基于財(cái)務(wù)視角的公立中小學(xué)內(nèi)部控制優(yōu)化路徑

黃韜

[摘 要]公立中小學(xué)作為財(cái)政預(yù)算內(nèi)的單位，財(cái)務(wù)管理水平與其教育質(zhì)量息息相關(guān)，在運(yùn)行中存在無(wú)法避免的內(nèi)部控制問(wèn)題。文章主要關(guān)注我國(guó)公立中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，尤其是錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理不夠完善、管理制度建設(shè)有待提高等內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，通過(guò)收集和分析數(shù)據(jù)，創(chuàng)建理論模型，制定優(yōu)化控制的步驟，根據(jù)模型提出改進(jìn)和優(yōu)化的建議，旨在為公立中小學(xué)的內(nèi)部控制改革提供理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)，幫助公立中小學(xué)改善財(cái)務(wù)管理，提升教育質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]公立中小學(xué)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理；優(yōu)化路徑；教育質(zhì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F275；G637 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2024）12-0091-03

一、公立中小學(xué)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）公立中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

公立中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：公立中小學(xué)的經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于政府撥款，存在對(duì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源與使用的嚴(yán)格監(jiān)管[ 1 ]。公立中小學(xué)作為公共教育機(jī)構(gòu)，要遵守相關(guān)法律法規(guī)，財(cái)務(wù)管理需要滿(mǎn)足國(guó)家和地方的財(cái)務(wù)報(bào)告要求，包括預(yù)算編制、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等。公立中小學(xué)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中還存在專(zhuān)項(xiàng)基金和校企合作等特殊情況。

（二）公立中小學(xué)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

一是財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。財(cái)務(wù)流程混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)損失。

二是行政管理不透明。行政決策不透明，容易引發(fā)權(quán)力尋租和腐敗現(xiàn)象，例如“三重一大”事項(xiàng)沒(méi)有經(jīng)過(guò)集體決策。

三是資產(chǎn)管理不清晰。固定資產(chǎn)管理混亂，易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)和流失。

四是人事管理不規(guī)范。人事流程不清晰，容易引發(fā)人事糾紛和人事風(fēng)險(xiǎn)。

五是資金管理不透明。財(cái)務(wù)收支不夠清晰，難以有效監(jiān)管和控制資金使用情況。

六是審計(jì)和監(jiān)督不到位。缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理上的不當(dāng)行為。

七是采購(gòu)流程不規(guī)范。采購(gòu)程序不夠透明和公平，容易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和腐敗現(xiàn)象。

此外，人員素質(zhì)和意識(shí)的不足以及財(cái)務(wù)人員的流動(dòng)性等問(wèn)題也給內(nèi)部控制帶來(lái)困難。

（三）公立中小學(xué)內(nèi)部控制的難點(diǎn)

政府撥款的使用對(duì)于公立中小學(xué)來(lái)說(shuō)是風(fēng)險(xiǎn)較高的一個(gè)環(huán)節(jié)，需要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理和使用監(jiān)督。公立中小學(xué)內(nèi)部組織復(fù)雜，決策流程復(fù)雜，內(nèi)部控制的橫向與縱向銜接存在困難。公立中小學(xué)作為公共機(jī)構(gòu)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇錯(cuò)綜復(fù)雜，需要在內(nèi)部控制中平衡各方利益。此外，公立中小學(xué)部門(mén)間的信息不對(duì)稱(chēng)、信息流通不暢，也給內(nèi)部控制帶來(lái)困難[ 2 ]。

二、基于財(cái)務(wù)視角構(gòu)建公立中小學(xué)內(nèi)部控制優(yōu)化理論模型

（一）財(cái)務(wù)理論在公立中小學(xué)內(nèi)部控制中的應(yīng)用

公立中小學(xué)作為具有特殊性質(zhì)的公共教育機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)管理有其獨(dú)特性。財(cái)務(wù)理論作為一種關(guān)于資源配置和決策的學(xué)科，對(duì)于公立中小學(xué)內(nèi)部控制的優(yōu)化具有重要的參考價(jià)值[ 3 ]。

財(cái)務(wù)理論強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，公立中小學(xué)的內(nèi)部控制需要建立健全的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。通過(guò)財(cái)務(wù)理論的應(yīng)用，可以構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)，為內(nèi)部控制的優(yōu)化提供科學(xué)依據(jù)。

財(cái)務(wù)理論關(guān)注資源的優(yōu)化配置和效率提升，公立中小學(xué)作為教育機(jī)構(gòu)，需要合理、高效地運(yùn)用資金和其他資源，以促進(jìn)教育質(zhì)量的提升。財(cái)務(wù)理論中的資金預(yù)算、成本管理等概念和方法可以被應(yīng)用于公立中小學(xué)的內(nèi)部控制中，幫助實(shí)現(xiàn)資源的有效利用和最大化。

財(cái)務(wù)理論強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)，公立中小學(xué)的內(nèi)部控制需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。通過(guò)財(cái)務(wù)理論的理念和方法，可以構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高公立中小學(xué)內(nèi)部控制的效能和效果。

（二）公立中小學(xué)內(nèi)部控制優(yōu)化理論模型的構(gòu)建

模型將分析公立中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，包括資金來(lái)源多樣、使用范圍復(fù)雜、決策層次多級(jí)等，結(jié)合財(cái)務(wù)理論的相關(guān)概念和方法，對(duì)公立中小學(xué)的內(nèi)部控制進(jìn)行理論構(gòu)建和框架設(shè)計(jì)。

模型將對(duì)公立中小學(xué)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行深入研究，如資金管理不規(guī)范、預(yù)算控制不嚴(yán)格、內(nèi)部審計(jì)不到位等，通過(guò)財(cái)務(wù)理論的指導(dǎo)，提出相應(yīng)的優(yōu)化方案和路徑。

模型的核心部分是對(duì)財(cái)務(wù)理論的應(yīng)用，通過(guò)引入財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)報(bào)告、成本管理等理念和方法，構(gòu)建公立中小學(xué)內(nèi)部控制的多維度評(píng)價(jià)體系，為內(nèi)部控制的優(yōu)化提供科學(xué)的理論支持。

（三）模型各組成部分的優(yōu)化路徑

通過(guò)分析公立中小學(xué)財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，提出相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理策略，包括建立健全的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算控制，規(guī)范資金使用等。引入現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理技術(shù)和方法，如財(cái)務(wù)報(bào)告分析、投資決策分析等，提高財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和有效性。

對(duì)于資金管理不規(guī)范問(wèn)題，應(yīng)強(qiáng)調(diào)建立嚴(yán)格的資金管理制度和流程，加強(qiáng)對(duì)資金流動(dòng)的監(jiān)控和控制。對(duì)于預(yù)算控制不嚴(yán)格問(wèn)題，應(yīng)提倡建立彈性預(yù)算制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和評(píng)估[ 4 ]。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)不到位問(wèn)題，應(yīng)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)和監(jiān)管。

三、公立中小學(xué)內(nèi)部控制優(yōu)化方案及實(shí)證檢驗(yàn)

（一）基于模型提出公立中小學(xué)內(nèi)部控制優(yōu)化方案

立足教育行業(yè)與公立中小學(xué)的獨(dú)特性，理解并尊重其對(duì)財(cái)務(wù)決策偏向教育結(jié)果的傾斜，在此基礎(chǔ)上整合其他因素，構(gòu)建更全面、更有利于實(shí)現(xiàn)中小學(xué)教育目標(biāo)的內(nèi)部控制優(yōu)化模型。這包括建立以學(xué)生教育成果為導(dǎo)向的投資決策、信息收集與傳遞，以及績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)[ 5 ]。

公立中小學(xué)應(yīng)建立和完善內(nèi)部審計(jì)體系，這會(huì)在有效評(píng)估教育成果的基礎(chǔ)上確保財(cái)務(wù)規(guī)范，保證評(píng)估過(guò)程的合理性，使其既符合教育目標(biāo)，也符合財(cái)務(wù)管理的要求。

公立中小學(xué)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的內(nèi)部控制意識(shí)，提高內(nèi)部控制的實(shí)施效果，定期進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)存在的缺陷。

（二）對(duì)優(yōu)化方案的實(shí)證檢驗(yàn)

公立中小學(xué)內(nèi)部控制優(yōu)化方案的實(shí)施是理論研究和實(shí)踐應(yīng)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，針對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)化方案的實(shí)證檢驗(yàn)是對(duì)其有效性和可行性的驗(yàn)證，較大程度決定了優(yōu)化方案的成功與否。在優(yōu)化方案的實(shí)證檢驗(yàn)過(guò)程中，采用量化和實(shí)踐相結(jié)合的方法，針對(duì)選取的公立中小學(xué)樣本收集與分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)：優(yōu)化前，樣本學(xué)校的平均逾期應(yīng)收賬款賬齡為6個(gè)月，優(yōu)化后降至4個(gè)月，降幅達(dá)33.3%。

成本控制效果：優(yōu)化方案實(shí)施后，樣本學(xué)校的平均運(yùn)營(yíng)成本較之前降低8%，顯示出明顯的成本控制成效。

財(cái)務(wù)效率指標(biāo)：優(yōu)化前，樣本學(xué)校的資金使用效率平均為75%，優(yōu)化后提升至88%。

預(yù)算執(zhí)行效率：預(yù)算執(zhí)行情況與計(jì)劃的偏差率從優(yōu)化前的10%下降至優(yōu)化后的5%，預(yù)算執(zhí)行的精確性和有效性得到了顯著提升。

財(cái)務(wù)制度執(zhí)行指標(biāo)：優(yōu)化后，樣本學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和完整性得分由80分提升至92分，提升幅度為15%。

信息公開(kāi)透明度：信息公開(kāi)透明度的得分從優(yōu)化前的70分增加到優(yōu)化后的85分，顯示出學(xué)校在信息公開(kāi)方面的積極改進(jìn)。

法規(guī)遵守情況：優(yōu)化后，樣本學(xué)校財(cái)務(wù)操作完全符合相關(guān)法規(guī)的比例從85%上升至98%，顯示出學(xué)校在法規(guī)遵守方面的顯著提升。

這些具體的實(shí)證檢驗(yàn)數(shù)據(jù)充分證明了優(yōu)化方案在降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)效率以及改善財(cái)務(wù)狀況方面取得的顯著成效。對(duì)比優(yōu)化前后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化可以清晰地看到，內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)于提升學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平具有十分重要的作用。通過(guò)計(jì)算和對(duì)比優(yōu)化前后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、財(cái)務(wù)效率指標(biāo)和財(cái)務(wù)制度執(zhí)行指標(biāo)的差異，以及實(shí)證檢驗(yàn)樣本的橫向和縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)了以下幾方面變化。

在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)方面，優(yōu)化后學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)平均下降了15%，其中，信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)下降了20%，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)降低了12%。這表明，通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制，學(xué)校在管理和應(yīng)對(duì)各類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面取得了顯著成效。財(cái)務(wù)效率指標(biāo)的變化同樣顯著，資金使用效率指標(biāo)優(yōu)化后提升了18%，這意味著學(xué)校每單位資金的使用效益得到了明顯提高。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行效率指標(biāo)提升了15%，顯示出學(xué)校在預(yù)算編制和執(zhí)行方面的精細(xì)化水平得到大幅提升。

在財(cái)務(wù)制度執(zhí)行指標(biāo)方面，財(cái)務(wù)報(bào)告制定規(guī)范的符合度從優(yōu)化前的80%提升到了95%，信息公開(kāi)透明度的得分也從75分上升到了90分。這表明，優(yōu)化后學(xué)校不僅更加嚴(yán)格地遵守了財(cái)務(wù)報(bào)告制定的相關(guān)規(guī)定，而且在信息公開(kāi)方面做出了積極努力，顯著提高了與利益相關(guān)者的溝通效率。

實(shí)證檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)部分學(xué)校在優(yōu)化后仍存在一些問(wèn)題。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上，風(fēng)險(xiǎn)降低了5%，但特定風(fēng)險(xiǎn)如信用風(fēng)險(xiǎn)上升了2%。在財(cái)務(wù)效率方面，雖然大部分學(xué)校資金使用效率提升了8%，但仍有部分學(xué)校效率下降了4%。至于財(cái)務(wù)制度執(zhí)行指標(biāo)，部分學(xué)校在規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告制定方面遇到挑戰(zhàn)，如財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤率僅降低了1%。這些問(wèn)題說(shuō)明內(nèi)部控制優(yōu)化需要持續(xù)深化，應(yīng)針對(duì)特定風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題制定針對(duì)性措施。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理層面的內(nèi)部控制的建議

公立中小學(xué)作為公共機(jī)構(gòu)，需要建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，保障資金使用的合法性、規(guī)范性和有效性。

1.完善和規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度

財(cái)務(wù)管理制度是內(nèi)部控制的核心，只有建立齊全、健全的財(cái)務(wù)管理制度，才能使內(nèi)部控制運(yùn)行得更加完善。要結(jié)合實(shí)際情況，制定框架清晰、內(nèi)容具體、能夠反映公立中小學(xué)特性的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，建立將制度具體化的職責(zé)體系、管理辦法和具體實(shí)施細(xì)則，如會(huì)計(jì)、出納工作職責(zé)，財(cái)務(wù)印鑒的管理及使用辦法，采購(gòu)的申請(qǐng)、審批、組織采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)管理辦法等。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力培養(yǎng)

財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力直接影響財(cái)務(wù)管理的效率和效果。應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員參加各類(lèi)財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)，提升其資格素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)技能，培養(yǎng)其職業(yè)道德，為財(cái)務(wù)管理提供有力的人力保障。

3.提高財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的使用率和效率

財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是財(cái)務(wù)管理工作中不可或缺的工具，提高其使用率和效率是優(yōu)化公立中小學(xué)內(nèi)部控制的有效途徑。應(yīng)盡快引進(jìn)和使用適合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)系統(tǒng)的有效使用提高財(cái)務(wù)管理效率，降低因人為錯(cuò)誤而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和檢查

財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和檢查是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。為了更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決可能存在的問(wèn)題，確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。如成立經(jīng)審委員會(huì)，定期審查學(xué)校財(cái)務(wù)工作及收支業(yè)務(wù)。也可以在年底時(shí)外聘第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所或上級(jí)審計(jì)部門(mén)）對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)行年度審計(jì)。

5.強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，包括財(cái)務(wù)、行政、學(xué)生管理等，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)教育，提高所有工作人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，及時(shí)預(yù)防并處理相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

文章探討了公立中小學(xué)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制優(yōu)化的問(wèn)題，結(jié)合理論與實(shí)證，分析并總結(jié)出一套具有可操作性的內(nèi)部控制優(yōu)化方案。這個(gè)方案從財(cái)務(wù)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理、制度建設(shè)等多個(gè)方面進(jìn)行了梳理和解讀，有助于公立中小學(xué)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范運(yùn)作，提升資金使用效率。然而，這個(gè)方案仍存在一些局限性，例如在公共財(cái)務(wù)管理復(fù)雜性和多變性的生態(tài)環(huán)境下，是否能夠靈活適用；這個(gè)方案構(gòu)建出的理論模型是否能適應(yīng)所有公立學(xué)校的特點(diǎn)和需求等。這些問(wèn)題可能需要更多的實(shí)踐檢驗(yàn)和理論優(yōu)化。

在未來(lái)的研究工作中，應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行更清晰、深入的探索和研究，希望更多對(duì)此感興趣的研究者和實(shí)踐者能參與到研究中，共同優(yōu)化和提升我國(guó)公立中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理，進(jìn)一步促進(jìn)教育事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳忠寬，許靈.內(nèi)部控制問(wèn)題研究——以公立學(xué)校為例[J].財(cái)務(wù)管理研究，2023（01）：78-85.

[2]曹雄華，王懷青，李亞紅.公立學(xué)校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對(duì)策研究——以江蘇省為例[J].中國(guó)管理信息化，2019（08）：193-197.

[3]魏倡，李從業(yè)，肖秀英.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的內(nèi)部控制機(jī)制研究[J].財(cái)政研究，2022（06）：39-44.

[4]倪鈞，閻鳳嬌，胡雪潔.財(cái)務(wù)管理視角下我國(guó)中小學(xué)內(nèi)部控制問(wèn)題及其優(yōu)化策略[J].學(xué)術(shù)交流，2021（11）：134-139.

[5]張坤亮，邢秀英，韓立清.教育預(yù)算管理中的內(nèi)部控制問(wèn)題研究——以公立中小學(xué)為例[J].教育科學(xué)研究，2020（07）：32-37.