ESG信息披露對企業經濟責任審計的影響及審計指標體系探究

林映玲

[摘 要]現階段，社會經濟高速發展推動了市場經濟體制深化改革進程，為了真正實現可持續發展，各企業積極開展經濟責任審計監管活動，依據企業實際運營情況、經濟發展水平等調整了審計重點、審計對象和審計流程。基于此，文章以市場經濟體制改革為研究背景，分析新形勢下形成的ESG信息披露機制，著重分析其對企業經濟責任審計目標、流程等的影響，嘗試從財務、環境、社會和治理四個維度為企業經濟責任審計工作的順利推進提供指導，以供參考。

[關鍵詞]ESG信息披露機制；企業經濟責任審計；審計指標體系

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）12-0079-03

ESG信息披露機制是指將企業的ESG表現納入社會責任，對各企業組織開展經濟責任審計活動時，審計機構及審計人員需考慮ESG信息披露對企業開展的經濟責任審計目標及模式的影響，對于規范企業管理者在職行為、推進企業在經營管理過程中朝著高質量發展目標前進等具有積極意義[ 1 ]。對此，各企業在ESG信息披露機制下開展經濟責任審計工作是十分必要的。

一、ESG信息披露機制概述

ESG起源于聯合國前秘書長科菲·安南于2 0 0 5年發起的聯合國責任投資原則組織（Principles for Responsible Investment，UN PRI），旨在進一步提高各大投資者對投資環境、社會運行環境、企業治理環境等對投資價值具有重要影響的因素的認識度。

聯合國責任投資原則組織對ESG給出了更為精細化的定義，即將環境、社會運行體制、企業治理成效等因素納入投資者決策環節、股東投資戰略制定環節、具體實踐環節等。基于此，ESG信息披露機制也被稱為可持續投資、道德投資或影響力投資[ 2 ]。

2 0 2 3年6月，國際可持續準則理事會（ISSB）正式發布《國際財務報告可持續披露準則第1號——可持續相關財務信息披露一般要求》（以下簡稱“IFRS S1”）及《國際財務報告可持續披露準則第2號——氣候相關披露》（以下簡稱“IFRS S2”），IFRS S1準則采用了與TCFD一致的框架，強調了企業需要確保披露的相關風險信息對投資者的重要性，以協助投資者作出相關決策。IFRS S2在IFRS S1的框架之上，形成了更全面的氣候相關風險和機遇的披露要求[ 3 ]，提出了對企業內部分析、應對和管理氣候變化的工作細節的進一步要求。ESG聚焦非財務指標，反映企業在環境、社會、企業治理等方面的戰略實施及經營成果，對評價企業的綜合業績具有重要意義。

二、ESG信息披露對企業經濟責任審計的影響

ESG信息披露旨在對外提高企業履職情況的公開透明度，優化企業在環境、社會、企業治理方面的內部控制，提高企業的經濟效益與社會效益，為企業建設發展提供充足的資金支持[ 4 ]。但是，從現階段各大企業經濟責任審計狀況來看，ESG信息披露為企業經濟責任審計工作帶來了一定影響。

（一）ESG信息披露對企業經濟責任審計目標的影響

當前，企業的經濟責任審計目標聚焦于財務收支活動的真實性和合規性，業務活動的經濟效益性、開展效率、最終效果等，重點把握好企業經濟效益、投入資本回報率與市場競爭實力，監督與評價各種經濟責任主體的經營績效、履職情況。

在ESG信息披露機制下，企業經濟責任審計目標應覆蓋環境、社會、企業治理等方面。環境視角的企業經濟責任審計目標為：以推動企業可持續發展為目標，將生態環保理念全面滲透到企業發展戰略中，制定運營環保規范，健全環境責任機制。社會視角下的企業經濟責任審計目標為：以促進企業更好地履行社會公共職責為目標，通過動態化監督、評價企業管理者在職期間對利益相關人員的利益保護狀況，制定的運營策略、發展規劃，采取的實踐手段對社會發展的貢獻等，幫助企業在行業市場中樹立良好形象，為企業在日趨激烈的市場競爭中站穩腳跟創造良好條件，對于促進企業可持續發展具有積極意義。從企業綜合治理角度分析，其應將經濟責任審計目標定義為：逐步完善和優化企業內部治理結構、治理目標和治理方案。用信息披露機制提高經濟責任審計結果的利用率，幫助企業梳理內部治理關系，促進企業穩定、平衡發展[ 5 ]。

（二）ESG信息披露對企業經濟責任審計模式的影響

現階段，組織開展的經濟責任審計工作尚未過多關注企業在環境、治理、社會等領域的表現評價。基于ESG信息披露的企業經濟責任審計范疇得到了有效拓展，已經不再局限于財務領域的經濟責任審計，同時涉及環境領域、社會領域、企業治理與企業戰略管理中的非財務經濟責任審計內容。

結合ESG信息披露進行分析可以發現，新型企業經濟責任審計工作中，將審計側重點逐步從經濟領域轉移到了企業發展對社會環境、利益相關主體及企業可持續發展的影響上，這不僅有利于企業依據實際運營情況、發展戰略目標等制定經濟責任審計體系，而且可以提升企業組織開展的經濟責任審計活動的全面覆蓋性、系統性與實效性[ 6 ]。

企業可以從環境、社會、企業治理三個角度貫徹落實好企業經濟責任審計指標，為精細化掌握企業的運營狀況，為企業穩定發展、改革創新、降本增效等奠定堅實基礎。

經濟責任審計工作的積極意義之一是改善企業內部治理、優化企業運營環境。尤其目前國內尚無明文規定企業經濟責任審計中關于ESG信息披露的要求，導致目前企業經濟責任審計工作中關于ESG信息披露存在隨意性、不規范性[ 7 ]。

因此，以ESG信息披露為抓手，優化企業經濟責任審計的內容、流程和指標具有重大意義。ESG信息披露機制下，企業從環境、社會、企業治理角度出發，結合運營狀況為股東、客戶、合作伙伴、社區等逐步完善企業社會經濟責任履職審計體系與信息披露渠道，經濟責任審計應關注企業在上述渠道的ESG表現，提高企業經濟責任審計的完整性與可靠性。

三、ESG信息披露機制下企業經濟責任審計指標體系構建策略

基于ESG信息披露，企業的經濟責任審計指標體系不僅包括財務等經濟領域指標，而且包括環境、社會體制、企業治理與企業戰略管理三個非財務領域的審計指標，從定性和定量兩個方面實施全面評估，衡量企業負責人的履職情況。參照國資委制定發布的《中央企業負責人經營業績考核辦法》，筆者從企業財務管理維度、環境維度、社會責任維度、企業治理維度，構建了ESG信息披露機制下企業經濟責任審計體系與審計結果評價利用體系[ 8 ]。

（一）企業財務管理維度

ESG信息披露機制下的企業經濟責任審計工作，要從企業經營發展中的財務角度開展客觀評價。

第一，評價企業盈利能力。運用相關盈利能力評價指標衡量企業經濟運營活動中的銷售利潤總額、凈利潤總額、資產收益等。

第二，評價企業的債務償還能力。運用債務償還能力評價指標衡量企業經營活動中的資產負債率、運營資本、現金流動效率等。

第三，評價企業運營管理能力。運用運營管理能力指標衡量企業經濟活動中的總資產周轉效率。

第四，評價企業創新發展能力。利用企業運營中項目研發數量、獲得國家專利數量、研究項目經費投入與實際效益等進行評價。

第五，評價企業的可持續發展能力。參照可持續發展模式，評價企業經濟活動中呈現的可持續發展能力。

第六，衡量經濟活動中企業資產的保值率。

第七，評價企業經濟增加值。科學評價企業的價值創造能力[ 9 ]。

（二）環境維度

在ESG信息披露機制下，企業經濟責任審計工作還應評價企業管理者在職期間的生態環境保護方面的各項舉措。

第一，評價企業各類資源使用情況，根據我國生態環保部門制定的有關生態環境保護與治理標準、政策等，在經濟活動中披露與衡量各類能源損耗、耗水量、能源使用效益、用水效益等信息。

第二，評價企業經濟活動中的污染物排放強度，具體是指企業向空氣、土地、水資源中排放污染物的情況。

第三，評價企業生態環保投入情況，如對企業環保項目的資金投入、自然資源運行成本、生態環境治理開支等加以衡量。

第四，評價企業環境管理體系運行狀態，全面衡量企業財務狀況、企業治理結構、生態環境治理策略執行情況等。

第五，加強環境信息披露。

第六，審計環保處罰及突發環境事件中企業的經濟責任。

（三）社會責任維度

社會責任維度是ESG信息披露的重要因素，主要對企業管理者在任期間維護各利益相關者切身利益這一職責的履職情況進行分析與客觀評價。

第一，評價企業社會聲譽水平。

第二，從國家、政府對企業制定的稅收優惠政策、補貼政策等進行衡量。

第三，債權人關系，從企業資金流動效率、資產負債率等角度進行衡量。

第四，供應鏈運行穩定性管理，衡量因素包含了上游供應商的分布數量、具體協調管理方法、運行穩定性與可持續性、各類運行風險與財務風險等。

第五，客戶利益，其中包含廣大消費者的合法權益保護指標、產品及服務的售后指標。

第六，企業員工權益指標，如薪資待遇、在崗培訓、因公受傷補償等。

第七，社會公益性，主要是指企業管理者在職期間對社會公益活動的投入占比。

（四）企業治理維度

ESG信息披露機制下企業經濟責任審計，應科學審計企業管理者在職期間開展的各項活動、制定的戰略規劃等。

第一，內部控制制度建設與執行情況。通過考察企業內部機構的建立運行情況、內部控制制度的落實情況、領導層是否在日常經營管理中發揮模范帶頭作用、是否積極推進規范內控行為等進行科學審計。

第二，企業內部反腐倡廉情況。分析評價企業管理者在職期間是否存在以權謀私、貪污腐敗行為。

第三，參考《中央企業負責人經營業績考核辦法》，對企業管理者在處理各種重大事項行為、是否及時向相關利益者如實報告情況進行審計。

第四，全面評價企業領導干部任免等事項是否規范、合理。

第五，評價企業治理結構。審計企業文化建設、風險管控等內容。

在企業經濟責任審計過程中，審計人員可以利用層次分析方法實施精準審計，一方面，將企業經濟責任審計劃分為環境保護、社會責任、企業財務、企業治理四個審計維度；另一方面，對比分析各層次內部指標、因素等，明確各種要素之間的權重比例，然后依據審計結果賦值每一項指標，分析其經濟責任履職情況，綜合分析企業管理者在職期間的履職狀況。

四、結語

由于我國市場經濟體制改革快速推進與市場競爭愈發激烈，企業經濟責任審計工作愈發復雜，較易出現各種經濟責任審計風險問題，影響著企業穩定運行與發展。ESG信息披露拓展了企業經濟責任審計范疇，從企業財務、環境保護、社會效益、企業治理等層面推進了企業經濟責任審計工作，旨在提升經濟責任審計的全面性與完善性。

ESG信息披露機制下，企業經濟責任審計內容更為細化，便于審計人員及時全面地掌握企業管理者在職期間的經濟、環境、社會、企業治理責任履職情況，及時糾正其存在的各種不合理、不合規行為，為企業建設發展奠定堅實基礎。

參考文獻：

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