地質行業應收賬款特性及風險應對策略研究

王新竹

一、前言

隨著經濟環境日趨復雜，企業之間的競爭也愈加激烈。為了占有更多的市場份額，獲取更高的利潤，企業往往放寬信用政策，該方式雖然吸引了大量客戶，擴大了銷售額，為企業帶來了經濟效益，但弊端也日漸凸顯，應收賬款居高不下，占用企業大量流動資金，嚴重影響資金回籠，加劇了企業的經營風險和財務風險，嚴重影響了企業再生產能力。本文以C公司為例，探討地質行業中應收賬款的特性及其存在的問題，并提出相應的風險應對策略。

二、C公司行業背景

C公司組建于新中國成立初期，主要從事地質找礦、大生態地質、礦業開發、勘查施工、地質科研工作。地質行業項目周期長，資金需求量大，客戶多為政府機構或房產公司，資金回收周期較長，工程施工前或施工結束后一般還要留存一定比例的質量保證金。因此，應收賬款作為地質企業中重要的流動資產，其管理工作的重要性不言而喻。

三、C公司應收賬款特性

從應收賬款的定義上來看，應收賬款（Receivables）是企業發生銷售行為而形成的一項應收款項，其本質上是一項債權，具體是指C公司為客戶提供各種勘察設計、地災治理、地理測繪、地質科研等服務行為而應向購買方收取的款項。

從應收賬款的來源方面看，C公司的應收賬款主要是其承建工程應向發包方收取的工程進度款或提供勘察設計、測繪服務、地質探查等服務，向接受勞務方收取的款項[1]。工程款結算方式主要為根據實際完成的工程量、預算單價及各項收費標準計算工程價款，向發包方辦理結算，即按照工程節點結算款項，對于節點的具體劃分一般會在雙方合同中明確規定，或者采用包干合同形式，待C公司出具合格報告后，購買方則根據合同條款支付相應款項。

從應收賬款客戶來看，其客戶主要是政府機構、國有企業及民營企業。從表1可以看出，2020—2022年政府機構及國有企業應收賬款總額分別為935.78萬元、1096.86萬元、113.29萬元，占應收賬款總額達64.31%、76.81%、69.21%。

從應收賬款的形成來源看，購買方延遲付款的原因存在多樣性，基本上可分為兩類：無力支付款項和故意拖延款項[2]。無力支付款項主要是因購買方經營不善，資金鏈緊張，從而引發財務問題，無法按照合同要求付款。故意拖延款項是購買方有付款能力，但出于自身利益的考慮，故意不按照合同要求支付款項。

四、C公司應收賬款存在的問題

（一）缺乏風險意識，應收賬款管控不嚴格

1.應收賬款占收入比例過高

應收賬款主要來源于企業的營業收入，是企業流動資金的重要組成部分，關系到企業的生死存亡。從表2可以看出， 2020—2022年應收賬款占收入比分別為52.90%、37.65%、49.91%，長期占用 C 公司的流動資金，而且2020—2022年期間，賬齡在兩年以上的應收賬款占收入比分別達到22.90%、16.51%、14.43%，嚴重影響了資金的正常流動。

2.長期應收賬款比重高，金額大

應收賬款的賬齡反映的是企業持有應收賬款的時間，不僅可以估算應收賬款時間價值損失和總體風險水平，還能夠為計提壞賬準備提供依據[3]。應收賬款賬齡越短，按期收回的可能性就越大，流動性風險也就越低。對應收賬款的賬齡未及時分析，導致應收賬款逾期風險增大。一般來說，收回應收賬款的難點和重點在于逾期的款項，特別是陳年老賬、呆賬，拖欠越久，收回的難度越大，變現的可能性越小，時間價值也就越低。從表3能看出，C公司在2020—2022年期間，主要是1年以內的應收賬款，但3年以上應收賬款也分別達到了27.16%、29.70%、18.12%。該部分應收賬款隨著賬齡時間的延長，收回的可能性也會越來越低，加劇了壞賬的風險。

3.應收賬款回收期過長

應收賬款回收期，是指一個會計年度內，從銷售行為發生形成應收賬款，到收回該款項所需要的時間。應收賬款的周轉天數越短，表明資金流動性強，反之，周轉天數越長，意味著流動性越差，表4中C公司在2020—2022年期間的應收賬款周轉天數分別是180天、58天、190天。 可以看出， C公司的周轉天數波動性較大，除2021年周轉天數為58天，2020年、2022年均為半年左右，應收賬款收回周期過長，資金周轉不及時，導致資金的流動性較差，影響企業的日常經營支出，不利于企業的戰略部署及資金安排，嚴重影響了企業的發展速度。

（二）內控體系不完善，部門職責不清

在企業內控體系中，應收賬款的內部控制是必不可少的。應收賬款的收回需要財務部門和業務部門共同協作。但在C公司中，領導班子的關注點在于業績完成情況，如利潤水平、產值完成情況、新簽合同額等，因此，業務部門對應收賬款的回收并未給予足夠的關注，其關注點主要在于尋找項目、獲取招投標、提升部門業績等，對拖欠的應收賬款并未設置專人清收，或者清收責任人不明，或者對清收結果無明確的反饋報告，導致長期掛賬的應收賬款無人或無力清收，資金無法變現[4]。而財務部門更多的是關注賬務核算及管理工作，對形成應收賬款的項目開票、 回款、 賬齡、 逾期還款計劃等信息并未精細管理， 難以及時準確匯總分析應收賬款實時狀態，加劇了應收賬款的清收難度。

（三）經營考核設計不合理，存在應收賬款清收漏洞

C公司經營考核環節存在偏差，以合同簽訂和經營產值指標為主要考核指標，忽視應收賬款回款率。為了能夠快速簽訂合同，往往選擇忽略合同漏洞，在發生工程質量問題、項目延期時，無法采用法律手段來維護公司的權益。在應收賬款回收過程中沒有相應的獎罰和問責機制，相關項目負責人并沒有因為應收賬款被拖欠或者清收不力而影響績效評價，而對于應收賬款狀況較好的項目負責人，企業也沒有相應的獎勵。

五、C公司應收賬款應對策略

（一）提高風險意識，建立應收賬款動態分析制度

應收賬款管理（Accounts Receivable Management）是指在業務活動中，從銷售方將貨物或服務提供給購買方，即債權成立，到款項實際收回或作為壞賬處理的過程，銷售方采用系統的方法和科學的手段，對應收賬款發生收回全過程進行的管理，其目在于及時足額收回應收賬款，降低和避免信用風險。因此，應收賬款管理是信用管理的重要組成部分，涵蓋在企業后期信用管理范疇之中。Wey，Frank（1971）從應收賬款風險管理角度出發，提出可以通過應收賬款賬齡和應收賬款周轉率的分析，加強應收賬款風險管理，其措施包括制定合理的信用政策、制定應收賬款回收計劃和動態監控、及時向負責部門反饋。由此看來，應收賬款的管理不僅僅是收款這一簡單的行為，其應該包括事前對客戶資信調查和分析，事中對應收賬款的日常管理，事后應收賬款回款情況分析，是連續、完整的過程。

因此，C公司項目管理部門應建立客戶風險管理制度，組建風險管理庫，對初次簽訂大額合同的客戶采取一定的評估方法進行背景調查、資信分析，了解客戶的財務情況和償還能力，有效將風險控制在前[5]。第一，C公司財務部門應對應收賬款進行日常動態監控，建立應收賬款臺賬，及時掌控應收賬款的形成和收回情況，定期將應收賬款情況反饋給業務部門。第二，編制應收賬款賬齡分析表，定期分析應收賬款周轉率和平均收賬期，觀察資金情況對其是否處于正常水平作出有效判斷，并與實際、計劃及同行業水平進行比較，以評價應收賬款管理水平，并根據情況及時調整應收賬款管理策略。第三，根據上年應收賬款收款情況，結合各項目進度節點，制定本年度應收賬款回收計劃，指定專人或者明確項目負責人負責應收賬款回收[6]。第四，對于已完工尚未結算的項目，限期完成結算工作。對于已完工結算的項目，要及時掌握客戶資信情況，及時處理債權。對于3年以上應收賬款應召開專題會議，逐項進行分析討論，制定解決方案，必要時可與上級組織部門溝通，聯合解決收款難問題。

（二）借助科技、法律手段，降低應收賬款風險

隨著大數據時代的到來，企業可以借助科技手段，在客戶資信管理、業財數據融合、 應收賬款催收清理等業務環節充分運用新技術、新模式、新手段對應收賬款進行管理，使財務部門深入參與到業務活動中，同時使業務部門在財務部門的協助下理解其職責不僅是提高銷售業績，還包含對應收賬款的可靠性進行評估，確保應收賬款能夠如期收回，從而將財務與業務融為一體，充分發揮協同作用，提高企業管理效率[7]。從科技方面來說，C公司可以引進財務共享中心，將業務與財務置于一體化平臺，從項目開始到結束實時掌握項目進展情況，也可以通過共享中心，建立應收賬款客戶檔案，對客戶的賬齡、金額及時統計分析，逐步實現應收賬款智能化、信息化管理，從而動態管理應收賬款風險[8]。從法律方面來說，對于逾期應收賬款，C公司應根據具體情況，采用不同催收方式。針對因經營管理不善導致無力付款的客戶，C公司可根據具體情況進行詳細分析，能否延期付款或者分期償還。針對故意拖延的客戶，C公司可采取信件通知、電話催收、上門約談，必要時可采取訴訟等法律行動。

（三）完善內控制度，從源頭上解決問題

應收賬款管理作為衡量企業運營績效的重要指標，其內部控制對運營績效目標的實現具有重要作用。C公司可以建立客戶信用管理制度，對于一些金額重大的項目，在項目投標前，從金融機構公布的信用等級資料中搜集客戶信息，也可向目標客戶所在地的稅務、工商、開戶銀行信用部門及相關網站進行咨詢，了解目標客戶的發展史、注冊資本、生產經營現狀與趨勢、稅金繳納情況等，從而了解客戶的運營情況、財務情況，以及盈利能力、償債能力，判斷資金能否及時收回，若對客戶存有疑慮，可要求客戶提供有效的抵押或擔保[9]。C公司可以對客戶信用進行級別管理，不同級別設置不同合同最高限額，對客戶信用進行謹慎的判斷，從而減少因信用制度缺失導致的應收賬款無法有效收回的現象，保證資金順利回籠。C公司應完善合同管理制度，項目管理部門應會同財務部和法務部共同制定項目合同，完善合同內容，明確合同各方的責任和義務，尤其是對違約條款、合同驗收標準等涉及應收賬款收款的相關規定，以避免日后產生糾紛[10]。同時，C公司應建立嚴格的合同評審程序，對合同中約定的完工期限、付款進度節點、完工驗收標準、付款方式、違約責任等給予特別關注，同時還應注重是否有墊資要求，降低資金風險和合同風險。C公司還應與客戶定期對賬，取得具有法律效力的對賬憑據。

（四）改善應收賬款內部考核評價體系

C公司應該改善內部考核評價體系，在以合同簽訂和經營產值指標為主要考核指標的同時，還應以應收賬款回款率作為輔助考核指標，可以根據對各年度應收賬款回收率高低給予不同的績效獎勵。比如，設定一個獎勵標準：當年應收賬款回款率指標為80%，占績效獎金的50%，1—2年應收賬款回款率指標為70%，占績效獎金的30%，3年以上應收賬款回款率指標為50%，占績效獎金的20%。按照回款率是否達標來確定考核指標，若均達到指標，則全額發放績效獎。若其中一個指標未達標準，則下調相關績效獎金，從而提高應收賬款收回率，提高應收賬款管理效率，減少應收賬款逾期現象的發生。

六、結語

應收賬款是企業為了提高產值和獲取更多利潤而進行的信用投資，加強應收賬款管理控制，關系到企業資金能否有效周轉、企業是否能夠持續經營，因此，應收賬款管理應該作為一項長期性、制度化的工作，爭取將應收賬款額度控制在合理范圍內，最大限度降低應收賬款逾期風險。本文通過分析C公司應收賬款存在的問題，結合其實際情況，提出相應的風險應對策略。加強風險意識，建立應收賬款動態分析制度，做好應收賬款的基礎管理。借助科技、法律手段，將財務與業務相融合，監控業務流程，防范和降低應收賬款逾期風險。完善內控管理制度，從源頭上杜絕不規范的制度引發的應收賬款風險。改善應收賬款內部考核評價體系，建立獎懲和問責機制，提高應收賬款回收率。

引用

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[4]于波.試析企業應收賬款管理存在的問題及對策[J].商場現代化，2019（16）：171-172.

[5]楊甜麗，馬曉龍.企業應收賬款管理的問題及對策研究——以P公司為例[J].河北企業，2018（01）：21-22.

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[10]周瑞卿.我國企業應收賬款管理研究[J].中國注冊會計師，2012（02）：109-112.

責任編輯：韓 柏