高校成本會計制度實施現狀、問題與對策

【摘要】隨著財政和高等教育體制改革的不斷深化， 高校需積極應對新形勢下的新變化和新要求， 加快財務管理轉型升級。 《事業單位成本核算具體指引——高等學校》的出臺和預算績效管理的實施， 為高校開展成本核算管理奠定了制度基礎。本文依托中國教育會計學會平臺向各類高校發放成本會計制度實施現狀問卷，對存在的問題進行梳理和分析， 并提出相應的對策建議， 以期進一步推動成本會計制度的落地實施，促進高校提高資金使用績效， 優化資源配置， 提升財務治理效能， 實現高等教育內涵式、 高質量發展。

【關鍵詞】高校；成本會計；問卷調查；成本核算

【中圖分類號】F233" " " 【文獻標識碼】A" " " 【文章編號】1004-0994（2024）14-0007-6

一、 引言

黨的二十大報告提出“教育是國之大計、 黨之大計”， 強調“教育、 科技、 人才是全面建設社會主義現代化國家的基礎性、 戰略性支撐”。高等教育是教育強國的龍頭， 是科技創新和人才培養的重要陣地， 是全面建設社會主義現代化國家的關鍵要素。為推進高等教育高質量發展， 中共中央、 國務院印發《中國教育現代化2035》， 教育部、 財政部和國家發展改革委也頒布了《關于深入推進世界一流大學和一流學科建設的若干意見》等政策文件， 要求不斷深化教育領域綜合改革， 完善學校治理體系和教育評價體系， 建設世界一流大學和一流學科， 培養造就大批拔尖創新人才。

建設教育強國， 提升教育質量， 需要有充足的經費投入。近年來， 各級政府持續加大教育財政投入力度， 實現了財政性教育經費支出占國內生產總值4%的目標， 這對于推動包括高等教育在內的教育事業高質量發展具有重大戰略意義。然而， 隨著我國高等教育由“精英化”向“大眾化”“普及化”發展， 辦學規模持續擴大， 高校辦學經費緊張的狀況愈發凸顯， 尤其是近年來經濟增速明顯放緩， 財政收支矛盾更加突出， 難以持續增加教育經費投入。在財政資金投入受限的約束下， 高校一方面應積極拓寬資金籌措渠道， 努力開源增收； 另一方面要全面貫徹落實《中共中央、 國務院關于全面實施預算績效管理的意見》和過緊日子的有關要求， 加強預算管理， 厲行節約、 反對浪費， 嚴控不合理支出和無效支出， 努力降低辦學成本， 切實提高辦學資金使用效益， 促進高等教育內涵式發展。而推行預算績效管理、 開展教育成本核算是強化預算管理和成本管控、 提高辦學資金績效的重要舉措。為推動預算績效管理和教育成本核算制度在高校的落地實施， 國務院于2021年印發了《關于進一步深化預算管理制度改革的意見》， 要求在財政緊平衡、 收支矛盾較為突出的當下， 不斷優化支出結構， 著力提高資源配置效率， 推動預算績效管理提質增效； 財政部、 教育部于2022年修訂的《高等學校財務制度》也要求高校編制管理會計報告， 以反映績效管理、 成本管理等情況； 同年， 財政部印發《事業單位成本核算具體指引——高等學校》（簡稱《具體指引》，下文中也表述為“高校成本會計制度”）， 要求自2023年1月1日起施行?！毒唧w指引》就高校成本核算工作進行了規范， 對高校成本核算對象、 成本范圍和成本項目、 成本歸集和分配、 成本報告等作出具體規定。如何建立健全高等教育成本核算體系， 推動《具體指引》落地實施， 是教育主管部門和各高校的重要工作內容。

為全面了解《具體指引》的實施情況， 本研究依托中國教育會計學會平臺， 采用問卷調查和實地調研的方式， 向高校財會工作人員調查高校成本會計制度實施現狀， 分析存在的問題， 并結合《具體指引》的規范要求， 提出推動高校成本會計體系建設和成本會計制度實施的對策建議。

二、 問卷設計與數據

《具體指引》發布后， 各高校高度關注成本核算管理工作， 但高校類型多樣、 辦學定位不同、 規模大小不一， 成本核算基礎和內部管理水平亦參差不齊， 為了解高校成本會計制度實施的具體情況， 本文采用問卷調查和實地調研的方式進行研究。首先借鑒成本核算管理的相關文獻和高校運行的特點， 對問卷進行了初步設計； 然后通過實地調研訪談， 深入了解高校成本會計制度的實施現狀及存在的問題， 對問卷進行了補充和豐富； 最后征詢政府會計專家、 學者及高校財會從業人員意見， 進一步修改完善并形成最終的問卷。

問卷主要包括高校基本情況、 預算績效管理情況、 成本核算管理情況等內容。其中： 高校基本情況包括高校性質、 類型、 地區及財會人員基本情況等4個題項、 7個問題； 預算績效管理情況主要調查對預算績效管理的認知、 高校預算績效管理實施情況、 績效目標設定及考核評估、 績效考核評估結果應用、 預算績效管理實施中存在的問題及改進建議等12個題項和問題； 成本核算管理情況主要了解各高校對開展教育成本核算的認知、 人員培訓、 成本核算組織、 成本核算范圍、 成本核算方法選用、 費用歸集分配方法、 成本核算信息應用、 成本核算制度建設、 財務信息系統建設、 成本核算與預算績效管理關系、 推行成本核算的難點、 成本核算存在的主要問題及改進建議等35個題項、 94個問題。問卷題型包括封閉式問題（包括單選和多選）與開放式問題。

問卷依托中國教育會計學會及各省市區教育會計學會向302所高校財務部門發放， 由各高校財務部門派代表作答1份問卷。本次問卷發放事先說明用于政策實施調查、 學術研究， 不具有強制性， 但要求實名實單位， 確保數據的真實性和可靠性。本次調查共收回有效問卷302份， 高校的分布情況如表1所示。問卷作答人員中， 處級職務人員（含高級會計師）為102人、 科級職務人員（含會計師）為135人、 其他財會人員為66人?？梢姡?調查對象類型多樣、 來源多元、 覆蓋范圍廣， 作答人員結構合理， 樣本具有一定代表性。

三、 高校成本會計制度實施現狀及問題

1. 成本會計制度實施與認知有差距。問卷調查結果顯示： 截至目前只有4%的高校實施了成本會計制度， 在尚未實施的高校中， 雖然有62.9%的高校準備實施， 但仍有33.1%的高校表示暫不實施或不確定是否實施； 在制度認知上， 38.4%的高校對《具體指引》的內容全部了解， 56.3%的高校部分了解， 4.3%的高校很少了解， 1%的高校沒有了解。樓繼偉（2014）將我國單位運用管理會計的狀態總結為四種： “不知未做”“不知在做”“已知未做”“已知在做”。此次問卷調查和實地調研結果表明， 我國高校實施成本會計制度大致處在“已知未做”狀態， 即知道成本會計是什么， 了解成本會計相關的工具方法， 但實踐中尚未實施。這說明高校初步具有成本核算管理意識， 但實施成本會計制度的積極性和主動性并不強， 對成本會計制度改革的關注不夠。透過問卷調查和實地調研結果可以看出， 高校在實施成本會計制度的認知方面存在一定差距。

在對改革的認知上， 本問卷從高校財會人員對實施成本會計制度必要性、 成本信息需求和成本會計與績效管理關系三個維度進行調研。首先， 從實施成本會計制度必要性看， 94.4%的高校認為有必要， 3.6%的高校認為沒必要， 2%的高校認為無所謂， 這表明高校財會人員總體上具有改革認知， 能夠支持成本核算工作的開展。其次， 在成本信息需求方面， 只有15.2%的高校認為非常需要成本信息， 30.1%的高校認為很多工作需要， 51.7%的高校認為部分工作需要， 還有3%的高校認為完全不需要或無所謂， 這說明高校運營管理尤其是財務管理對成本信息的需求還未被挖掘出來。最后， 在成本會計與績效管理關系上， 80%的高校認為績效管理與成本核算密切相關（其中78.8%的高校認為績效管理中的成本指標需以完善的政府成本核算體系為基礎）， 12%的高校認為兩者無關， 8%的高校認為兩者關系有待進一步明確。理論層面上普遍認為成本會計與績效管理之間存在著天然的聯系， 但這一調查結果表明在實踐中成本核算應用于績效管理評價的機制并不完善， 高校財會人員對兩者之間的關系尚未理解透徹。

綜上， 高校財會人員對實施成本會計制度必要性和重要性的認知與預期還存在差異， 成本會計制度制定與執行相對分離， 原有財務管理模式與理念的潛在干擾造成認識上的“路徑依賴”， 再加上財會人員認知水平的差異， 最終可能導致高校成本會計制度實施效果呈現總體遵循、 個體差異的局面。

從成本管理情況看， 大部分高校認為當前成本管理效果并不理想， 成本管理與實際結合的緊密度低。成本會計無論是體系設計的科學性、 合理性、 覆蓋范圍， 還是實施中的組織管理和應用水平都不盡如人意。結合實地調研情況， 當前高校成本核算尚未與單位財務預算管理緊密結合， 這也說明問卷結果所反映的高校成本會計制度實施情況具有可信度， 問卷數據貼近真實情況。高校普遍反映當前成本會計制度體系不健全， 降低了成本管理的規范性（90.4%）； 信息系統尚未更新， 導致成本數據互通性差， 降低了成本信息的準確性（92.4%）。這表明高校實施成本會計制度的基礎較薄弱， 而《具體指引》所提供的成本核算流程由于尚未與具體實踐應用相結合， 可操作性尚不明確。隨著配套制度的陸續出臺， 對這一問題的答案可能會發生變化， 因此值得后續跟蹤調查。

大多數被調查對象認為， 成本會計制度實施能夠使會計信息的相關性、 可靠性、 適應性、 及時性、 可比性、 重要性等得到較大提升， 高校運營管理和財務預算管理水平也能相應提高。這表明高校實施成本會計制度預期帶來的效果與效益得到財會人員與相關領導的認可， 但要將這一預期效應轉變為實際結果， 需要各高校發揮主觀能動性， 提升成本核算管理工作完整度， 探索成本核算方法的適用性， 提高成本核算結果的精確度。

2. 成本意識不強， 缺乏成本核算管理動力。問卷調查結果顯示， 超過60%的高校認為成本核算管理存在“說起來重要、 做起來次要、 忙起來不要”的現象， 這表明高校成本意識不強， 缺乏成本核算管理的內生動力， 不足以推動財會人員主動去實施成本會計制度。

究其原因， 高校尚未營造出自上而下的良好氛圍以推進成本核算工作， 財會人員對預算績效管理的重視、 對成本信息應用的意識等與預期還存在差距。具體而言， 其一， 成本意識不強。我國高校的辦學資金主要來源于財政撥款， 而高校的年度預算撥款與成本核算結果無關， 這導致高校對成本費用管控必要性和重要性的認識不足， 對成本效益、 投入產出分析的重視不夠。相較于“節流”， 高校更強調預算執行管控、 經費支出的合法合規性， 不太注重辦學運行績效和資金使用效益， 進而缺乏對成本核算管理的足夠重視。其二， 成本信息需求不強。雖然《具體指引》指出高校的成本信息需求表現在成本控制、 資源配置和績效評價等方面， 但高校作為不以營利為目的、 提供教育服務的事業單位， 其“產品”價格不受社會平均成本的約束， 其業績也不表現在辦學成本等方面， 所以高校更在乎人才培養質量、 科研能力、 辦學實力和社會聲譽等。其三， 高校領導層的成本意識淡薄， 忽視了成本核算管理對優化資源配置、 辦學運行管控、 提高資金績效的重要性， 未能主動推動和支持引導財務部門加強成本核算管理， 從而削弱了財務部門實施成本會計制度的積極性。

3. 成本核算管理工作投入有限， 難以保障成本會計制度的實施。高校的辦學資金規模是教育事業發展的基本保障， 同時也在一定程度上影響了高校成本會計制度的實施。成本核算管理是一項涉及面廣、 需要多部門配合協作的工作， 為確保成本會計制度的穩步實施， 高校需要在人力資源和信息系統兩個方面進行必要的投入。根據問卷調查情況分析， 在人力投入上， 一方面絕大多數高校沒有成立成本核算管理領導小組， 財務部門也未設置成本核算管理科室、 配備必要人員。另一方面對財會人員的教育培訓也有所欠缺， 僅8.6%的高校財會人員全部參加過成本會計的相關培訓， 42.1%的高校部分財會人員參加過培訓， 21.2%的高校很少財會人員參加過培訓， 還有28.1%的高校財會人員沒有參加過培訓。這表明成本核算管理的組織機構并未在高校建立起來， 各高校在成本會計制度實施上的人力投入不足， 也不重視財會人員教育培訓， 導致成本核算工作止步不前。

在現有預算會計和財務會計“雙軌”核算基礎上， 引入成本核算層級， 不僅增加了核算工作量， 也加大了工作難度。由于新增的成本會計維度需要有內部勾稽關系保證其與原有業務、 預算收支、 資產負債、 收入費用等信息相聯系， 需要功能更強大的信息系統作為技術支持， 將預算收支、 資產負債、 收入費用甚至更多維度的信息全部囊括進去， 實現成本核算、 報告與分析功能。但大部分高校在信息系統建設上的投入極其有限， 尤其是成本管理系統建設， 目前僅有5%的高校建立了成本管理系統， 而多達95%的高校未建立， 尚不能為高校成本核算管理提供基礎數據與技術支持。信息系統不完善、 相關信息不能實現共享共用， 是阻礙成本會計制度在高校有效實施的一個重要因素。

4. 成本會計框架體系尚不完整、 不成熟。一般而言， 成本會計體系應包括成本核算對象、 成本項目和范圍、 成本期間、 成本歸集與分配、 成本報告等內容。基于此， 本文根據問卷調查結果依次分析高校成本會計框架體系的構建情況以及成本核算管理現狀和存在的問題。

（1） 關于成本核算對象。合理設置成本核算對象是開展成本核算的關鍵。根據成本會計原理， 成本是對象化的費用， 成本核算對象是成本核算和費用歸集的客體?！毒唧w指引》將高校的成本核算對象按照管理層次劃分為高校整體、 內部組織部門、 學科、 專業等。對于這幾類成本核算對象， 實踐中的認可度依次為學校整體（82.5%）、 學科（80.8%）、 專業（79.8%）和內部組織部門（70.9%）。按照活動類型， 幾乎所有的高校都認為應該核算教育成本（98.0%）、 科研成本（86.8%）和其他專項活動成本（86.4%）。這表明制度設計考慮到了高校成本信息需求的多層面和多樣性， 但問卷調查結果也表明， 各高校成本核算對象選擇較為分散， 對象設置的確定程度難以把握， 這會導致各高校之間的成本信息缺乏可比性， 進而降低成本信息的有用性。且當前無論是在制度要求上還是在實踐中， 都尚未開展對高校社會服務成本的核算。

（2） 關于成本項目和范圍。為便于與部門財務報告及政府綜合財務報告相銜接， 成本項目應根據不同的成本對象設置。《具體指引》針對高校不同成本核算對象的成本范圍作出原則性規定， 即以高校整體為成本核算對象的， 其成本范圍包括高校發生的全部費用； 以教學、 科研活動為成本核算對象的， 其成本范圍包括業務活動費用和單位管理費用中與開展教學、 科研活動相關的部分。《具體指引》還留了個口子， 高?？梢愿鶕煌杀拘畔⑿枨螅?在對相關成本進行完整核算的基礎上， 按規定對成本范圍進行調整。

目前， 高校按現行《政府會計制度》核算的費用項目包含工資福利費用、 商品和服務費用、 對個人和家庭的補助費用、 對附屬單位補助費用、 折舊與攤銷費用、 計提專用基金、 上繳上級費用等。這就要求高校根據不同成本核算對象在明確成本范圍的基礎上按照成本項目對相關費用進行準確分類歸集。以學生培養成本為例， 大多數高校認為主要應包括教育費用、 科研費用、 行政管理費用和后勤保障費用（如圖1所示）。這表明高校財會人員已意識到基于成本核算對象的維度， 按業務活動類型對成本項目進行詳細設置并與會計科目和經費性質相對接， 以滿足個性化分類需求的必要性。然而， 成本核算的確切范圍依然是一個爭議點。例如， 科研費用是否應該計入學生培養成本之中？68.54%的高校認為應該計入， 而其他高校并不認可。因此， 不同高校在確定成本項目和范圍時做法還存在較大差異， 這將影響成本核算的準確性、 成本信息的可靠性和可比性。

（3） 關于成本期間。由于高校業務活動的特殊性， 除按公歷年度和項目實施周期外， 還可以選擇按教學周期確定成本核算期間。問卷調查結果顯示，" 58.9%的高校選擇以會計年度作為成本核算期， 30.5%的高校選擇以教學年度（當年9月至次年8月為一學年）作為成本核算期， 還有7.3%的高校選擇以項目實施周期作為成本核算期， 另外3.3%選擇其他成本期間的高校則建議采用會計年度和項目實施周期相結合的方式?？傊?由于制度規定較為寬泛， 實踐中很可能出現各高校選擇不同成本期間的情況， 這將影響成本核算范圍的確定和成本信息的可比性。

（4） 關于成本歸集與分配。成本歸集與分配涉及成本核算方法， 高?？梢愿鶕杀拘畔⑿枨?， 對業務活動相關成本對象選擇完全成本法或制造成本法進行核算。62.3%的高校認為完全成本法更合適， 但有16.6%的高校認為制造成本法也可應用于高校。這說明制造成本法并不只適用于制造企業， 在高校也具備一定的可操作性。在費用分配方法上， 64.6%的高校認可作業成本法， 53%的高校認可標準成本法， 這表明高校在進行成本分配時應基于不同的成本核算對象選擇不同的成本分配方法。

在成本分配中， 高校認可的成本動因依次為學生數（94.0%）、 全職教師數（82.1%）、 不同員工群體人數（73.2%）、 校舍面積（67.9%）、 全職員工中的研究人員數（56%）、 不同員工群體的工作時間（51.7%）、 學分（48%）等?？梢?， 要實現靈活多樣的成本分配， 僅僅依靠財務會計核算數據是遠遠不夠的， 還需要對其他基礎數據進行歸口管理， 以配合費用歸集與分配， 準確核算不同對象的成本。同時， 在實際操作中， 只有24.8%的高校一級分攤采用按人員比例分攤； 二級分攤中有25.5%的高校選擇按學生數分攤， 21.2%按教師數分攤， 17.9%按占用校舍面積分攤； 三級分攤中有12.3%的高校按收入比重分攤， 14.9%按工作量分攤。這表明成本分攤標準的選擇仍然是高校成本核算中的一個難點。

總體而言， 成本歸集與分配必須以會計科目為基礎， 將不同核算對象的成本項目分別記入不同的會計科目。但是， 高校成本歸集與分配還存在以下問題： 一是高校雖然已于2019年實施了《政府會計制度》， 但是部分高校并未嚴格運用權責發生制進行會計核算， 必將影響成本費用支出核算的準確性。二是高校的間接費用占比通常較高， 如固定資產折舊、 無形資產攤銷等都需要基于成本動因分配到相應的成本對象中， 但在實踐中很多高校并未對間接成本設置相關會計科目進行歸集和分配， 而是采用簡單的調查分析和數字加總方式計算成本， 教育成本基本等同于教育支出， 未能實現全成本核算。

（5） 關于成本報告。盡管有些高校在成本核算管理方面先行一步， 但總體上看高校成本會計制度的實施尚處于探索階段。據對已開展成本核算高校的調研了解， 這些高?；旧仙形淳幹埔幏兜某杀緢蟾?。

5. 成本信息應用有限， 無法滿足高校內涵式高質量發展需求。新形勢下， 會計要與治國理政相聯系（徐晨陽等，2017）。高等教育作為教育強國的龍頭、 科技創新和人才培養的重要陣地， 不僅要建立科學規范的高校治理體系， 在辦學經費緊張的情況下更需要強化財務治理， 而強化財務治理就需要建立成本核算管理體系， 將通過成本會計核算生成的成本信息應用于資源配置、 預算編制、 運行管控、 績效評價等方面， 以體現成本信息的價值和效用。成本信息具有廣泛的用途， 包括內部應用和外部應用、 微觀組織應用和政府整體應用。就高校而言， 絕大多數被調查者認為在管理決策、 成本管控、 公共定價、 績效評價和資源配置等工作中非常需要應用成本信息（見表2）， 但這需要應用相關的工具方法對成本構成及其變動情況、 變動原因進行分析， 以尋找降低成本的有效方法和途徑。通過成本分析， 可以全面了解和掌握成本變動規律， 評價成本計劃完成情況， 有針對性地采取成本管控措施， 最終實現降低成本的目標。成本分析工具方法多種多樣， 有不同的功能和用途。問卷調查結果顯示， 高校選擇較多的成本分析工具方法依次為比較分析（77.5%）、 指標分析（77.5%）、 趨勢/結構分析（73.8%）和本量利分析（43.4%）等。這表明， 盡管高校對成本分析工具方法的應用有不同的看法， 但大部分高校具有成本狀況分析和投入產出評價的意識。目前高校還無法生成可靠的成本信息服務于上述相關管理需要， 這也體現出高校成本信息應用范圍不廣、 成本管理水平總體偏低的現實。一方面高校內部對于成本數據沒有使用敏感性， 另一方面財務核算數據錄入是依據《政府會計制度》的要求， 外加常年賬務處理習慣， 已經有了定式， 沒有形成數據支持決策的氛圍。這也反映出高校成本信息的供給與需求之間仍存在不小的矛盾， 亟需實施成本會計制度， 生成能夠滿足管理需要、 支持決策的有效的成本信息。

6. 成本核算管理的制度基礎尚不完善。

（1） 配套制度不完善， 影響成本會計制度落地實施。實行成本核算管理的制度基礎條件不具備、 財會人員培訓教育工作亟待加強、 上級主管部門指導性不強是各高校普遍反映的成本會計制度難以落地實施的最大問題。《具體指引》雖然基于高校業務特點， 有針對性地構建了高校成本會計核算體系， 但對成本核算實務的指導性不強、 實際操作應用難度大， 如核算對象應如何選擇、 核算方法應如何確定、 成本范圍應包括哪些費用項目等仍然存在實踐困難， 成本期間確定、 會計科目設置等方面也存在一些問題（見表3）。這表明當前的成本會計制度并不完善， 上級主管部門指導也不到位， 在一定程度上影響了成本會計制度的落地實施。

（2） 政府會計核算尚不能提供充足的基礎信息。新的政府會計準則制度自2019年1月1日起實施， 各高校按要求扎實推進準則制度實施， 完成新舊制度轉換任務， 組織會計核算， 整體運行良好。但是， 政府會計制度的實施尚存在一些問題， 如財務會計報告與資產、 績效、 預算等相關管理工作存在一定脫節， 導致實操人員對財務會計的效用無法形成直觀的認識， 也就不能為成本核算提供充足、 準確、 完整、 及時的信息。

四、 推動高校加強成本會計制度實施的對策建議

開展成本核算既是實施預算績效管理、 推進政府會計改革的需要， 也是高校加強成本費用管控、 優化資源配置、 提高資金績效的客觀要求。根據《具體指引》的要求， 結合問卷調查反映的問題， 本文就推動高校成本會計制度落地實施提出以下對策建議。

1. 研究制定高校成本會計核算制度， 推動制度落地實施。為實施成本會計制度， 高校會計核算需要由支出核算向費用核算轉變， 在財務會計提供的費用核算資料基礎上， 建立健全成本會計核算體系。高校雖具有人才培養、 科學研究、 社會服務、 國際交流合作、 文化傳承創新等職能， 但其核心職能是人才培養和科學研究， 教育成本和科研成本都需要核算。財政部雖然已于2022年9月分別頒布了《事業單位成本核算具體指引——高等學?！贰妒聵I單位成本核算具體指引——科學事業單位》兩份成本核算具體指引， 但由于各高校教學科研活動的具體情況懸殊， 對成本核算管理的認知度也存在差異， 并無法直接應用《具體指引》開展教育和科研成本核算。為此， 教育主管部門應當加強高校成本核算管理工作的統籌， 做好頂層設計， 依據《具體指引》、 結合高校實際和管理需要， 研究制定適用于不同類型和層次高校的統一成本會計核算制度， 就成本管理目標、 成本核算原則、 成本核算體系與核算流程， 尤其是成本核算對象、 成本項目和范圍、 成本核算方法、 費用歸集與分配、 成本核算口徑、 成本報告與分析等作出統一規定， 強力推動成本會計制度在各高校的落地實施。

各高校應根據教育主管部門制定的統一成本會計核算制度， 結合本校實際和加強財務預算成本管理需要， 有針對性地研究制定適合本校的成本核算辦法， 形成成本核算制度實施方案。成本核算辦法和制度實施方案應當報教育主管部門審核， 以確保不同成本核算對象的成本費用范圍和口徑保持一致， 使同類型同層次高校之間的成本信息具有可比性。

2. 增強成本意識， 強化成本核算管理工作。開展成本核算管理不僅需要制度上的保障， 還需要全校各部門思想上的重視。財務是高校的血液和神經中樞， 高校各項辦學活動運行是否順暢、 各項事業發展狀況如何都將通過財務狀況予以綜合反映， 財務管理是高校的綜合管理， 財務管理水平直接影響著高?？傮w管理水平。在辦學資金緊張的當下， 如何發揮財務職能作用， 使有限的辦學資金發揮更大的效用， 推動高校各項事業內涵式高質量發展， 是各高校普遍面臨的現實問題。而加強成本核算管理是發揮財務職能作用的重要手段， 通過成本核算可以掌握學校辦學資金使用情況， 通過成本分析可以掌握成本結構和成本耗費水平， 尋找降低成本耗費的有效途徑， 通過成本管理可以促進辦學資金使用效益提升。針對目前高校普遍缺乏成本意識、 成本會計制度實施困難重重的狀況， 需要將成本管理融入學校管理工作的各個方面、 各個環節。首先， 要加大宣傳教育力度， 將成本管理的重要性、 必要性、 緊迫性講明講透， 傳遞到學校各部門各單位， 融入教學科研和學習工作， 牢固樹立成本效益、 投入產出觀念， 不斷增強師生員工的成本意識， 為實施成本會計制度營造良好的環境和氛圍。其次， 要建立健全成本核算管理工作機制， 成立以校長為組長、 分管副校長為副組長、 各相關職能部門單位參與的成本核算管理工作領導小組， 統籌協調、 強力推進學校成本核算管理工作的開展； 明確各職能部門和院系單位的職責分工， 將成本核算管理作為分內之事， 無條件、 無保留地提供成本核算需要的數據資料， 全方位參與成本核算管理工作， 全力支持配合財務部門開展成本核算管理工作。再次， 要加強成本分析、 拓寬成本信息應用場域， 應用成本管理會計工具方法， 分析成本結構和影響成本變動因素， 及時了解掌握成本性態和成本變動態勢， 尋找降低成本的有效途徑； 要拓寬成本信息應用場域， 推動成本信息在管理決策、 資源配置、 預算編制、 運行管控、 績效考評等領域的應用， 充分發揮成本核算價值、 提高成本信息效用。最后， 要賞罰分明， 將成本管控績效作為重要指標納入各部門各院系單位年度考核、 評獎評優、 預算安排之中， 對于為學校節約辦學資源、 成本管控績效顯著的單位和個人以增加預算或績效獎勵等方式予以必要的表彰和褒獎， 對于成本管控不力給學校造成損失浪費的單位和個人以削減預算或扣減績效工資等方式予以通報批評和懲戒。

3. 夯實成本核算管理基礎， 提高成本核算管理效率。高校成本管理核算涉及主體多、 范圍廣、 數據量大、 程序復雜， 需要夯實成本核算管理的基礎工作， 提高成本數據的準確性、 全面性和科學性。首先， 財務部門應設立成本核算管理科室和崗位， 配備高素質的成本核算管理人員， 算全、 算準教學科研等成本。根據調研情況， 高校財務管理機構設置雖不盡相同， 但普遍缺少成本核算管理機構， 職能作用的發揮不甚理想， 這也是成本會計制度實施進程緩慢的一個主要原因。因此， 要盡快設立成本核算管理科室， 明確成本核算管理工作職責， 適當增加財會人員編制， 在學校成本核算管理工作領導小組的領導和協調下， 構建以財務處為主責部門、 成本核算管理科室為責任科室、 相關職能部門和院系單位協作的上下聯動、 協同配合的成本核算管理組織體系。其次， 要強化教育培訓工作， 提高財會人員及相關人員的成本認知和履職能力水平。成本核算管理是一項專業性很強的工作， 有其專門的知識和技術方法， 需要對參與成本核算管理工作的相關人員進行專題培訓， 使其全面了解成本核算管理知識、 熟練掌握應用成本核算管理技術方法， 確保成本核算的全面準確， 提高成本信息質量。最后， 要建設功能覆蓋成本核算管理需要的信息系統。一方面， 要充分利用現代信息技術為成本核算管理提供技術支持， 在增加成本核算管理模塊的同時， 同步完善預算管理、 績效管理、 內部控制等模塊， 做好系統整體改造升級， 不僅要強化和優化各項數據的收集、 歸集、 整理和分配， 助力提升成本核算的精度和效度， 還要為管理決策、 預算編制、 運營管控、 績效管理和資源配置等提供更為便捷準確的數據信息。另一方面， 要充分考慮成本核算管理需求， 構建功能強大、 共享共用的一體化信息平臺， 既要實現財務核算與成本核算數據的同源性和一致性， 又要實現財務與教學科研、 資產管理、 教職工和學生管理等部門之間的信息互通， 提升成本核算管理的自動化、 數字化和智能化水平。通過搭建一體化信息平臺， 破除信息壁壘和信息孤島， 提高成本核算管理工作效率。

【 主 要 參 考 文 獻 】

徐晨陽，王滿，沙秀娟等．財務共享、供應鏈管理與業財融合——中國會計學會管理會計專業委員會2017年度專題研討會［ J］．會計研究，2017（11）：93 ～ 95．

樓繼偉．加快發展中國特色管理會計 促進我國經濟轉型升級［ J］．財務與會計，2014（10）：4 ～ 10．