集團企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制及執(zhí)行中的問題及優(yōu)化策略

李念念

摘 要：經(jīng)營預(yù)算是全面預(yù)算管理的重要組成，其包含的內(nèi)容較多，尤其是集團企業(yè)內(nèi)部涉及部門、人員較多，科學、合理地編制經(jīng)營預(yù)算，并且將其執(zhí)行到位，有利于集團企業(yè)科學配置資源、協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系、提升經(jīng)營活動質(zhì)量，從而達成戰(zhàn)略目標。基于此，本文首先闡述了集團企業(yè)經(jīng)營預(yù)算概念及重要性，并就經(jīng)營預(yù)算編制及執(zhí)行中的問題進行了剖析，主要包括經(jīng)營預(yù)算編制與戰(zhàn)略目標脫節(jié)、經(jīng)營預(yù)算編制方法固化及滯后、經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督流于形式等，在此基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：集團企業(yè)；經(jīng)營預(yù)算；預(yù)算編制；執(zhí)行策略

一、集團企業(yè)經(jīng)營預(yù)算的重要性

經(jīng)營預(yù)算是集團企業(yè)預(yù)算管理體系的起點，其在全面預(yù)算管理中具有不可替代的作用。經(jīng)營預(yù)算是規(guī)劃和控制預(yù)算期間日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)算，其內(nèi)容可分兩部分：一部分是直接反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品單位成本預(yù)算、銷售及行政管理費預(yù)算等，經(jīng)營預(yù)算編制多以銷售預(yù)算編制為起點，各項預(yù)算編制需根據(jù)集團企業(yè)預(yù)算編制方針、預(yù)算目標，按照一定的編制程序和方法進行；另一部分是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)狀況和財務(wù)成果的預(yù)算，包括預(yù)計損益表、預(yù)計資金平衡表、現(xiàn)金預(yù)算等。經(jīng)營預(yù)算對集團企業(yè)具有極其重要的作用。

（一）優(yōu)化集團企業(yè)資源配置

集團企業(yè)的資源是有限的，科學、合理地配置和使用集團企業(yè)資源，才能提高資源利用率，推動集團企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。預(yù)算管理能夠通過對集團企業(yè)各方面剖析，并且結(jié)合集團目前戰(zhàn)略發(fā)展目標，做好統(tǒng)籌規(guī)劃，實現(xiàn)資源合理分配，并且對各類資源使用情況進行監(jiān)控，杜絕資源浪費或低效使用，使集團企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[1]。

（二）有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系

集團企業(yè)包含多個部門，各部門都擁有自己的發(fā)展需求，而內(nèi)部資金、資源都是有限的，如果這些子公司、部門自由發(fā)展，則不利于集團企業(yè)良性發(fā)展，專業(yè)部門因為年終績效考核的原因，可能會幫助他們管理的專業(yè)單位來對抗預(yù)算，導致預(yù)算指標不科學。比如火電部管理火電廠，那火電部的年終績效就和火電廠掛鉤，指標越低越容易完成。要想避免這類情況發(fā)生就需要通過經(jīng)營預(yù)算管理來有效協(xié)調(diào)各子公司、各部門年終績效，以戰(zhàn)略目標為核心，以預(yù)算管理為手段，使各子公司、部門協(xié)調(diào)發(fā)展，從整體上推動集團良性發(fā)展。

（三）推動戰(zhàn)略目標達成

集團企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成需要全部員工形成通力，共同推進，集團企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是一個長期目標（一級目標），可以將長期目標劃分為中期目標（二級目標）及短期目標（三級目標），而短期目標通過預(yù)算制度合理拆分，層層落實到各部門、各員工，有效推進戰(zhàn)略目標的達成。

二、集團企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制及執(zhí)行中的問題

（一）經(jīng)營預(yù)算編制與戰(zhàn)略脫節(jié)

經(jīng)營預(yù)算編制是集團企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理工作的起點，影響后續(xù)經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督考核工作，但就現(xiàn)實情況來說，戰(zhàn)略與預(yù)算脫節(jié)問題，是經(jīng)營預(yù)算編制中需要面對的重要問題。從本質(zhì)上來看，集團企業(yè)戰(zhàn)略是一種偏宏觀性、規(guī)劃性文件，從整體層面概括了集團企業(yè)的特征以及未來較長一段時間內(nèi)的發(fā)展目標，離具體的工作計劃仍存在一定的距離。編制經(jīng)營預(yù)算時，集團企業(yè)要在戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，制定公司的年度計劃，形成年度預(yù)算目標，逐步向各子公司、各部門、各崗位分配，并且納入預(yù)算編制和執(zhí)行中[2]。當今，很多集團企業(yè)尚未結(jié)合市場發(fā)展趨勢及行業(yè)主流確定科學合理、指向明確的戰(zhàn)略目標，無法確定相應(yīng)的年度經(jīng)營計劃，不能以此為基礎(chǔ)科學、合理地編制經(jīng)營預(yù)算，造成經(jīng)營預(yù)算與戰(zhàn)略相脫節(jié)、經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行難到位、無法實施戰(zhàn)略規(guī)劃和目標的不利狀況。

（二）經(jīng)營預(yù)算編制方法固化、滯后

集團企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制具有專業(yè)性、復(fù)雜性，包含的內(nèi)容較多，如生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算等，不同預(yù)算的內(nèi)容、編制依據(jù)存在差異，選取的方法也不盡相同。就當前實際情況來看，很多集團企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算編制過程中，尚未結(jié)合自身的現(xiàn)實需求，以及各類預(yù)算編制的特征，選取相適配的預(yù)算編制方法，在具體編制中仍沿用固化的預(yù)算編制方法，如固定預(yù)算法、增量預(yù)算法等，沒有嘗試創(chuàng)新和優(yōu)化經(jīng)營預(yù)算編制方法，對零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動預(yù)算法等使用頻次較低，造成經(jīng)營預(yù)算編制內(nèi)容不科學、不合理，與預(yù)算執(zhí)行不相匹配，致使經(jīng)營預(yù)算管理效果大打折扣。

（三）經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督流于形式

集團企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制完成后，可進入到執(zhí)行階段，在此階段，必須進行有效監(jiān)督才能將其貫徹到位，才能充分展示其計劃、決策和指導等作用。然而，很多集團企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行中，卻忽視了有效監(jiān)督。

1.缺少完善的經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度

目前，部分集團企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行過程中，沒有根據(jù)自身現(xiàn)實需要，設(shè)定一套嚴密、完善的經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度，也未能根據(jù)實際靈活修訂和更新，造成經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督時人員開展工作缺少“作戰(zhàn)圖”，這不利于經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督效用的發(fā)揮。

2.忽視外部監(jiān)督

不少集團企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行中仍不同程度地存在重內(nèi)部監(jiān)督而忽視外部監(jiān)督、重專項檢查而忽視日常監(jiān)督、強調(diào)事后監(jiān)督而忽視事前與事中監(jiān)督等問題，特別是不能在內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上結(jié)合外部監(jiān)督出具完整的監(jiān)督報告，因此難以將經(jīng)營預(yù)算的全面、真實執(zhí)行狀況反饋到管理層，無法督促專業(yè)人員進行整改，嚴重阻礙了集團企業(yè)經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行到位。

（四）經(jīng)營預(yù)算編制及執(zhí)行信息化建設(shè)滯后

經(jīng)營預(yù)算編制、執(zhí)行需要專業(yè)部門及人員實施，所以在實踐過程中，須加快信息化建設(shè)進程。一方面可以自動化收集最新的信息，給經(jīng)營預(yù)算編制提供準確的信息；另一方面，對預(yù)算執(zhí)行進行全流程、全過程信息化管理，以提升經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行效率。但就現(xiàn)實情況來看，部分集團企業(yè)在信息化建設(shè)方面較為滯后。

一是尚未做好統(tǒng)籌規(guī)劃和調(diào)查，不能遵循節(jié)省成本、杜絕功能重疊的基本原則建立完善的經(jīng)營預(yù)算管理信息系統(tǒng)，造成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等部門及人員溝通不順暢，仍存在信息壁壘，不能做好配合高效開展各項活動[3]。

二是缺少先進的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施，造成經(jīng)營預(yù)算信息系統(tǒng)有待完善，可支持的功能較少，既不能快速收集各部門相關(guān)信息，給經(jīng)營預(yù)算編制提供準確的信息和數(shù)據(jù)，又不能在線追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，無法將實際執(zhí)行數(shù)據(jù)與目標數(shù)據(jù)比較，難以立即糾正和改進，顯著增加了經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行超限的風險。另外，當前有些集團企業(yè)雖然擁有專門的預(yù)算信息系統(tǒng)，但與當前企業(yè)內(nèi)部財務(wù)共享系統(tǒng)兼容性較低，造成各類數(shù)據(jù)獲取、處理和分析難度較高。

三是系統(tǒng)處于獨立運行狀態(tài)，集成度較低。有些集團企業(yè)內(nèi)部包含多個信息系統(tǒng)，但這些信息系統(tǒng)長期處于獨立狀態(tài)，無法高度集成，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)接口不一致，難以加深業(yè)財融合，不能將這些信息傳遞到使用者端，造成各環(huán)節(jié)工作開展效果不理想。

（五）經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行考評不到位

經(jīng)營預(yù)算考評主要是集團企業(yè)對經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行客觀、公正的考核評價，以增強各部門人員主人翁意識，參與到經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行中。但現(xiàn)實情況是，很多集團企業(yè)經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行考評不到位，具體表現(xiàn)在：第一，經(jīng)營預(yù)算考核指標設(shè)定不科學。不少集團企業(yè)經(jīng)營預(yù)算考核指標不合理，設(shè)定的考核指標主要是銷售指標、財務(wù)指標，強調(diào)合同結(jié)轉(zhuǎn)率、凈利潤、費用率等，忽視了其他非財務(wù)指標，使經(jīng)營預(yù)算考核習慣地依賴財務(wù)部門，不能對各部門經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況進行評估，不利于激發(fā)員工參與的積極性。第二，經(jīng)營預(yù)算考核結(jié)果使用空間仍有待擴展。一些集團企業(yè)經(jīng)營預(yù)算考核結(jié)果利用率較低，不能將其作為下年經(jīng)營預(yù)算編制、資源配置、職工評優(yōu)評先的依據(jù)，造成經(jīng)營預(yù)算績效考核激勵、約束等效用難以發(fā)揮，制約了集團企業(yè)經(jīng)營預(yù)算實施效果。

三、集團企業(yè)經(jīng)營預(yù)算編制及執(zhí)行中的優(yōu)化策略

（一）保證經(jīng)營預(yù)算編制與戰(zhàn)略相匹配

集團企業(yè)在經(jīng)營預(yù)算編制過程中，要將這項工作與戰(zhàn)略相匹配，才能保證二者相輔相成，實施經(jīng)營預(yù)算的過程也是達成戰(zhàn)略規(guī)劃、目標的過程。在集團企業(yè)戰(zhàn)略目標確定后，便需要根據(jù)戰(zhàn)略目標制定相應(yīng)的年度經(jīng)營計劃，只有年度經(jīng)營計劃方案清晰、明了，集團總部及各單位經(jīng)營預(yù)算才擁有扎實、可行的業(yè)務(wù)和管理基礎(chǔ)，企業(yè)已有的預(yù)算管理能力才能充分發(fā)揮計劃、約束、激勵等多重效用。為切實保證經(jīng)營計劃科學、準確并充分體現(xiàn)集團企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，需要根據(jù)自身現(xiàn)實要求，基于戰(zhàn)略目標構(gòu)建相應(yīng)的測算平臺，通過準確測算平臺進行項目全生命周期的財務(wù)測算和分析，生成相應(yīng)的經(jīng)營計劃，以此確定年度目標，在此基礎(chǔ)上編制可行、操作性較強的經(jīng)營預(yù)算，真正從源頭上杜絕戰(zhàn)略與預(yù)算脫節(jié)，推動集團企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

（二）創(chuàng)新和優(yōu)化經(jīng)營預(yù)算編制方法

集團企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算包含多個內(nèi)容，如銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算等，不同預(yù)算特征和編制依據(jù)存在差異，所選取的預(yù)算編制方法也不盡相同，為了保證每類預(yù)算編制精準、可靠、合理，就要結(jié)合實際要求，科學地選取經(jīng)營預(yù)算編制方法，才能從根本上提升經(jīng)營預(yù)算編制方法。集團企業(yè)在編制銷售預(yù)算時，應(yīng)根據(jù)“以銷定產(chǎn)”的原則，其是總預(yù)算的起點，也是其他預(yù)算編制的基礎(chǔ)，在篩選編制方法時，可選取零基預(yù)算法，以保證預(yù)算編制內(nèi)容適應(yīng)企業(yè)的現(xiàn)實要求，并符合市場發(fā)展趨勢；生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，在編制生產(chǎn)預(yù)算時可選取固定預(yù)算法實施，操作較為便捷、高效；直接材料預(yù)算主要是指在預(yù)算期內(nèi)，以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的材料采購數(shù)量、材料金額的計劃，其涵蓋的內(nèi)容較多，需要考慮的因素較多，在選取預(yù)算編制方法時，可積極選用增量預(yù)算和零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算等。

（三）注重經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督實施

首先設(shè)置預(yù)算監(jiān)督崗位及配置人員，明確經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的內(nèi)容的重難點，嚴格依照相關(guān)程序和要求實施，找出預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督中的缺陷、薄弱環(huán)節(jié)，及時督促專業(yè)人員做好整改，以增強預(yù)算執(zhí)行剛性，輔助集團企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

其次，完善經(jīng)營預(yù)算管理制度，集團企業(yè)應(yīng)跟上時代發(fā)展潮流，結(jié)合現(xiàn)實需要，建立嚴密、完善的經(jīng)營預(yù)算管理制度，給專業(yè)人員提供“作戰(zhàn)圖”，使各項活動開展有章可循、有據(jù)可依，實現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算管理目標。

最后，注重外部監(jiān)督，引進第三方機構(gòu)作為外部監(jiān)督的主力軍，要求集團企業(yè)做好外部監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督相互配合的工作，在強化專項監(jiān)督時注重日常監(jiān)督，做好事后監(jiān)督，強調(diào)事前、事中監(jiān)督，主動創(chuàng)新監(jiān)督方式，保證經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行到位。

（四）強化經(jīng)營預(yù)算編制及執(zhí)行信息化建設(shè)

首先，做好整體規(guī)劃考慮，注重頂層設(shè)計規(guī)劃，堅持節(jié)省成本、避免功能重疊的原則，搭建高效、完善且兼容性較強的經(jīng)營預(yù)算管理信息系統(tǒng)，使各部門高效溝通和交流，以此減少溝通成本，支持各項活動順利、有序地開展。

其次，使用最新的信息技術(shù)，選取先進的軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施，確保經(jīng)營預(yù)算管理信息系統(tǒng)簡潔、高效，為其編制提供可靠、準確的信息，實時跟蹤經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況，第一時間做好改進和調(diào)整，使得經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行按照初期軌道開展，充分展示經(jīng)營預(yù)算信息化建設(shè)目標。

最后，做好系統(tǒng)高度集成。集團企業(yè)內(nèi)部包含多個信息系統(tǒng)，需預(yù)先將這些信息系統(tǒng)集成，避免獨立運行，要主動將預(yù)算管理信息系統(tǒng)與財務(wù)共享系統(tǒng)集成，增強系統(tǒng)的兼容性，保證管理口徑、報表口徑一致，有利于各部門信息使用者獲取信息，在加深業(yè)財融合的同時，可將最新的信息傳遞和反饋到信息使用端，保證業(yè)務(wù)、財務(wù)活動高質(zhì)量地開展，輔助管理層科學制定決策，展示信息系統(tǒng)帶來的價值。

（五）經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行考評到位

首先，科學設(shè)置績效考核指標。集團企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，科學設(shè)置績效考核指標，并且結(jié)合實際靈活進行改進和優(yōu)化，保證考核指標科學合理、具體細化，并保證財務(wù)指標、非財務(wù)指標數(shù)量均衡，可以客觀、全面地評估各部門預(yù)算執(zhí)行情況，強化員工責任心。

其次，注重績效考核結(jié)果使用。集團企業(yè)待預(yù)算績效考核完成后，須注重考核結(jié)果的應(yīng)用，將其作為下年經(jīng)營預(yù)算編制、資源配置、職工評優(yōu)評先的依據(jù)，配置相適應(yīng)的獎懲機制，切實做到獎懲分明，調(diào)動人員工作積極性參與到經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行中。

參考文獻：

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