基于平衡計分卡的公司全面預算管理方法研究

［摘 要］本文以新希望乳業為例，研究了基于平衡計分卡的全面預算管理方法。首先概述了企業全面預算管理和平衡計分卡的基本概念和特點，其中平衡計分卡包括財務、客戶、內部運營和學習與成長四個維度。接著探討了基于平衡計分卡的全面預算管理體系構建的內涵。然后介紹了新希望乳業公司的基本情況。在此基礎上，提出了基于平衡計分卡的新希望乳業全面預算管理體系構建的具體步驟，包括制定戰略、確定子目標、預算編制、預算執行、預算分析與考核等環節。最后通過實證研究評估了該方法的實施效果。本研究可為其他企業在全面預算管理中應用平衡計分卡提供參考。

［關鍵詞］全面預算管理；平衡計分卡；新希望乳業；戰略；預算編制

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.07.010

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）07-0033-04

0" " "引 言

隨著市場競爭的日益激烈，企業在管理過程中需要更好地規劃和控制資源的使用，以實現長期的可持續發展。全面預算管理作為一種有效的管理工具，越來越受到企業的重視。與此同時，平衡計分卡作為一種衡量企業績效的方法也逐漸得到廣泛應用。本文以新希望乳業為例，旨在研究基于平衡計分卡的全面預算管理方法。

1" " "企業全面預算管理和平衡計分卡概述

1.1" "全面預算管理概述

在現代企業管理中，全面預算管理作為一種重要的管理工具被廣泛應用。全面預算管理是指通過對企業所有方面進行綜合考慮和規劃，制訂出全面準確的預算計劃，以實現企業整體戰略目標的協調與平衡［1］。它不僅涉及財務方面的預算，還包括各個部門和項目的預算，以實現企業效益最大化。全面預算管理的核心是將預算編制與企業戰略目標相結合，從而使企業能夠有效地規劃和控制資源的使用。

1.2" "平衡計分卡概述

平衡計分卡是一種用于衡量和管理企業績效的方法，它從多個維度來評估企業的績效情況，提供了一個全面的評估體系［2］。平衡計分卡最早由哈佛商學院教授羅伯特·卡普蘭和大衛·諾頓提出，它主要包括四個維度：財務維度、客戶維度、內部運營維度和學習與成長維度，這四個維度相互關聯、平衡發展，共同構建出企業的整體戰略生態系統［3］。

1.2.1" "財務維度

財務維度是平衡計分卡中最傳統的一個維度，主要關注企業的財務狀況和經濟效益。通過財務指標可以評估企業在利潤、收入、資產等方面的表現，為企業管理者提供了財務風險管理和資本利用方面的重要信息。

1.2.2" "客戶維度

客戶維度強調企業與顧客之間的關系和價值創造。通過識別和滿足客戶的需求，企業能夠提供優質的產品和服務，并保持持續的競爭優勢?？蛻艟S度的指標包括市場份額、顧客滿意度、客戶忠誠度等。

1.2.3" "內部運營維度

內部運營維度關注企業內部各項業務流程和運營活動的效率和質量。通過優化內部流程，提高生產效率和產品質量，企業能夠降低成本、提高效益，并更好地滿足客戶的需求。

1.2.4" "學習與成長維度

學習和成長維度強調企業的持續創新和能力發展。通過員工培訓、技術研發等活動，企業可以不斷學習，適應變化的環境，提高自身的競爭力和創新能力。

2" " "基于平衡計分卡的新希望乳業公司全面預算管理體系構建

在基于平衡計分卡的全面預算管理中，需要將預算編制與企業戰略目標和平衡計分卡的維度相結合，通過制定戰略、確定子目標、預算編制、預算執行和預算分析與考核等步驟，構建一個全面的管理體系［4］。這個管理體系可以幫助企業全面規劃和控制資源的使用，提升企業績效和效益，實現可持續發展。

2.1" "新希望乳業公司全面預算管理戰略的制定

在新希望乳業的全面預算管理中，首先需要制定公司的整體戰略。新希望乳業的戰略目標可以包括持續增長的財務表現、擴大市場份額和提高顧客滿意度、優化生產流程和提升產品質量、加強員工培訓與技術創新等方面。這些戰略目標要與平衡計分卡的四個維度相結合，以確保整體戰略的協調與平衡。

2.2" "根據平衡計分卡工具確定子目標

根據平衡計分卡的工具確定子目標。針對財務維度、客戶維度、內部運營維度和學習與成長維度，需要設定具體的子目標和衡量指標［5］。例如，在財務維度可以設定盈利能力、資本回報率等指標；在客戶維度可以設定市場份額、顧客滿意度等指標；在內部運營維度可以設定生產效率、產品質量等指標；在學習與成長維度可以設定員工培訓投入、研發創新能力等指標。公司的整體戰略應與平衡計分卡的四個維度相結合，明確公司的長期愿景、核心價值觀以及核心目標。整體戰略為后續的預算編制和管理奠定了基礎。

（1）在財務維度上，新希望乳業可以設定子目標，包括增加銷售額、提高利潤率、降低成本、改善資金運作等。通過制定這些子目標，可以推動公司財務狀況的穩定和持續增長。

（2）在客戶維度上，新希望乳業可以設定子目標，包括增加市場份額、提升顧客滿意度和忠誠度、改善產品品質和服務質量等。通過關注顧客需求并提供滿足需求的產品和服務，可以增強與顧客之間的關系并持續提升市場競爭力。

（3）在內部運營維度上，新希望乳業可以設定子目標，包括優化生產流程、降低生產成本、提高生產效率和產品質量等。這些子目標的實現，能夠提升公司的生產運作水平和整體經營效益。

（4）在學習與成長維度上，新希望乳業可以設定子目標，包括加強員工培訓和技能提升、推動技術創新和產品研發等。通過不斷學習和創新，能夠提升新希望乳業的競爭力和適應變化的能力。

2.3" "基于平衡計分卡的預算編制

在前文基礎上，進行基于平衡計分卡的預算編制。根據子目標和衡量指標，制訂相應的預算計劃。預算計劃需要關注各個方面的資源需求和利用情況，確保預算的合理性和準確性。同時，建立有效的預算管理的組織體系［6］。預算管理的組織體系應該明確相關部門和人員的職責和權限，并建立相應的溝通和協調機制。同時，還需要建立一套科學的預算編制流程，使整個預算過程有序進行。

（1）新希望乳業預算管理的組織體系：為了有效地實施預算管理，新希望乳業應建立相應的組織體系，明確各部門和人員的職責和權限。同時，要建立一個跨部門的溝通和協調機制，確保預算編制和執行的一致性。

（2）新希望乳業預算編制流程：新希望乳業應建立一套科學的預算編制流程。這個流程應包括確定預算周期、收集資料和數據、制訂預算計劃、審批和分配預算等環節。通過嚴格執行預算編制流程，可以提高預算的準確性和可操作性。

（3）新希望乳業制定預算指標：根據平衡計分卡的四個維度和子目標，新希望乳業需要制定相應的預算指標。例如，財務維度可以設定銷售額和利潤目標；客戶維度可以設定市場份額和顧客滿意度目標；內部運營維度可以設定生產效率和產品質量目標；學習與成長維度可以設定培訓投入和研發創新目標。這些預算指標將指導新希望乳業在每個維度上的經營決策和資源分配。

2.4" "新希望乳業預算執行

預算執行是全面預算管理的重要環節。在預算執行階段，要對預算進行監督和控制，通過設定預算目標、制定績效考核指標，對實際執行情況進行監測和評估。這可以幫助企業及時發現問題，做出調整和優化，確保預算計劃與實際執行的一致性。通過制定預算執行規程和控制程序，確保預算資源的有效使用。在執行過程中，應采取措施糾正偏差，以保證公司戰略和子目標的順利達成。

2.5" "新希望乳業預算分析與考核

對實際執行情況與預算計劃進行比較和分析，評估各個維度的績效水平。新希望乳業應對預算執行過程進行分析和考核［7］。通過這種分析，可以識別企業的潛在問題和改進空間，并為下一輪的預算計劃提供依據。同時通過制定績效考核指標、進行數據分析和業績評審等方式，評估各個維度的績效水平。為下一輪預算計劃提供參考，并為持續優化新希望乳業的經營管理提出建議。

3" " "基于平衡計分卡的新希望乳業全面預算管理方法實施效果

為了評估基于平衡計分卡的全面預算管理方法在新希望乳業的實施效果，我們對新希望乳業2021年和2022年兩年的績效進行對比——2021年未實施基于平衡計分卡的全面預算管理方法，2022年實施了基于平衡計分卡的全面預算管理（數據來源于新希望乳業公開的年度財務報表）。新希望乳業2022年財報顯示，其營收為100.06億元，同比增長11.59%；凈利潤為3.62億元，同比增長15.77%。在2022年年報中，新希望乳業將業績增長歸于“鮮立方”戰略，產品策略以“低溫優先，鮮酸雙強”為主導。2022年，其低溫產品營業收入占比超過50%，低溫鮮奶同比增長超過15%，全國市占率超過10%，低溫酸奶在行業整體下行的環境下突破增長。新品的收入貢獻率超過10%。其中，“24小時黃金營養乳”在華東區域上市，帶動近50%的增長。國潮特色“今日鮮奶鋪”增長超過200%，在2022年“雙11”期間最高位列天貓低溫鮮奶銷售榜第二名?！八崮躺恕?022年銷售收入超2 500萬元。“朝日唯品”有機系列取得同比超過200%的增長。新希望乳業還持續推動城市群渠道變革，重點城市群銷售額同比增長超過20%，華東、川南城市群實現50%以上的增長，大灣區城市群增長超一倍。其中，O2O業績同比增長近100%。唯品乳業從華東市場突出重圍，2022年自有品牌收入同比增長50%。

同時，新希望乳業的市場份額也有所提高，實施前的顧客滿意度為80%；實施后，顧客滿意度上升到85%。實施前，新希望乳業每月產量9 800噸；實施后，產量提升到每月10 000噸，生產效率增長率為2%。在實施前，新希望乳業的產品不合格率為1.2%；實施后，產品質量得到改善，不合格率下降到1%。在實施前，新希望乳業每年的員工培訓投入為1 000萬元；實施后，公司加大了對員工培訓的投入，達1 200萬元，員工培訓投入增長率為20%。實施前，新希望乳業每年推出六個新品；實施后，新品數量提高到10個。

通過以上數據對比，我們可以看到，實施基于平衡計分卡的全面預算管理方法后，新希望乳業在各個維度上取得了顯著的改進和增長。在財務維度上，銷售額和凈利潤率都有不同程度的提高；在客戶維度上，市場份額和顧客滿意度均有增長；在內部運營維度上，生產效率和產品質量得到了改善；在學習與成長維度上，員工培訓投入和創新能力都有增長。這些改進和增長的結果說明，在全面預算管理方法的指導下，新希望乳業能夠更加注重戰略目標的實現和績效提升。通過制定明確的子目標和衡量指標，并將其融入預算計劃和執行過程中，公司能夠更好地對資源進行規劃和分配，使得各個維度的績效得到提升，從而增強公司的競爭力和可持續發展能力。

4" " "結束語

本研究以新希望乳業為例，探討了基于平衡計分卡的全面預算管理方法在公司管理中的應用和實施效果。通過對新希望乳業的預算管理體系進行研究和分析，我們發現該方法在提高績效和增強競爭力方面具有顯著的潛力。首先，基于平衡計分卡的全面預算管理方法能夠將企業目標和戰略與財務指標相結合，形成一個全面的管理框架。其次，全面預算管理方法能夠促進公司內部運營的優化和改進。此外，通過加大員工培訓投入和鼓勵創新能力的提升，公司還能促進員工的學習與成長，提升整體組織能力。最后，基于平衡計分卡的全面預算管理方法還能夠提升客戶滿意度和市場占有率。

主要參考文獻

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［3］易慧霞，林彬，任曉娟，等.基于平衡計分卡的高校全面預算管理研究：以A大學全面預算管理為例［J］.教育財會研究，2023，34（2）：17-24.

［4］燕妮.基于平衡計分卡的農企全面預算管理體系的優化設計［J］.上海商業，2023（4）：179-181.

［5］閆冬瑾.平衡計分卡下的企業全面預算管理研究［J］.中國中小企業，2023（3）：193-195.

［6］秦曉蕊.企業如何應用平衡計分卡開展全面預算管理［J］.中國中小企業，2023（3）：121-123.

［7］梁智芬.基于平衡計分卡視角的國有企業全面預算管理分析［J］.投資與合作，2023（1）：163-165.