新收入準則對航運企業會計核算的影響研究

［摘 要］我國新收入準則的頒布實施，提升了企業的合同意識、財務管理與會計核算水平，有利于企業的健康長遠發展。新收入準則與原收入準則相比，在內容規定上有諸多差異之處，新修訂的內容對航運企業會計核算方式、標準、體系及流程等均產生了顯著影響。為了符合我國新收入準則的要求，航運企業會計核算有必要開展相應的創新完善工作。本文對新收入準則對航運企業會計核算的影響進行分析，提出完善對策，以確保航運企業更好地適應我國市場機制與新收入準則的規定。

［關鍵詞］新收入準則；航運企業；會計核算；影響；建議

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.07.011

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）07-0036-04

0" " "引 言

會計核算是航運企業經營發展的命脈與基礎條件。新收入準則的實施，無論是對于航運企業而言，還是對于我國政府部門而言，甚至對于整個中國市場環境而言，都具有深遠的意義。新收入準則實施之前，我國航運企業遵循原收入準則的規定，形成了較為完善可靠的會計核算標準。但是，由于目前新收入準則實施不到5年時間，許多航運企業會計核算機制仍然在遵循原收入準則，對于新收入準則的落實度有限，并且也受新收入準則環境的顯著影響。基于此，本文旨在探討新收入準則給航運企業會計核算帶來的影響，通過提出完善方法，幫助我國航運企業加快會計核算模式的優化，提升會計核算水平。

1" " "新收入準則的實施背景與主要內容

1.1" "實施背景

新收入準則的頒布與實施是我國市場經濟發展的必要要求，也是市場交易環境催生的結果。我國原收入準則是自2007年開始實施的，2007年之后，隨著中國改革開放深化，市場經濟日益發展，本土企業與外資企業的數量不斷增多，企業之間的交易事項也日趨復雜。為了統一規定企業的收入確認方式與計量標準，為后續的稅收、市場經濟規則管理、交易管理等事務夯實基礎，我國在2017年7月5日修訂頒布了新收入準則，并于2018年1月1日正式實施。

1.2" "修訂的主要內容

新收入準則與原收入準則相比，主要修訂完善了四項內容。其一，新收入準則將現行收入與建造合同兩項準則統一歸納到了收入確認模型之中［1］。其二，新收入準則對某些特定事項或交易項目的計量、收入確認進行了明確規定，如：具有附加質量保證條件的銷售產品，需要按照單項履約義務的方式進行計量與收入確認。這一規定與過去相比，主要解決了交易項目的計量、收入確認標準混亂、重疊、相似以及無比對性的問題，有助于更好地知道會計實務操作［2］。其三，新收入準則對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引，并增加了履約義務的多項說明。其四，新收入準則以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準［3］。新收入準則與原收入準則的主要區別如表1所示。

2" " "新收入準則對航運企業會計核算的多維影響

2.1" "新的收入確認模型有利于優化會計核算流程

從我國航運企業會計核算的實際狀況來看，一直以來大多數的航運企業都在采取混合式、統一式的會計核算模型，使得整個會計核算流程較為混亂，缺乏會計核算前的合同識別與核算后的收入確認與計量評價。通過上文對新收入準則的修訂內容分析可知，現行的新收入準則主要明確了“五步法”模型，規定企業開展財務管理或會計核算，遵循“識別與客戶制定的合同—識別合同中單獨履約義務—確定交易價格—交易價格分攤至單獨履約義務—單項履約義務執行時確認收入”五個步驟。這對于航運企業的會計核算工作人員而言，能夠明確企業收入、交易項目、履約義務等核算流程與步驟，改變過去會計核算僅一味地采取混合式、統一式核算方法的狀況，進而有助于實現會計核算流程精細化。

2.2" "新的收入確認規定使得會計核算條件更加明晰

對于航運企業而言，開展日常的會計核算工作時，主要面臨著船舶運輸已訂單項目及其交易預訂單的收入確認判斷標準模糊的問題。例如：航運企業會計人員核算某一船舶運輸訂單項目時，客戶方已經拿到運輸單，但實際貨物并未開始運輸。此時，商品的主要報酬與風險已經出現了轉移，航運企業往往需要承擔次要風險，在其他類型條件滿足時才能夠確認收入。但是，這一過程中，受客觀環境或客戶方單方面履約因素影響，很容易導致確認收入結果發生轉變。因此，在訂單未實施前是否進行確認收入，一直都是會計核算的難題。為了解決這一難題，新收入準則中加入了相關的新規定，即：客戶方將貨物正式提走或交易雙方簽訂的訂單被需求方正式啟動后，商品控制權才完全發生轉移，該狀態下方可進入收入確認環節［4］。這一規定的提出，能夠有效減少商品控制權是否發生轉移判斷條件模糊問題。

2.3" "新的計量標準促使企業會計核算標準具體化

新收入準則修訂完善了計量標準，規定企業在實際的收入計量時，應根據具體合同任務與履約內容實施，對于履約義務中出現時間點、時間段重合或矛盾的問題進行分層履約計量。顯然，這一新規定內容實現了航運企業在會計核算階段中計量標準與條件具體化的轉變。例如：航運企業會計核算過程中，面臨兩項及以上交易項目時，按照傳統的會計核算方法一般都是將各項交易項目中產生的支出、收入、成本等進行計算，最終將各個交易項目的收入金額、總成本進行相加。然而，對于幾個交易項目中存在的相似或相重疊的經濟項目，缺少單獨性的核算，很容易產生核算結果不精準的問題。新收入準則規定各項履約義務的單獨價格開展分層核算，對于出現重復、相似或難以評估、判斷的財務項目，可選擇余值法、成本加成法及市場調整法等進行合理估算，這一方式可以促進航運企業會計核算工作的具體化，讓所有交易項目中產生的價格、資金等核算結果更加具體，進而提升會計核算準確率。

2.4" "新的特定交易確認機制使得會計核算精準度提升

新收入準則中重點對特定交易項目處理進行了說明，對于交易過程中出現的特殊條款與規定，應按照特殊交易項目的屬性進行收入確認與計量的分層化。例如：航運企業，其經營的業務主要是船舶運輸，航運公司接受甲方的貨物運輸訂單時，一般都會為其提供貨物運輸時效、質量的保證，此時就產生了新收入準則中提及的“質量保證條款的特殊銷售”內

容。新收入準則對該方面的規定強調質量保證屬于單獨服務，主要以單項履約義務方式進行。而以往航運公司對該方面的會計核算，很多都是將隨質量保證產生的經濟項目與商品本身一同捆綁確認，很容易出現質量保證金與實際商品金重合、矛盾、交叉的狀況，最終出現亂賬或經濟利益糾紛。新收入準則對該方面的明確徹底解決了這一問題，為會計核算提供了鮮明方案與標準，確保今后的質量保證條款交易項目財務數目核算精準化［5］。

3" " "新收入準則下航運企業會計核算的實施建議

3.1" "會計核算中重視合同查驗盤點

必須明確的是，我國新收入準則實施的主要目的就是增強企業對合同的重視，無論是收入確認還是價格、資金、支出等計量統計，都需要在合同內容下進行。因此，對于航運企業會計人員而言，需要進一步加強對合同管理的重視，認真遵循“五步法”開展相應的會計核算工作。例如：會計人員在對企業一段時間以來的某一訂單或業務群的總收入進行核算時，首先應將訂單或業務群的相應合同調出來，對合同內容中的具體交易價格、商品類目、重大融資成分等進行盤點與分析，統計出合同中已經規定的資金支出項目與潛在資金支出項目，然后明確合同中的交易價格與實際資金變量，制定出詳細的財務清單。其次，按照合同中履行義務的規定，對實際交易價格與分配交易價格進行明確，計算出合同中規定的一種或多種商品、交易項目累計產生的收入值。最后，采用常用的會計核算方法，對合同中規定的交易項目產生的資金類別、數量進行核算、明確，制定最終的資金核算清單與報表［6］。

3.2" "加強會計核算類別識別與分層

新收入準則下，航運企業面對著特定交易收入確認新規定內容，應將重點放在企業的部分特殊交易與商品項目的分層化核算機制的完善上，通過落實新收入準則的要求，面向企業的實際訂單項目內容與類型，開展好相應的單項核算與整體核算工作。例如：實施單項訂單或業務形成的經濟收益的核算工作時，致力于單項總成本統計與計算，單項總成本聯系企業營業利潤率，計算出某一產品從生產、加工至銷售后產出的實際成本利潤率，即：制造成本利潤率=營業利潤率/成本費用額*100%。根據單個產品的成本計算結果，建立起其對應的成本明細賬，并將成本明細賬與累計折舊等有關費用分配表一同整理，形成企業一段時間以來生產或銷售某一單獨產品中產出的成本總額。又如，整體核算工作上，對待核算的訂單內容進行明晰，遴選出那些具有質量保障交易性質或新收入準則中規定的其他特殊性質的訂單，對于出現特殊性質的訂單，采取分層式的核算方法，重點注重核算項目的比對與完整性［7］。

3.3" "應用財務管理信息系統強化會計核算

新收入準則下，航運企業會計核算工作的實施，離不開信息技術的利用。企業經營的收入、支出、分配交易等項目的核算、統計，更是離不開企業財務部門、業務部門等多部門參與，信息系統的運用，可以將每一個階段中的財務數據進行歸納，更好地幫助會計人員核算各項賬單。例如：航運企業設計專用的綜合性財務管理信息系統，在信息系統中設置“會計核算”欄目，會計人員使用信息系統對一定時間點、時間段范圍下的各部門訂單數量、訂單產生的金額、銷退單、簽退單、出貨單等進行歸納統計，根據不同的訂單類別，形成分層化的訂單資金核算結果［8］。同時，信息系統中設置利潤中心核算單位，新增合約維護作業、合約財務確認作業、遞延收入認列起算方式維護作業、簽收單批次立賬作業、各期遞延沖轉維護作業等，強化簽/驗收單產生機制等功能，支持財會工作者在實務運用中減少失誤和差錯，幫助企業有效應對新收入準則政策推行帶來的影響。

4" " "總 結

總而言之，對于航運企業而言，新收入準則的實施為其提供了更加明確的會計核算標準與原則，尤其是會計核算過程中對企業交易事項的確認、收入計量分析、交易安排與管理等，提供了更加明確的確認與核算時間點、時間段、實務操作范圍。在幫助航運企業解決以往的會計核算標準單一、流程混亂等問題的同時，還能夠促進核算機制與國際市場經濟趨勢、國內市場交易規則的對接。因此，從航運企業的長遠發展視角來看，航運企業應該結合新收入準則修訂內容，積極采取相應措施，優化現行的會計核算體系，更好地響應新收入準則要求，保障企業健康經營。

主要參考文獻

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