公司治理視角下企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的路徑探析

摘 要：當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)仍未完全走出下行風(fēng)險(xiǎn)，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇仍面臨持續(xù)挑戰(zhàn)。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部控制的有效建設(shè)備受監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注。本文旨在探索公司治理視角下企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的路徑，并提出了解決方案，以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和可持續(xù)性。研究發(fā)現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制存在控制環(huán)境不夠健全與穩(wěn)定、內(nèi)部控制流程存在漏洞與缺陷、內(nèi)部控制資源不足和內(nèi)部控制信息傳遞不暢等問(wèn)題。為解決這些問(wèn)題，建議建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)與機(jī)制；優(yōu)化內(nèi)部流程設(shè)計(jì)，閉環(huán)管理；優(yōu)化資源配置，提高內(nèi)部控制預(yù)算；建立有效的內(nèi)部溝通機(jī)制與渠道。這些措施可以提升企業(yè)整體治理水平，具有較高的理論和實(shí)踐價(jià)值。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制；環(huán)境建設(shè)

引言

當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)仍未完全走出下行風(fēng)險(xiǎn)，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇仍面臨持續(xù)挑戰(zhàn)。在此背景下，企業(yè)內(nèi)部控制的有效建設(shè)越來(lái)越受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重視。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的健全與穩(wěn)定對(duì)公司治理的有效實(shí)施具有重要意義。然而過(guò)去幾年中，一些企業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的內(nèi)部控制問(wèn)題，給自身的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。這些問(wèn)題包括控制環(huán)境不夠健全與穩(wěn)定、內(nèi)部控制流程存在漏洞與缺陷、內(nèi)部控制資源不足以及內(nèi)部控制信息傳遞不暢等。

一、公司治理與內(nèi)部控制

（一）公司治理與內(nèi)部控制概述

公司治理和內(nèi)部控制是企業(yè)管理中兩個(gè)重要的概念。公司治理涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面的決策和監(jiān)督機(jī)制，旨在確保管理層合理行使職權(quán)，保護(hù)股東權(quán)益，提高管理效率。而內(nèi)部控制是公司治理的基礎(chǔ)，通過(guò)建立一系列制度和程序來(lái)管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，以確保企業(yè)目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)，并防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)

內(nèi)部控制是指企業(yè)在實(shí)施管理活動(dòng)的過(guò)程中，根據(jù)內(nèi)外部要求和規(guī)范，建立并運(yùn)行的一系列機(jī)制、制度和程序，以管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，并達(dá)到各項(xiàng)目標(biāo)。

內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)免受內(nèi)部和外部的潛在風(fēng)險(xiǎn)和威脅。通過(guò)建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)和監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制可以有效預(yù)防欺詐行為和不當(dāng)操作，確保企業(yè)的資產(chǎn)安全和保值增值。內(nèi)部控制旨在確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)符合相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。通過(guò)制定和執(zhí)行一系列詳細(xì)的規(guī)范和流程，內(nèi)部控制可以防范潛在的違法行為和不當(dāng)操作，減少企業(yè)面臨的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的另一個(gè)目標(biāo)是提升企業(yè)的績(jī)效和運(yùn)營(yíng)效率。通過(guò)確保規(guī)范的流程和良好的資源配置，內(nèi)部控制可以?xún)?yōu)化企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式，提高生產(chǎn)效率和質(zhì)量，減少資源浪費(fèi)，從而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。內(nèi)部控制還包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的管理和控制，以確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性，并提供可靠的決策依據(jù)。通過(guò)建立財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和驗(yàn)證機(jī)制，內(nèi)部控制可以減少錯(cuò)誤和欺詐行為，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和透明度。

（三）公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

公司治理與內(nèi)部控制是相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，即存在互補(bǔ)效應(yīng)[1]。良好的公司治理可以為企業(yè)內(nèi)部控制提供有效的支持和保障，而優(yōu)秀的內(nèi)部控制則有助于提升公司治理的水平和效果。

公司治理為內(nèi)部控制提供了一個(gè)框架和結(jié)構(gòu)。良好的公司治理包括明確的責(zé)任與權(quán)力的分配，有效的決策制定和監(jiān)督機(jī)制，以及風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。這些公司治理的要素為內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行提供了指導(dǎo)和支持，確保內(nèi)部控制與公司整體策略和目標(biāo)相一致，并符合法律法規(guī)和行業(yè)要求。

內(nèi)部控制則是公司治理的重要組成部分。內(nèi)部控制通過(guò)制定適當(dāng)?shù)目刂拼胧┖土鞒?，確保企業(yè)業(yè)務(wù)的規(guī)范性和合規(guī)性，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。良好的內(nèi)部控制有助于防范風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防欺詐行為和不當(dāng)操作，提升企業(yè)的整體管理水平。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)測(cè)和改進(jìn)，公司治理可以更好地了解和監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，提高決策的準(zhǔn)確性和效果。

二、公司治理與內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境不夠健全與穩(wěn)定

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心要素之一，對(duì)于確保內(nèi)部控制的有效性和可持續(xù)性起著重要的作用。然而，一些公司存在控制環(huán)境不夠健全與穩(wěn)定的問(wèn)題，給企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

首先，控制環(huán)境不夠健全與穩(wěn)定可能源于組織文化和價(jià)值觀的缺乏。如果企業(yè)的組織文化缺乏誠(chéng)信、透明和合規(guī)的價(jià)值導(dǎo)向，員工就容易產(chǎn)生不當(dāng)行為和違規(guī)操作。此外，如果企業(yè)的管理層不重視內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，或者對(duì)內(nèi)部控制繞過(guò)和忽視，控制環(huán)境也難以形成。

其次，控制環(huán)境不夠健全與穩(wěn)定還可能源于公司內(nèi)部溝通和信息傳遞機(jī)制的不暢。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的溝通渠道和信息傳遞機(jī)制，部門(mén)之間的交流和協(xié)作就會(huì)受到限制，導(dǎo)致信息不暢通、溝通錯(cuò)誤和信息滯后等問(wèn)題。這會(huì)給企業(yè)的決策制定和監(jiān)督帶來(lái)障礙，影響內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)部控制流程存在漏洞與缺陷

即使企業(yè)建立了內(nèi)部控制機(jī)制和流程，但由于各種原因，內(nèi)部控制流程可能存在漏洞和缺陷，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)性受到威脅。

首先，內(nèi)部控制流程存在漏洞與缺陷可能源于制度設(shè)計(jì)不完善[2]。如果企業(yè)的制度設(shè)計(jì)沒(méi)有充分考慮全面的風(fēng)險(xiǎn)因素和業(yè)務(wù)流程，就可能存在疏漏。例如在制定審批流程時(shí)，未能考慮到所有相關(guān)的部門(mén)和環(huán)節(jié)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制。其次，內(nèi)部控制流程存在漏洞與缺陷還可能與機(jī)制執(zhí)行不嚴(yán)格有關(guān)。即使制定了合理的內(nèi)部控制流程，如果企業(yè)的員工在執(zhí)行過(guò)程中存在懈怠或疏忽，就容易出現(xiàn)漏洞和缺陷。例如審批人員可能對(duì)審批文件的內(nèi)容和真實(shí)性進(jìn)行不充分的核查，或者操作人員在執(zhí)行過(guò)程中存在違規(guī)行為，都可能導(dǎo)致內(nèi)部控制流程失效。

（三）內(nèi)部控制資源不足

內(nèi)部控制資源的充足與否對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和穩(wěn)定性起著至關(guān)重要的作用。然而，一些企業(yè)存在內(nèi)部控制資源不足的問(wèn)題，這給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)性帶來(lái)了一系列挑戰(zhàn)和隱患。

首先，內(nèi)部控制資源不足可能表現(xiàn)在人力資源方面。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高的內(nèi)部控制人員，就很難有效地組織和執(zhí)行內(nèi)部控制工作。例如在制定和優(yōu)化內(nèi)部控制流程的過(guò)程中，需要有負(fù)責(zé)制定規(guī)章制度和流程的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)和協(xié)助。同時(shí)，內(nèi)部控制人員還需要負(fù)責(zé)培訓(xùn)和教育員工，增強(qiáng)他們的內(nèi)部控制意識(shí)和能力。如果企業(yè)在這方面的投入不足，就很難實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。其次，內(nèi)部控制資源不足還可能表現(xiàn)在技術(shù)和信息系統(tǒng)方面?，F(xiàn)代企業(yè)對(duì)于信息技術(shù)的依賴(lài)程度越來(lái)越高，信息系統(tǒng)的安全性和可靠性對(duì)于內(nèi)部控制至關(guān)重要。然而，一些企業(yè)可能由于資源不足，無(wú)法進(jìn)行及時(shí)的技術(shù)更新和維護(hù)，導(dǎo)致信息系統(tǒng)存在漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。這給黑客攻擊、數(shù)據(jù)泄露和惡意操作等危險(xiǎn)提供了可乘之機(jī)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制造成了威脅。

（四）內(nèi)部控制信息傳遞不暢

內(nèi)部控制信息傳遞的暢通與否對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和及時(shí)性同樣起著至關(guān)重要的作用。然而，一些企業(yè)存在內(nèi)部控制信息傳遞不暢的問(wèn)題，這給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)性帶來(lái)了挑戰(zhàn)和隱患。

首先，內(nèi)部控制信息傳遞不暢可能導(dǎo)致信息延遲或丟失。如果企業(yè)內(nèi)部控制信息的傳遞渠道不暢通，相關(guān)信息可能因?yàn)榉N種原因延遲或丟失，使得企業(yè)無(wú)法及時(shí)了解風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行相應(yīng)的控制措施。例如審批文件在傳遞過(guò)程中可能因?yàn)榱鞒滩磺逦蛘邆鬟_(dá)方式不當(dāng)而導(dǎo)致信息斷層，從而給風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)不利影響。其次，內(nèi)部控制信息傳遞不暢還可能導(dǎo)致信息失真或扭曲。如果企業(yè)內(nèi)部控制信息在傳遞過(guò)程中受到人為因素的干擾或者傳遞渠道不安全，可能導(dǎo)致信息的失真或者扭曲，使得企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判斷和應(yīng)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。例如信息被惡意篡改或者泄露，可能導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制措施被繞過(guò)或者被誤解，從而增加危險(xiǎn)發(fā)生和擴(kuò)大的可能性。

三、公司治理視角下企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的

路徑

（一）建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)與機(jī)制

建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)與機(jī)制對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)至關(guān)重要。一個(gè)健全和有效的公司治理結(jié)構(gòu)可以為企業(yè)提供明確的決策渠道和責(zé)任分工，保障內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督[3]。

首先，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以確保內(nèi)部控制的決策機(jī)構(gòu)有效運(yùn)作。在一個(gè)完善的治理結(jié)構(gòu)中，高層管理者和決策者應(yīng)承擔(dān)起推動(dòng)和落實(shí)內(nèi)部控制的首要責(zé)任。他們需要積極參與內(nèi)部控制的建設(shè)和改進(jìn)，確保內(nèi)部控制政策和流程的制定和執(zhí)行。其次，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)與機(jī)制還可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的透明度和信息披露。一個(gè)有效的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)建立健全信息披露和溝通渠道，及時(shí)向內(nèi)部和外部利益相關(guān)者提供內(nèi)部控制的相關(guān)信息。這樣可以增加各方對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理解和信任，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

（二）優(yōu)化內(nèi)部流程設(shè)計(jì)，閉環(huán)管理

優(yōu)化內(nèi)部流程設(shè)計(jì)是建立有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以幫助企業(yè)識(shí)別和消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提升內(nèi)部控制的效率和有效性。閉環(huán)管理是指追蹤和監(jiān)督內(nèi)部控制流程的全過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)全面管理和持續(xù)改進(jìn)。首先，優(yōu)化內(nèi)部流程設(shè)計(jì)可以幫助企業(yè)識(shí)別并消除內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程的全面審視和分析，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的隱患、漏洞和不規(guī)范之處。企業(yè)可以對(duì)識(shí)別到的問(wèn)題進(jìn)行有針對(duì)性的改進(jìn)和優(yōu)化，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制流程的管理和控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性和安全性。其次，閉環(huán)管理的實(shí)施可以確保內(nèi)部控制流程的全面管理和持續(xù)改進(jìn)。它涵蓋了制定流程目標(biāo)和指標(biāo)、執(zhí)行流程、監(jiān)控流程、反饋流程等一系列環(huán)節(jié)。通過(guò)設(shè)立適當(dāng)?shù)姆答仚C(jī)制和定期進(jìn)行內(nèi)部審查，企業(yè)可以及時(shí)了解內(nèi)部控制流程的狀態(tài)和表現(xiàn)，并將反饋結(jié)果用于進(jìn)一步的改進(jìn)和完善，這樣可以形成一個(gè)閉環(huán)的內(nèi)部控制管理體系。

（三）優(yōu)化資源配置，提高內(nèi)部控制預(yù)算

優(yōu)化資源配置是有效內(nèi)部控制建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，它可以幫助企業(yè)合理配置和利用有限的資源，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。同時(shí)，適當(dāng)增加內(nèi)部控制預(yù)算可以提供足夠的資金支持，確保內(nèi)部控制體系的順利運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)。

首先，優(yōu)化資源配置可以將有限的資源和能力更集中地用于內(nèi)部控制的關(guān)鍵領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。企業(yè)在優(yōu)化資源配置時(shí)，應(yīng)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和優(yōu)先級(jí)判斷，確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要控制點(diǎn)。然后，將資源和能力有針對(duì)性地配置到這些關(guān)鍵領(lǐng)域，以提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。其次，適當(dāng)增加內(nèi)部控制預(yù)算可以提供充足的資金支持，確保內(nèi)部控制體系的順利運(yùn)行和不斷改進(jìn)。內(nèi)部控制需要投入相應(yīng)的人力、物力和信息技術(shù)等資源，以建立和維護(hù)內(nèi)部控制制度和流程。如果內(nèi)部控制預(yù)算過(guò)于緊缺或不足，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)的滯后和效果下降。因此，企業(yè)應(yīng)合理預(yù)估和安排內(nèi)部控制預(yù)算，為內(nèi)部控制的建設(shè)和改進(jìn)提供足夠的資金保障。

（四）建立有效的內(nèi)部溝通機(jī)制與渠道

有效的內(nèi)部溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以促進(jìn)信息的及時(shí)傳遞和共享，增強(qiáng)各部門(mén)間的溝通與協(xié)作，提高內(nèi)部控制的響應(yīng)速度和效果。

首先，有效的內(nèi)部溝通機(jī)制在促進(jìn)控制信息的及時(shí)傳遞和共享方面有著一定的幫助。在一個(gè)復(fù)雜的企業(yè)組織中，不同部門(mén)和崗位之間可能存在信息孤島和溝通障礙，通過(guò)建立有效的內(nèi)部溝通機(jī)制，企業(yè)能夠促使各部門(mén)和崗位之間及時(shí)共享控制信息，使信息流動(dòng)更加順暢。這樣可以提高信息傳遞效率，提高內(nèi)部控制的反應(yīng)速度和準(zhǔn)確性。其次，有效的內(nèi)部溝通渠道可以增強(qiáng)各部門(mén)和崗位之間的溝通和協(xié)作。在企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行過(guò)程中通常涉及多個(gè)部門(mén)的合作與協(xié)調(diào)，通過(guò)建立有效的內(nèi)部溝通渠道，能夠在一定程度上打破部門(mén)之間的壁壘，促進(jìn)各部門(mén)間的信息共享和交流效率，增強(qiáng)部門(mén)之間的溝通和協(xié)作。如此又可以提升內(nèi)部控制的一體化和協(xié)同效應(yīng)，最大程度地減少內(nèi)部控制的盲區(qū)和漏洞。

結(jié)論

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和健康運(yùn)營(yíng)具有重要意義。本文通過(guò)對(duì)優(yōu)化內(nèi)部流程設(shè)計(jì)和實(shí)施閉環(huán)管理、優(yōu)化資源配置和適當(dāng)增加內(nèi)部控制預(yù)算、建立有效的內(nèi)部溝通機(jī)制與渠道等內(nèi)容的探討，展示了這些方面在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要性和有效性。優(yōu)化內(nèi)部流程設(shè)計(jì)和實(shí)施閉環(huán)管理可以幫助企業(yè)識(shí)別和消除內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部控制的效率和有效性。同時(shí)，優(yōu)化資源配置和適當(dāng)增加內(nèi)部控制預(yù)算可以為內(nèi)部控制建設(shè)提供足夠的支持，確保內(nèi)部控制體系的順利運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)。此外，建立有效的內(nèi)部溝通機(jī)制與渠道可以促進(jìn)信息的傳遞和共享，增強(qiáng)不同部門(mén)和崗位之間的溝通和協(xié)作，提高內(nèi)部控制的響應(yīng)速度和效果。

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作者簡(jiǎn)介：張建邦（1990.04－），男，漢族，安徽蚌埠人，碩士研究生，會(huì)計(jì)師，研究方向：公司治理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、稅務(wù)籌劃。