制造業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題及對(duì)策探討

近年來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)震蕩，我國(guó)作為出口貿(mào)易大國(guó)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)有效進(jìn)行成本控制。成本核算與控制是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中非常重要的一環(huán)，一方面，加強(qiáng)成本核算與控制可以很好地控制企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、發(fā)展過(guò)程中的資源消耗，降低產(chǎn)品成本。另一方面，也可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，制造業(yè)企業(yè)需要重視成本核算及控制工作中存在的問(wèn)題，注重成本核算結(jié)果并對(duì)其進(jìn)行分析。本文論述了新形勢(shì)下制造業(yè)企業(yè)在成本管理方面面臨的挑戰(zhàn)，并提出了應(yīng)對(duì)策略，希望企業(yè)可以結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，發(fā)揮成本管理的重要作用，提高自身經(jīng)濟(jì)效益。

在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，制造業(yè)企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須運(yùn)用先進(jìn)的運(yùn)營(yíng)管理手段。成本管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中有著舉足輕重的地位，對(duì)企業(yè)盈利和長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要。

一、成本會(huì)計(jì)概述

（一）成本會(huì)計(jì)定義

成本會(huì)計(jì)是利用會(huì)計(jì)的基本原理和一般原則對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和成本、勞務(wù)成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)綜合的核算和監(jiān)督，并參與計(jì)劃、決策、執(zhí)行、控制、分析、反饋的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

成本會(huì)計(jì)是成本管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，其主要內(nèi)容就是歸集、分配并計(jì)算出有關(guān)成本對(duì)象的成本，同時(shí)進(jìn)行分析和考核，為企業(yè)管理者提供可靠和準(zhǔn)確的成本信息。成本會(huì)計(jì)主要以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的成本計(jì)算為目標(biāo)。當(dāng)成本會(huì)計(jì)用于滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，其應(yīng)該按照規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行成本的計(jì)量以及成本的分配；當(dāng)成本會(huì)計(jì)為了滿(mǎn)足組織內(nèi)部需要時(shí)，其需提供關(guān)于產(chǎn)品、顧客、服務(wù)、項(xiàng)目、作業(yè)、流程等以及管理者所關(guān)注的其他細(xì)節(jié)的成本信息。成本會(huì)計(jì)所提供的這些信息，為組織的計(jì)劃、控制和決策發(fā)揮了重要的支持作用。

（二）成本會(huì)計(jì)信息的主要特點(diǎn)

第一，因成本會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象不同，其出具報(bào)告內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)也會(huì)隨之變化。層次越高的服務(wù)對(duì)象，成本會(huì)計(jì)信息就越具綜合性和全面性。第二，在企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營(yíng)管理中，相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)有可能根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需求要求成本會(huì)計(jì)提供相應(yīng)的成本會(huì)計(jì)信息，其內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)需求緊密相關(guān)，具有即時(shí)性和不確定性特點(diǎn)。在日常的實(shí)際業(yè)務(wù)中，為了滿(mǎn)足不同部門(mén)的分析要求，成本會(huì)計(jì)提供的信息，會(huì)用不同的方法進(jìn)行組合、分類(lèi)后，形成數(shù)據(jù)側(cè)重點(diǎn)全然不同的成本信息。

（三）成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)方式

成本會(huì)計(jì)信息服務(wù)有幾種方式：第一，通過(guò)原始憑證、賬簿、分析報(bào)表提供材料投入、人工投入、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用等明細(xì)的賬內(nèi)成本會(huì)計(jì)信息，這些信息會(huì)在固定的周期內(nèi)定向披露出來(lái)。第二，通過(guò)財(cái)務(wù)賬外對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類(lèi)計(jì)算歸納，例如固定成本、變動(dòng)成本、邊際成本、邊際利潤(rùn)等等。這些信息一般是不定期地向不固定的需求對(duì)象提供的。第三，通過(guò)企業(yè)外的第三方咨詢(xún)機(jī)構(gòu)出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告的形式向特定對(duì)象提供與成本相關(guān)的信息。第四，通過(guò)開(kāi)會(huì)匯報(bào)方式向信息需求者或部門(mén)提供成本信息，如年終匯算后將各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行中的成本費(fèi)用報(bào)告，向有關(guān)政府部門(mén)、單位、企業(yè)所有者等提供。

二、成本會(huì)計(jì)在信息化時(shí)代背景下的新發(fā)展

伴隨著現(xiàn)代大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展，制造行業(yè)成本會(huì)計(jì)順應(yīng)市場(chǎng)的需求，也進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。在新的發(fā)展背景下，成本會(huì)計(jì)的成本管理環(huán)境、管理范圍、核算方法、成本報(bào)告信息披露的準(zhǔn)確性、成本監(jiān)督方式等與傳統(tǒng)管理模式相比均有較大的改善。

（一）成本管理環(huán)境方面

信息化時(shí)代，企業(yè)組織架構(gòu)已逐步向減少管理層次、壓縮職能部門(mén)的方向轉(zhuǎn)變，成本日常管理方式隨之發(fā)生變化，企業(yè)各個(gè)崗位上的員工均有一定程度的參與權(quán)、決策權(quán)，逐漸形成員工自主管理模式，全員參與是降低成本最有效的途徑之一。

（二）成本管理范圍方面

傳統(tǒng)成本管理主要注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理與控制。信息化背景下，企業(yè)要提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，必需從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始，將成本管理滲入到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，包括產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)、量產(chǎn)直至售后以及輔助環(huán)節(jié)，包括人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)環(huán)境、財(cái)務(wù)籌劃等，利用數(shù)據(jù)平臺(tái)可使所有環(huán)節(jié)成本管理數(shù)據(jù)化、可視化。成本管理的即時(shí)化讓決策者能在企業(yè)成本控制環(huán)節(jié)快速做出反應(yīng)，順應(yīng)市場(chǎng)變化，提高自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）核算方法方面

借用信息化平臺(tái)，制造業(yè)企業(yè)能夠?qū)I(yè)務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲(chǔ)、整合、多維度分析。各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)高度集成，準(zhǔn)確度高，同時(shí)企業(yè)可以有效應(yīng)用多種方法。比如，原來(lái)的作業(yè)成本法僅能追溯到生產(chǎn)訂單，采用數(shù)據(jù)集成后可以追溯到每臺(tái)設(shè)備出產(chǎn)產(chǎn)品成本；產(chǎn)品采用條形碼管理，使倉(cāng)庫(kù)真正做到先進(jìn)先出、庫(kù)存安全、即時(shí)預(yù)警等。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)較為復(fù)雜的制造企業(yè)，半成品層級(jí)較多，可以用多層BOM得到產(chǎn)品定額標(biāo)準(zhǔn)成本，將最后核算出來(lái)的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比對(duì)，分析各種物料報(bào)廢原因，便于現(xiàn)場(chǎng)整改糾正。

（四）數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性方面

成本核算涉及到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，生產(chǎn)車(chē)間和輔助車(chē)間產(chǎn)生的成本費(fèi)用會(huì)在半成品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行系列復(fù)雜的歸集和分配，流程復(fù)雜，人工核算工作量大，準(zhǔn)確性難以保障，而運(yùn)用數(shù)據(jù)信息化手段，能夠大大減少人為錯(cuò)誤，不但減少了時(shí)間成本、人力成本，還可以為報(bào)表數(shù)據(jù)分析的需求者提供準(zhǔn)確可靠的信息。

三、制造業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的重要作用

成本會(huì)計(jì)對(duì)工業(yè)制造業(yè)的發(fā)展起到了關(guān)鍵性的作用，不僅可以讓企業(yè)管理者了解企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，為后續(xù)的核算提供可靠的參考依據(jù)，并且能夠完善經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)流程，從而制定出更加合理的生產(chǎn)、銷(xiāo)售和采購(gòu)策略，提高企業(yè)的盈利能力。其中最主要的作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，了解成本結(jié)構(gòu)。成本會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)了解各項(xiàng)成本的構(gòu)成和比重，從而為企業(yè)決策提供依據(jù)，有利于管理者切實(shí)管控好各環(huán)節(jié)的成本支出。第二，分析成本變化。成本會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)分析成本的變化趨勢(shì)，找出成本上升或下降的原因，在實(shí)際業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，及時(shí)采取措施進(jìn)行調(diào)整。第三，控制成本。成本會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)控制不必要的成本，避免浪費(fèi)，減少不必要的支出，從而達(dá)到提高企業(yè)盈利能力的最終目標(biāo)。第四，評(píng)估業(yè)務(wù)績(jī)效。成本會(huì)計(jì)工作可以幫助企業(yè)評(píng)估不同業(yè)務(wù)的盈利能力和貢獻(xiàn)度，從而為企業(yè)制定更加合理的業(yè)務(wù)策略提供依據(jù)。第五，輔助決策。成本會(huì)計(jì)可以為企業(yè)管理者提供決策支持，幫助企業(yè)做出更加明智的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

四、制造業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

近期，世界經(jīng)濟(jì)逐步回暖，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部成本管理，與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變?cè)薪?jīng)營(yíng)管理理念，借用信息化大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行創(chuàng)新管理，以穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)且保持一定的市場(chǎng)份額。目前，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)尤其是一些民營(yíng)企業(yè)，在成本管理中依舊注重成本核算而忽視了成本會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和規(guī)劃，對(duì)成本管理的監(jiān)督能力缺乏必要的控制力度，沒(méi)有將成本管理貫穿于企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程。具體來(lái)說(shuō)主要存在以下幾方面的問(wèn)題。

（一）成本管理意識(shí)淡薄、觀念陳舊

部分企業(yè)如一些國(guó)有企業(yè)資源浪費(fèi)較為嚴(yán)重，成本管理意識(shí)淡薄，另一部分企業(yè)如一些民營(yíng)企業(yè)又過(guò)分節(jié)約，股東不愿在成本管理方面加大投入，一味追求成本節(jié)約，導(dǎo)致成本管理工作在開(kāi)展過(guò)程中遇到各種困難。以上現(xiàn)象表明，首先，決策者沒(méi)有形成與時(shí)俱進(jìn)的成本管理意識(shí)，不能從根本上體會(huì)到大數(shù)據(jù)在成本管理中的科學(xué)性和重要性。其次，大多數(shù)企業(yè)管理者會(huì)將主要精力投入到生產(chǎn)環(huán)節(jié)或是銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，往往容易忽略成本管理的重要性。再次，基層員工的工作態(tài)度和理念會(huì)受到企業(yè)文化的影響，管理層成本管理意識(shí)淡薄，勢(shì)必會(huì)影響基層員工的工作表現(xiàn)，導(dǎo)致成本控制工作開(kāi)展困難。最后，目前大部分企業(yè)僅注重基本的成本核算，沒(méi)有將成本前端的計(jì)劃、預(yù)測(cè)與成本管理過(guò)程中的測(cè)算、考核、監(jiān)督、控制相結(jié)合，財(cái)務(wù)人員還是運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算模式，沒(méi)有充分共享其他部門(mén)的集成數(shù)據(jù)，核算效率低，數(shù)據(jù)即時(shí)性、準(zhǔn)確度不夠。

（二）成本管理機(jī)制有待完善

現(xiàn)階段，很多企業(yè)成本管理還停留在傳統(tǒng)的成本管理模式中，成本管理更多依附于財(cái)務(wù)管理部門(mén)，沒(méi)有將企業(yè)成本管理體系與戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，未建立健全成本會(huì)計(jì)制度，沒(méi)有落實(shí)好具體的成本控制實(shí)施細(xì)則，缺乏有效的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，沒(méi)有明確成本管理制度和責(zé)任主體，未進(jìn)行清晰的成本管理職能分工和崗位說(shuō)明，員工不能從職能和崗位職責(zé)方面很好地約束自己的行為。大部分企業(yè)沒(méi)有結(jié)合自身管理?xiàng)l件，制定合適有效的成本控制策略，沒(méi)有明確的成本控制主導(dǎo)部門(mén)來(lái)協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的工作，以至于成本管理各主體之間存在相互推脫責(zé)任、信息不共享、協(xié)調(diào)困難等問(wèn)題，造成成本分析結(jié)果片面，成本管理難以貫穿企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作全過(guò)程。

（三）成本管理方法缺乏先進(jìn)性

成本管理需要各個(gè)部門(mén)共享信息，并實(shí)現(xiàn)信息的緊密融合，這樣才能從根本上提高企業(yè)管理水平。目前，大部分企業(yè)從銷(xiāo)售訂單下達(dá)、生產(chǎn)排產(chǎn)、采購(gòu)進(jìn)貨、倉(cāng)庫(kù)進(jìn)出，到產(chǎn)成品銷(xiāo)售，各部門(mén)和車(chē)間之間各自核算，難以實(shí)現(xiàn)實(shí)際意義上的信息集成，這不但不利于數(shù)據(jù)的收集和處理，而且在很大程度上難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本異常，導(dǎo)致成本控制的效率較低。另外，部分企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)，在信息化方面投入較少，信息錄入的及時(shí)性較差，如部分生產(chǎn)工序錄入員不能保證每天記錄數(shù)據(jù)，有些甚至在月底前才一次性補(bǔ)齊記錄等，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法獲得及時(shí)、準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)反饋，更無(wú)法保證成本管理的先進(jìn)性。還有部分企業(yè)雖然在信息化方面的資金投入很大，但由于管理層落實(shí)不到位，造成資金投入沒(méi)有效果，無(wú)法發(fā)揮信息化本身的效能。

（四）高素質(zhì)人才需求得不到滿(mǎn)足

高素質(zhì)人才是降低管理成本的根本保證。雖然國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)多項(xiàng)政策，引導(dǎo)和培養(yǎng)管理型會(huì)計(jì)人才，但目前效果并不明顯，企業(yè)在人才方面的需求仍得不到很好的滿(mǎn)足。我國(guó)制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，大部分只是接受了財(cái)務(wù)管理或是會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，不具備成本管理的相關(guān)知識(shí)。除財(cái)務(wù)部門(mén)外的生產(chǎn)管理部、采購(gòu)部門(mén)、技術(shù)部門(mén)、物流管理部門(mén)等人員更是缺乏對(duì)成本管理方面的認(rèn)識(shí)，影響了成本管控效果。

五、制造業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用優(yōu)化策略

（一）樹(shù)立現(xiàn)代化成本管理理念

成本管理人員應(yīng)該注重成本管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要地位以及現(xiàn)代化成本管理的優(yōu)勢(shì)，在日常工作中將數(shù)據(jù)分析技術(shù)及時(shí)地融入業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)該定期或不定期加強(qiáng)對(duì)成本管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，定期進(jìn)行大數(shù)據(jù)成本分析講座等，確保其具有現(xiàn)代管理理念，并將該理念真正落實(shí)到實(shí)際業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)中。

（二）建立科學(xué)高效的成本管理體系

首先，隨著成本管理方法的改變，制造業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)體系也應(yīng)適時(shí)地做出相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)行全業(yè)務(wù)流程的更新和完善，只有這樣才能與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，最大限度地為企業(yè)提供最優(yōu)成本分析數(shù)據(jù)及成本優(yōu)化方案。

其次，優(yōu)化成本管理體系。組建成本分析小組，合理分工，明確崗位職責(zé)，使人員做到各司其職，不推諉、不怠工；制定可執(zhí)行的績(jī)效考核方案，利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)從原料購(gòu)入到產(chǎn)成品產(chǎn)出涉及到的各環(huán)節(jié)中的材料消耗差異實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督考核，采取成本節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)措施，調(diào)動(dòng)人員的積極性。根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件，選擇適合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的成本分析模型和計(jì)算策略，做出相應(yīng)的成本控制決策，及時(shí)有效節(jié)約成本；在成本管理中，確定成本會(huì)計(jì)部門(mén)為主導(dǎo)職能部門(mén)，并明確其他部門(mén)職責(zé)，將成本管理貫穿到整個(gè)全面預(yù)算管理中，做好事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析。對(duì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)加以解決，達(dá)到事前預(yù)防，事中控制，事后整改的成本管理效果。

（三）借助大數(shù)據(jù)、信息化技術(shù)提升成本管理質(zhì)量

企業(yè)應(yīng)加大對(duì)信息化、智能化技術(shù)的投入，以信息化系統(tǒng)為載體，對(duì)成本信息進(jìn)行實(shí)時(shí)收集、歸類(lèi)、分析，不斷完善數(shù)據(jù)的收集與存儲(chǔ)功能，全方面對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行診斷與修正，提高成本數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性，為企業(yè)的決策層提供全面的數(shù)據(jù)信息，使財(cái)務(wù)部門(mén)能快速制定出精準(zhǔn)的成本報(bào)表、預(yù)算執(zhí)行報(bào)表，及時(shí)分析成本管理中存在的問(wèn)題，有效降低人力成本，控制成本浪費(fèi)。同時(shí)，為企業(yè)下一步的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)精準(zhǔn)預(yù)測(cè)產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)，為產(chǎn)品定位、資金預(yù)測(cè)等提供數(shù)據(jù)依據(jù)，提高企業(yè)管理水平及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。

（四）提升成本管理人員的綜合素質(zhì)

大數(shù)據(jù)平臺(tái)可以將企業(yè)各個(gè)部門(mén)的成本管控歸類(lèi)到同一個(gè)體系中，提升企業(yè)整個(gè)成本管理系統(tǒng)的協(xié)同性。各部門(mén)中的成本管理人員要有一致的成本管理理念及成本管理目標(biāo)，以達(dá)到最優(yōu)管理效果。為提高人員綜合素質(zhì)，企業(yè)需加大投入，一方面，擇優(yōu)錄取成本管理人才，另一方面，在日常工作中給予重要崗位的人員定期、不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其成本管控意識(shí)及成本管控技能。財(cái)務(wù)部門(mén)作為成本管理的主導(dǎo)部門(mén)，應(yīng)對(duì)成本會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綜合素質(zhì)培養(yǎng)，使其不僅能深入理解成本工作內(nèi)容，還能了解企業(yè)各業(yè)務(wù)流程，提高其分析能力和業(yè)務(wù)溝通能力，以更好地統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各職能部門(mén)，對(duì)生產(chǎn)部門(mén)在成本控制中出現(xiàn)的問(wèn)題，制定出相應(yīng)的成本、風(fēng)險(xiǎn)管控措施，進(jìn)而有效降低企業(yè)成本與風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)：

在經(jīng)濟(jì)全球化競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境下，企業(yè)需結(jié)合自身特點(diǎn)，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的成本管理體系，合理利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，充分發(fā)揮成本管理的重要作用，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。