化時及時調整減值準備以反映資產(chǎn)實際價值的變化。這有助于提高財務報告的準確性和及時性，為利益相關方提供更為可靠的財務信息。

（三）資產(chǎn)減值準則的理論依據(jù)

資產(chǎn)減值準則的理論依據(jù)包括會計穩(wěn)健性原則、資產(chǎn)價值計量理論以及風險管理與內部控制理論。這些理論為資產(chǎn)減值準則的制定和應用提供了堅實的支撐，確保其在實際操作中能夠發(fā)揮應有的作用。

會計穩(wěn)健性原則，是資產(chǎn)減值準則的核心理論依據(jù)之一。穩(wěn)健性原則要求企業(yè)在面臨不確定性時，不應高估收益或低估費用與損失。這一原則在資產(chǎn)減值準則中得到了充分體現(xiàn)[3]。當資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值時，企業(yè)應及時確認減值損失，這體現(xiàn)了對損失的穩(wěn)健估計。穩(wěn)健性原則有助于維護企業(yè)的財務穩(wěn)健，防止因資產(chǎn)價值高估而導致的潛在風險。

資產(chǎn)價值計量理論，其為資產(chǎn)減值準則提供了另一種理論支撐。這一理論資產(chǎn)的價值應反映其未來經(jīng)濟利益的流入。當資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益流入低于預期時，其賬面價值就應相應減少。資產(chǎn)減值準則正是基于這一理論要求企業(yè)對資產(chǎn)進行定期評估，并根據(jù)評估結果調整其賬面價值。這有助于確保企業(yè)財務報表中資產(chǎn)價值的真實性和準確性。

風險管理與內部控制理論也與資產(chǎn)減值準則密切相關。企業(yè)在進行資產(chǎn)減值測試時需要充分考慮各種風險因素，如市場變化、技術更新等。這要求企業(yè)建立健全的風險管理體系和內部控制機制以確保資產(chǎn)減值測試的準確性和客觀性。風險管理與內部控制理論為資產(chǎn)減值準則的實施提供了有力保障，有助于企業(yè)在復雜多變的市場環(huán)境中保持財務穩(wěn)定[4]。這些理論依據(jù)為資產(chǎn)減值準則的制定提供了堅實的理論基礎，保障企業(yè)在資產(chǎn)減值方面的準確性和可靠性。

二、資產(chǎn)減值準則的實際應用

（一）資產(chǎn)減值測試的方法與實踐

確保企業(yè)財務報表中資產(chǎn)價值真實性的重要環(huán)節(jié)是資產(chǎn)減值測試。這一過程涉及對資產(chǎn)的可回收金額進行評估，并與資產(chǎn)的賬面價值進行比較，以確定是否存在減值。在進行資產(chǎn)減值測試時，企業(yè)應采用科學、合理的方法并遵循一定的實踐準則。

資產(chǎn)減值測試的核心環(huán)節(jié)是確定可回收金額。可回收金額通常是資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的限值兩者中的較高者。企業(yè)需要根據(jù)資產(chǎn)的特性和市場環(huán)境，選擇合適的評估方法。例如對于存在活躍市場的資產(chǎn)，企業(yè)可以采用市場價格作為公允價值；對于不存在活躍市場的資產(chǎn)，企業(yè)可能需要借助專業(yè)評估機構的幫助，采用估值技術確定其公允價值。

企業(yè)應制定詳細的測試流程，明確測試的范圍、頻率和方法，并指定專人負責執(zhí)行和監(jiān)督。企業(yè)應加強員工培訓，提高員工對資產(chǎn)減值測試的認識和理解，確保測試工作的準確性和有效性。企業(yè)在進行資產(chǎn)減值測試時還應充分考慮資產(chǎn)的使用壽命、技術更新和市場變化等因素。隨著市場環(huán)境和技術進步的不斷變化，資產(chǎn)的價值可能會受到影響。因此企業(yè)應及時關注相關動態(tài)，對資產(chǎn)價值進行定期評估，并根據(jù)評估結果及時調整賬面價值。

（二）資產(chǎn)減值對企業(yè)財務報告的影響

資產(chǎn)減值對企業(yè)財務報告的影響是深遠且多方面的。當企業(yè)確定資產(chǎn)價值低于其賬面價值時，必須計提減值準備，這將在很大程度上影響企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表等多個重要財務指標。

資產(chǎn)減值將直接減少企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，從而影響資產(chǎn)負債表的結構和質量。這會導致企業(yè)總資產(chǎn)減少，進而影響到企業(yè)的資產(chǎn)負債率、流動比率等關鍵指標，使得企業(yè)的財務狀況看起來不如之前穩(wěn)健。這種影響可能使得投資者、債權人等外部利益相關者對企業(yè)的信心下降，從而影響企業(yè)的市場聲譽和融資能力。

資產(chǎn)減值準備計入當期損益將減少企業(yè)的凈利潤，這種減少是永久性的，因為一旦資產(chǎn)減值其賬面價值將很難恢復到原來的水平。因此資產(chǎn)減值會導致企業(yè)的盈利能力指標下滑，如凈利潤率、凈資產(chǎn)收益率等。這不僅會影響企業(yè)的內部決策和戰(zhàn)略規(guī)劃，還可能影響外部投資者對企業(yè)的評價和投資決策。

資產(chǎn)減值還可能影響企業(yè)的現(xiàn)金流量表。雖然資產(chǎn)減值本身并不涉及現(xiàn)金流入或流出，但它可能會影響企業(yè)的未來現(xiàn)金流。例如如果企業(yè)計提了大量的資產(chǎn)減值準備，那么在未來幾年內這些資產(chǎn)的折舊或攤銷費用將減少從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流。不過這種增加是暫時的，而且可能掩蓋了企業(yè)真實的盈利能力和現(xiàn)金流狀況。

（三）資產(chǎn)減值準則實施的挑戰(zhàn)與問題

資產(chǎn)減值準則的實施雖然對于提高財務報告的準確性和透明度具有重要意義，但在實際操作過程中企業(yè)往往會面臨挑戰(zhàn)。資產(chǎn)減值測試的過程具有復雜性和主觀性。在確定資產(chǎn)的可回收金額時企業(yè)需要綜合考慮多種因素，如市場環(huán)境、技術進步、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流等。這些不確定因素會使資產(chǎn)減值測試的過程變得復雜而繁瑣。由于測試過程中涉及大量的估計和判斷，如預計未來現(xiàn)金流的預測、折現(xiàn)率的選擇等都需要企業(yè)具備較高的專業(yè)能力和經(jīng)驗，否則可能會導致測試結果的不準確和偏差。

三、資產(chǎn)減值準則的完善與展望

（一）資產(chǎn)減值準則的改進建議

資產(chǎn)減值準則作為財務報告的重要組成部分，其準確實施對于保護投資者利益、維護市場公平具有重大意義。然而隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場的不斷變化，現(xiàn)有的資產(chǎn)減值準則在某些方面可能已無法完全適應新的環(huán)境和需求，因此有必要對資產(chǎn)減值準則進行持續(xù)的改進和優(yōu)化。現(xiàn)有的準則中資產(chǎn)減值測試涉及大量的估計和判斷，這會導致結果的不準確和偏差。為解決這一問題可以考慮引入更多的客觀量化指標，減少主觀判斷的空間。同時對于某些特定類型的資產(chǎn)可以制定更為詳細的減值測試指導原則以提高測試的準確性和一致性。

為了防止企業(yè)通過濫用減值準則進行盈余管理，監(jiān)管機構應加強對企業(yè)資產(chǎn)減值計提和轉回的監(jiān)督。對于存在異常計提或轉回行為的企業(yè)應及時進行問詢和調查，確保其財務報告的真實性和公正性，同時建議提高資產(chǎn)減值信息的披露透明度。企業(yè)在財務報告中應詳細披露資產(chǎn)減值測試的過程、方法和結果，以及減值損失的金額和性質。這可以幫助投資者更好地理解企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果，做出更加明智的投資決策。隨著全球化的加速，越來越多的企業(yè)開始采用國際財務報告準則，因此加強與國際準則的協(xié)調可以提高我國企業(yè)財務報告的國際認可度和可比性。

（二）未來資產(chǎn)減值準則的發(fā)展趨勢

隨著科技的不斷進步和全球化的日益加深，資產(chǎn)減值準則也面臨著不斷演變和完善的挑戰(zhàn)，如技術更新、市場變化等。未來可以從技術進步、經(jīng)濟環(huán)境變化以及國際準則的趨同與協(xié)調等幾個方面來窺探資產(chǎn)減值準則的發(fā)展趨勢。

隨著新技術的不斷涌現(xiàn)和應用，企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)和價值也在發(fā)生變化。例如隨著數(shù)字化和自動化技術的應用，許多傳統(tǒng)資產(chǎn)的價值可能會受到影響。因此資產(chǎn)減值準則需要與時俱進，充分考慮技術進步對資產(chǎn)價值的影響，確保減值測試的準確性和及時性。

在全球經(jīng)濟一體化的背景下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和市場競爭態(tài)勢都在不斷變化，經(jīng)濟周期的波動、國際貿易摩擦等因素都可能對企業(yè)的資產(chǎn)價值產(chǎn)生影響。資產(chǎn)減值準則需要更加靈活和動態(tài)地適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，為企業(yè)提供更加穩(wěn)健的財務報告指導。各國之間的會計準則也在逐漸趨同，未來資產(chǎn)減值準則也需要加強與國際財務報告準則的協(xié)調，推動全球范圍內資產(chǎn)減值測試的標準化和規(guī)范化。

（三）資產(chǎn)減值準則與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

資產(chǎn)減值準則與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展之間存在著密切的關聯(lián)。在日益復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)若想實現(xiàn)長期穩(wěn)健的發(fā)展就必須高度重視并嚴格遵守資產(chǎn)減值準則。隨著市場環(huán)境的不斷變化和技術的飛速發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)價值可能會受到各種因素的影響，如技術過時、市場需求下降等。通過定期進行資產(chǎn)減值測試，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)并處理這些潛在風險，確保財務報告的準確性和真實性，不僅能夠增強企業(yè)的風險防范能力，還有助于企業(yè)建立穩(wěn)健的財務體系，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

在激烈的市場競爭中企業(yè)只有不斷優(yōu)化資源配置和提高資產(chǎn)使用效率，才能在競爭中立于不敗之地。通過資產(chǎn)減值測試企業(yè)可以更加清晰地了解自身資產(chǎn)的狀況和價值，進而根據(jù)市場需求和企業(yè)戰(zhàn)略，科學合理地配置資源，能夠提高企業(yè)的運營效率，還有助于企業(yè)實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展注入新的活力。

資產(chǎn)減值準則還有助于企業(yè)增強風險意識和管理能力。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越多的風險挑戰(zhàn)。通過資產(chǎn)減值測試企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)并應對這些風險，增強企業(yè)的風險意識，提高風險管理能力，保障企業(yè)的穩(wěn)健運營，還有助于企業(yè)在風險中尋求機遇，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

結語

資產(chǎn)減值準則的制定和實施使我國的企業(yè)會計準則更加規(guī)范化，有助于提高企業(yè)財務報告的準確性和透明度。但是資產(chǎn)減值測試也面臨一定的挑戰(zhàn)，如測試方法的復雜性和主觀性、信息不對稱問題等。這需要進一步加強監(jiān)管，完善減值準則，提高準則實施質量。資產(chǎn)減值準則與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和風險管理能力之間存在著密切聯(lián)系。企業(yè)應高度重視資產(chǎn)減值準則的執(zhí)行，將其作為推進自身發(fā)展的有力工具。同時相關部門也應持續(xù)推動減值準則的發(fā)展與完善，以適應經(jīng)濟全球化的需求。

參考文獻：

[1]譚躍.有關存貨資產(chǎn)減值問題改進探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2023（09）：87-89.

[2]趙小翔.資產(chǎn)減值內控制度的完善分析[J].中國集體經(jīng)濟，2023（20）：55-58.

[3]牛澍蓓.新準則下關于資產(chǎn)減值會計的研究[J].投資與創(chuàng)業(yè)，2023，34（07）：105-107，111.

[4]吳敬永.關于固定資產(chǎn)減值的幾點思考[J].財務管理研究，2023（03）：123-127.